2.3. Обязанности плательщиков страховых взносов

Обязанности плательщиков страховых взносов указаны в ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ. Назовем основные из них.

1. Главной обязанностью всех плательщиков является правильное исчисление страховых взносов и своевременная их уплата в бюджеты внебюджетных фондов (п. 1 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).

Так, если вы производите выплаты физическим лицам, то должны по итогам каждого календарного месяца рассчитать страховые взносы с выданных вознаграждений. Перечислять взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС нужно ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены. Так предусмотрено в ч. 3 - 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Примечание

Подробнее об исчислении и уплате страховых взносов данной категорией страхователей вы можете прочитать в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат и иных вознаграждений физическим лицам".

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, частнопрактикующие нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, как самозанятые лица, платят фиксированную сумму страховых взносов (ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). При этом они обязаны исчислять и уплачивать только страховые взносы на ОПС и на ОМС, которые должны быть перечислены в бюджеты соответственно ПФР и ФФОМС не позднее 31 декабря текущего года (ч. 1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

О том, как самозанятые лица рассчитывают и уплачивают страховые взносы, вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами".

За нарушение сроков уплаты страховых взносов органы контроля вправе начислить пени, а также привлечь вас к ответственности (ч. 2 ст. 18, ст. ст. 25, 47, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о начислении пеней, а также о применении ответственности за неуплату страховых взносов вы узнаете в разд. 7.7 "Пени и штрафы за неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование. Взыскание недоимки".

2. В установленных Законом N 212-ФЗ случаях страхователи обязаны представлять органам ПФР и ФСС РФ документы (их копии), подтверждающие полноту и правильность исчисления и уплаты страховых взносов (п. 4 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ). Право контролирующих органов запросить такие документы в ходе камеральной или выездной проверки установлено пп. 1 ч. 1 ст. 29, ст. 37 Закона N 212-ФЗ. Срок представления документов - 10 дней со дня вручения требования (ч. 5 ст. 37 Закона N 212-ФЗ).

В случае нарушения указанного срока или отказа от представления документов на страхователя может быть наложен штраф в соответствии со ст. 48 Закона N 212-ФЗ. С 1 января 2012 г. его размер составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Обратите внимание!

Указанный размер штрафа установил п. 17 ст. 6 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2012 г. (ч. 1 ст. 9 Закона). Напомним, что ранее величина штрафа составляла 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Закона N 212-ФЗ).

Отметим, что Закон N 379-ФЗ внес и иные изменения (п. 12 ст. 6 Закона). С 2012 г. у контролирующих органов появилось право передавать требования о представлении документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Реализовать его они смогут после того, как ПФР и ФСС РФ утвердят формат, порядок и условия направления требования по таким каналам связи (ч. 1, 2.1 ст. 37 Закона N 212-ФЗ).

Добавим, что право передавать истребуемые документы в электронном виде в порядке, установленном ПФР и ФСС РФ, появилось и у страхователей. После того как чиновники утвердят указанный порядок, документы, составленные в электронном виде по установленным форматам, можно будет представлять в контролирующий орган по телекоммуникационным каналам связи (ч. 2, 2.1 ст. 37 Закона N 212-ФЗ).

Распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ от 05.05.2010 N 120р утверждены Методические рекомендации для территориальных органов ПФР по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов. Пункт 2.3 Рекомендаций посвящен ответственности за отказ либо непредставление в срок требуемых документов. В частности, в п. 2.3 уточняется, что органы ПФР вправе истребовать те документы, которые относятся к предмету проверки. Само же требование по форме, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н, должно содержать определенные данные о таких документах. Это их реквизиты, наименования, количество.

3. Плательщики взносов - работодатели обязаны вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, а также исчисленных с них сумм страховых взносов. На это указывают положения ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ.

Обязательный учет страховых взносов и расходов на страхование по временной нетрудоспособности и материнству предусмотрен также ч. 1 ст. 4.8 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Она приведена в совместном Письме ПФР и ФСС РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П, которое размещено на сайте ФСС РФ (www.fss.ru) в разделе "Предприятиям и организациям". Данная форма не является обязательной к применению, поэтому вы вправе вносить в нее изменения или вести учет по иной форме, разработанной самостоятельно (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19).

4. Плательщики страховых взносов обязаны представлять в органы контроля отчетность - расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам (п. 3 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).

Страхователи, которые производят выплаты физическим лицам, должны представлять расчеты по страховым взносам в территориальные органы ПФР и ФСС РФ по итогам каждого отчетного периода, т.е. по завершении (ч. 2 ст. 10, ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):

- I квартала текущего календарного года;

- полугодия;

- 9 месяцев года;

- календарного года.

