20.4.10. Ответственность (штраф) за непредставление (нарушение срока представления) расчета по форме рсв-2 пфр

Обратите внимание!

С 1 января 2012 г. Расчет по форме РСВ-2 ПФР представляют только главы крестьянских (фермерских) хозяйств (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Иные самозанятые лица (индивидуальные предприниматели, не являющиеся главами КФХ, адвокаты, нотариусы) начиная с отчетности за 2011 г. делать этого не обязаны (ст. 16 Закона N 212-ФЗ, п. 6 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ, Информация ПФР от 16.12.2011 "О представлении ежегодной отчетности плательщиками страховых взносов за 2011 год").

Ранее обязанность представлять Расчет распространялась на всех самозанятых лиц (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

При этом с 1 января 2012 г. самозанятые лица, кроме глав КФХ, не могут быть оштрафованы за то, что в прошлые годы они не представили или несвоевременно подали Расчет по форме РСВ-2 ПФР. Даже если решение о привлечении к ответственности вынесено ранее указанной даты, но сумма штрафа не была перечислена в бюджет ПФР, после 1 января 2012 г. взыскать ее нельзя. К такому выводу пришел Пленум ВАС РФ в Постановлении от 22.06.2012 N 34. Свою позицию судьи обосновали тем, что с 1 января 2012 г. для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и других лиц (кроме глав КФХ) отменена обязанность подавать Расчет по форме РСВ-2 ПФР (п. п. 2 - 4 ст. 1 Закона N 379-ФЗ). Следовательно, ответственность за ее неисполнение устранена. Если после совершения правонарушения ответственность за него отменена, должен применяться новый закон (ч. 2 ст. 54 Конституции РФ).

Таким образом, с 1 января 2012 г. штраф за несвоевременное представление Расчета по форме РСВ-2 ПФР в 2010 г. или в 2011 г. может быть наложен только на глав КФХ. В отношении иных самозанятых лиц такие действия неправомерны и их можно оспорить в суде.

Крестьянские (фермерские) хозяйства могут создаваться также в качестве юридических лиц (ст. 86.1 ГК РФ). Такие нововведения предусмотрены Федеральным законом от 30.12.2012 N 302-ФЗ и вступили в силу с момента опубликования (п. 19 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона N 302-ФЗ). Текст Закона опубликован 31 декабря 2012 г.

В соответствии с п. 5 ст. 86.1 ГК РФ особенности правового положения крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного как юридическое лицо, определяются отдельным законом. В связи с этим для однозначного определения статуса крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного в качестве юридического лица на основании ст. 86.1 ГК РФ, как плательщика страховых взносов следует дождаться издания указанного законодательного акта.

Отметим, что Приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 638н утверждена новая форма РСВ-2 ПФР. Согласно п. 2 данного Приказа новую форму следует применять начиная с представления отчетности за 2012 г.

В то же время документ опубликован в "Российской газете" только 15 марта 2013 г. с нарушением установленного порядка (подробнее см. Справочную информацию) и вступил в силу по истечении 10 дней с даты опубликования (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). По нашему мнению, до вступления Приказа в силу отчетность следовало представлять по прежней форме РСВ-2 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н.

Ответственность за нарушение срока представления Расчета по форме РСВ-2 ПФР предусмотрена ст. 46 Закона N 212-ФЗ.

С 2012 г. штраф за несвоевременное представление Расчета составляет 5% суммы страховых взносов, начисленных к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. и не должен превышать 30% от указанной суммы взносов (ст. 46 Закона N 212-ФЗ, п. 15 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ).

При этом напомним, что самозанятые лица перечисляют страховые взносы не позднее 31 декабря года, за который производится уплата, а ежемесячные платежи для таких страхователей не установлены (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Расчет представляется ежегодно с указанием общей суммы взносов, подлежащих уплате за год, без разбивки по месяцам.

В связи с этим возникает вопрос: исходя из какой суммы следует рассчитывать штраф за несвоевременное представление Расчета по форме РСВ-2 ПФР:

- с величины страховых взносов, подлежащих уплате за весь год или

- с суммы взносов, рассчитанной за последние три месяца расчетного периода?