Примечание

Подробнее об отчетности по страховым взносам данной группы плательщиков вы узнаете в разд. 20.1 "Порядок и форма представления отчетности (Расчетов) по страховым взносам плательщиками, которые производят выплаты физическим лицам".

Страхователи, не производящие выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой), которые платят страховые взносы за себя, с 2012 г. не обязаны представлять отчетность во внебюджетные фонды. Исключение составляют только главы крестьянских (фермерских) хозяйств (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ, п. 6 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ). Ранее всем самозанятым лицам нужно было ежегодно, до 1 марта года, следующего за отчетным, подавать расчеты по взносам в территориальный орган ПФР (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Более подробная информация об отчетности по страховым взносам самозанятых лиц изложена в разд. 20.8 "Представление отчетности (Расчетов) по страховым взносам индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами".

За непредставление расчета по страховым взносам в срок предусмотрена ответственность в виде штрафа (ст. 46 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее по этому вопросу см. разд. 20.2.10 "Ответственность (штраф) за непредставление (нарушение срока представления) Расчета по форме-4 ФСС", разд. 20.3.8 "Ответственность (штраф) за непредставление (нарушение срока представления) Расчета по форме РСВ-1 ПФР" и разд. 20.4.10 "Ответственность (штраф) за непредставление (нарушение срока представления) Расчета по форме РСВ-2 ПФР".

5. На организации и предпринимателей возложена также обязанность сообщать в территориальные подразделения ПФР и ФСС РФ об определенных событиях в их хозяйственной деятельности. Причем уведомить органы контроля необходимо в установленные сроки.

Приведем в таблице информацию о порядке направления сведений на основании положений ч. 6 ст. 4, ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ.

Кто сообщает сведения	Какая информация направляется	Сроки для направления информации
Организация, индивидуальный предприниматель <*>	Об открытии (закрытии) счетов в банке <**>	В течение семи рабочих дней со дня открытия (закрытия) таких счетов
Организация	О создании (закрытии) своего обособленного подразделения	В течение одного месяца со дня создания (закрытия) подразделения <***>
Организация	О своей реорганизации или ликвидации	В течение трех рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации или ликвидации
Индивидуальный предприниматель	О прекращении своей предпринимательской деятельности	В течение трех рабочих дней со дня принятия указанного решения

--------------------------------

<*> Предприниматель сообщает об открытии (закрытии) только тех счетов, которые связаны с предпринимательской деятельностью (п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).

<**> Подробнее о порядке сообщения органов ПФР и ФСС РФ об открытии (закрытии) расчетных счетов в банке вы можете узнать в разд. 2.3.1 "Порядок и срок уведомления страхователями органов ПФР и ФСС РФ об открытии (закрытии) банковского счета. Ответственность за несообщение и несвоевременную подачу сообщения (уведомления)".

<***> Обращаем внимание на то, что сообщать необходимо о создании любого обособленного подразделения (Письмо Минздравсоцразвития России от 09.09.2010 N 2891-19). При этом организация должна встать на учет в органах ПФР, ФСС РФ по месту нахождения подразделений, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет (п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ, п. 12 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 N 296п). Подробнее об этом см. разд. 2.5.1 "Регистрация (постановка на учет) организации при создании обособленного подразделения".

Невыполнение вышеуказанной обязанности в установленный срок может повлечь ответственность.

За несвоевременное представление (непредставление) сведений о реорганизации, ликвидации организации, о создании или закрытии ее обособленных подразделений применяется штраф по ст. 48 Закона N 212-ФЗ. Его размер составляет:

- с 1 января 2012 г. - 200 руб. за каждое неподанное сообщение (ст. 48 Закона N 212-ФЗ, п. 17 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ);

- до 2012 г. - 50 руб. за каждое неподанное сообщение (ст. 48 Закона N 212-ФЗ).

Такая же ответственность применяется и за непредставление в срок сведений о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя.

Несвоевременное представление (непредставление) сведений об открытии (закрытии) счета в банке может повлечь для страхователя штраф по ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ в размере 5000 руб. Помимо этого ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ устанавливает административный штраф для должностных лиц организаций и индивидуальных предпринимателей за нарушение срока сообщения об открытии (о закрытии) счетов в банке. Размер указанного штрафа может составить от 1000 до 2000 руб.

Обратите внимание!

Ответственность страхователей по ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ за несвоевременное представление (непредставление) сведений об открытии (закрытии) счета в банке введена с 1 января 2012 г.