Полагаем, что при расчете штрафа должна учитываться не вся сумма взносов за год, а только часть, приходящаяся на последние три месяца (в общем случае это октябрь - декабрь расчетного периода). Основанием для такого вывода служат положения Закона N 212-ФЗ, согласно которым, в случае если страхователь начал (окончил) осуществление деятельности (частную практику) в течение года, сумма страховых взносов рассчитывается пропорционально периоду деятельности (ч. 1, 3, 4, 4.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробно о том, как исчислить величину взносов, вы можете узнать в разд. 8.2 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и фондов ОМС".

Следовательно, есть возможность рассчитать сумму взносов, начисленных к уплате за последние три месяца расчетного периода, и на ее основании определить размер штрафа в соответствии со ст. 46 Закона N 212-ФЗ.

Например, глава КФХ Б.П. Перов является единственным членом хозяйства, зарегистрированного в 2010 г. Расчет по форме РСВ-2 ПФР за 2011 г. он представил 3 апреля 2012 г., хотя должен был сделать это до 1 марта указанного года (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2011 г., составляет 16 159,56 руб. (4330 руб. x (26% + 3,1% + 2%) x 12). Сумма взносов, начисленных к уплате за последние три месяца расчетного периода, равна 4039,89 руб. (16 159,56 руб. / 12 мес. x 3 мес.).

Расчет был подан с опозданием в один полный и один неполный месяц.

Величина санкции, рассчитанная в соответствии со ст. 46 Закона N 212-ФЗ, составляет 403,99 руб. (4039,89 руб. x 5% x 2 мес.). Однако штраф не может быть меньше 1000 руб. Таким образом, страхователь может быть привлечен к ответственности в размере 1000 руб.

В то же время мы не исключаем, что контролирующие органы могут придерживаться иной точки зрения. Отметим, что официальных разъяснений, как и судебной практики по этому вопросу, пока нет.

До 2012 г. размер санкции за данное нарушение был иной. Величина штрафа зависела от количества дней просрочки.

Основание для привлечения к ответственности	Ответственность (до 2012 г.)
Расчет представлен с опозданием не более чем на 180 календарных дней	Штраф в размере 5% суммы страховых взносов, которые подлежат уплате на основе этого Расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. При этом штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% суммы страховых взносов (ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ)
Расчет представлен с опозданием более чем на 180 календарных дней	Штраф в размере 30% суммы страховых взносов, которые подлежат уплате на основе этого Расчета, плюс 10% указанной суммы взносов за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. <*> (ч. 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ

--------------------------------

<*> Отметим, что исходя из формулировки ч. 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ, если страхователь задержал представление "нулевого" Расчета более чем на 180 календарных дней, он мог быть привлечен к ответственности в размере минимального штрафа (1000 руб.).

Таким образом, если вы несвоевременно подаете отчетность, срок представления которой оканчивается после 1 января 2012 г. (например, Расчет за 2011 г.), вас могут оштрафовать в соответствии с новой редакцией ст. 46 Закона N 212-ФЗ.

Если правонарушение совершено ранее 2012 г. и решение о привлечении к ответственности вынесено до 1 января 2012 г., штраф должен быть рассчитан по прежним правилам.

Рассмотрим также следующую ситуацию: в период до 2012 г. страхователь несвоевременно представил Расчет по форме РСВ-2 ПФР, а решение о привлечении данного лица к ответственности Фонд вынес после 1 января 2012 г. В этом случае применить новые положения ст. 46 Закона N 212-ФЗ чиновники вправе, только если размер санкции не превышает сумму штрафа, определенную по ранее действовавшим правилам. Ведь нормы законодательства, ухудшающие положение плательщика, не могут иметь обратной силы (п. 2 Постановления Конституционного Суда РФ от 24.02.1998 N 7-П <12>). То есть размер санкции не должен быть больше, чем штраф, рассчитанный в соответствии с прежними положениями Закона N 212-ФЗ.

--------------------------------

<12> Вывод Конституционного Суда РФ сделан в отношении страховых взносов в ПФР, однако полагаем, что выводы судей актуальны также и для взносов на обязательное медицинское страхование.

Возможна также ситуация, когда просрочка приходится частично на период до 1 января 2012 г., а частично - после этой даты. Например, страхователь представил Расчет за 2010 г. только в 2012 г. Причем он должен был сделать это не позднее 28 февраля 2011 г. (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Как рассчитать штраф в данном случае?

Законодательство прямого ответа на этот вопрос не содержит. Контролирующие органы также не давали официальных разъяснений. Полагаем, что в такой ситуации штраф за время просрочки, приходящейся на период после 1 января 2012 г., должен определяться в соответствии с новой редакцией ст. 46 Закона N 212-ФЗ (п. 15 ст. 6, п. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ). Штраф за время просрочки, приходящееся на период до 2012 г., также должен быть рассчитан по новым правилам. Однако его нужно сравнить с размером санкции, определенным в соответствии с ранее действовавшими положениями Закона N 212-ФЗ. Если сравнение покажет, что размер ответственности по новым положениям больше, штраф за время просрочки до 2012 г. должен быть установлен в соответствии с прежней редакцией ст. 46 Закона N 212-ФЗ.

В заключение отметим, что страхователи - физические лица не могут быть привлечены к административной ответственности за несвоевременное представление отчетности в ПФР (ст. 15.33 КоАП РФ). Такая ответственность установлена только для должностных лиц страхователей-организаций (п. 2 ст. 15.33 КоАП РФ).

20.5. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ (РАСЧЕТОВ)

ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ,

КОТОРЫЕ ПЛАТЯТ ЕНВД, ПРИМЕНЯЮТ УСН ИЛИ ЕСХН

"Спецрежимники" представляют отчетность по страховым взносам с выплат физическим лицам по тем же правилам, что и другие плательщики-работодатели. Поэтому организации и предприниматели, которые платят ЕНВД, применяют УСН или ЕСХН, представляют следующую отчетность (ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):

- Расчет по форме РСВ-1 ПФР - в территориальное отделение ПФР по месту своего учета. Как мы говорили в начале данной главы, данная форма Расчета применяется по страховым взносам на ОПС и ОМС. Она утверждена Приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 639н.

Примечание

Форма РСВ-1 ПФР, утвержденная Приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 639н, применяется начиная с представления отчетности за I квартал 2013 г. (п. 2 Приказа Минтруда России от 28.12.2012 N 639н).

Ранее форма РСВ-1 ПФР и Порядок ее заполнения были утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н;

- Расчет по форме-4 ФСС - в территориальное отделение ФСС РФ по месту своего учета. Эта форма утверждена Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н.

Примечание

Расчет по форме-4 ФСС, утвержденный Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н, применяется начиная с представления отчетности за полугодие 2013 г. (п. 2 данного Приказа).

Ранее Расчет по форме-4 ФСС и Порядок его заполнения были утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н.

Необходимо отметить, что предприниматели, которые привлекают наемный труд, помимо страховых взносов с выплат работникам (о чем шла речь в данном разделе) обязаны уплачивать также взносы за себя (ч. 1 ст. 5, ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Однако подавать отдельный Расчет в отношении этих взносов предпринимателям (кроме глав КФХ) не нужно. Такое правило действует с 2012 г. (п. 6 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ). Ранее все самозанятые лица должны были ежегодно отчитываться в ПФР по взносам, уплаченным за себя (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее об отчетности предпринимателей по взносам, которые они уплачивают за себя, вы можете узнать в разд. 20.4 "Порядок заполнения и представления Расчета по форме РСВ-2 ПФР".

Напомним, что в 2010 г. организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН, ЕНВД, исчисляли только пенсионные взносы в бюджет ПФР по пониженному тарифу (п. п. 2, 3 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Страховые взносы по нетрудоспособности и материнству, а также на ОМС указанные страхователи не уплачивали, поскольку по ним страховой тариф составлял 0%.

Но, несмотря на нулевые тарифы, "спецрежимники" и в 2010 г. должны были представлять отчеты по общеустановленным формам. При этом указанные страхователи заполняли:

- в Расчете по форме РСВ-1 ПФР - часть отчета, касающуюся пенсионных взносов;

- в Расчете по форме-4 ФСС РФ - часть отчета, в которой отражаются данные о выплате страхового обеспечения (пособий), и сведения по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Полагаем, что аналогичным образом следовало действовать и другим плательщикам страховых взносов, для которых в 2010 г. были установлены нулевые тарифы.

Примечание

Подробнее о страховых тарифах, которые в 2010 г. применяли страхователи-"спецрежимники", вы можете узнать в разд. 4.3.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. для организаций и предпринимателей, которые платят ЕНВД и применяют УСН" и разд. 4.3.5 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. при применении ЕСХН". Также в разд. 4.3 "Тарифы (ставки) страховых взносов в 2010 г." перечислены иные категории страхователей, которые в указанном году рассчитывали взносы по пониженным тарифам.