Ранее штраф за данное правонарушение устанавливался ст. 48 Закона N 212-ФЗ и составлял 50 руб. за каждое неподанное сообщение (ст. 48 Закона N 212-ФЗ).

6. Кроме того, работодатели обязаны выдавать сотрудникам справки о сумме заработка по форме и в Порядке, которые утверждены Приказом Минтруда России от 30.04.2013 N 182н (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ).

Данная справка выдается за текущий календарный год и за два календарных года, предшествовавшие году прекращения работы или году обращения за справкой. В справке необходимо указать (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ):

а) сумму заработка, на которую начислены страховые взносы;

б) количество календарных дней, приходящихся на периоды:

- временной нетрудоспособности;

- отпуска по беременности и родам;

- отпуска по уходу за ребенком;

- освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработка, если на сохраняемую заработную плату за данный период страховые взносы не начислялись.

Указанные сведения отражаются на основании данных бухгалтерского учета и отчетности страхователя (п. 6 Порядка выдачи справки о сумме заработка).

Примечание

Действующая форма справки и Порядок ее выдачи применяются со 2 июля 2013 г. Приказ N 182н вступил в силу по истечении 10 дней с даты его опубликования (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Текст Приказа опубликован в "Российской газете" 21 июня 2013 г.

Ранее работодатели выдавали справки по форме и в Порядке, которые были утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 4н.

Сведения о приведенных выше периодах страхователи должны указать в справке с 30 декабря 2012 г. (пп. "а" п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 276-ФЗ).

В старой форме справки отражалась только сумма заработка, на которую начислены страховые взносы. До утверждения новой формы справки страхователи указывали приведенные выше периоды в справке, составленной в произвольной форме (Письмо ФСС РФ от 11.01.2013 N 15-03-18/12-169, п. 2 Информации ФСС РФ).

Также о справке о среднем заработке читайте в разд. 14.5.2 "Справка о сумме заработка по предыдущему месту работы для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности" Практического пособия по НДФЛ.

Справку следует предоставить физическому лицу в день его увольнения. Если это сделать невозможно, то нужно направить бывшему работнику уведомление о необходимости явиться за справкой. Также страхователь вправе направить справку по почте, предварительно получив на это согласие от физического лица (п. 2 Порядка выдачи справки о сумме заработка).

Также страхователь обязан предоставить справку в случае, если получено письменное заявление от бывшего сотрудника (его представителя) о ее выдаче. Срок для ее оформления в подобной ситуации составляет 3 рабочих дня с момента получения заявления (п. 3 Порядка выдачи справки о сумме заработка).

Справку можно заполнить от руки (шариковой ручкой с черными или синими чернилами), оформить в электронном виде или на пишущей машинке (п. 5 Порядка выдачи справки о сумме заработка). Документ подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Справку необходимо удостоверить печатью организации (п. 7 Порядка выдачи справки о сумме заработка).

2.3.1. ПОРЯДОК И СРОК УВЕДОМЛЕНИЯ СТРАХОВАТЕЛЯМИ

ОРГАНОВ ПФР И ФСС РФ ОБ ОТКРЫТИИ (ЗАКРЫТИИ)

БАНКОВСКОГО СЧЕТА. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕСООБЩЕНИЕ

И НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОДАЧУ СООБЩЕНИЯ (УВЕДОМЛЕНИЯ)

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщить в органы ПФР и ФСС РФ об открытии (закрытии) счета в российском банке (п. 5 ст. 2, ч. 1 ст. 3, п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 845 ГК РФ).

Проинформировать контролирующие органы необходимо, только если счет соответствует критериям <1>, указанным в п. 6 ст. 2 Закона N 212-ФЗ. В частности, это касается:

- расчетного и текущего валютного счетов, предназначенных для расчетов по предпринимательской деятельности (п. п. 2.1, 2.3 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (далее - Инструкция));

- текущего счета физического лица - индивидуального предпринимателя, если он использует его в предпринимательской деятельности <2>.

--------------------------------

<1> Во-первых, счет должен быть открыт на основании договора банковского счета (ст. 845 ГК РФ). Во-вторых, на него зачисляются и с него расходуются денежные средства (п. 6 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

<2> По общему правилу текущие счета физических лиц предназначены для расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью (п. 2.2 Инструкции). При таком использовании счета сообщать в инспекцию о его открытии (закрытии) не нужно.

Примечание

Информацию об открытии (закрытии) счетов в банке организации и предприниматели обязаны направить также в налоговый орган по месту учета (п. 2 ст. 11, пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Не нужно сообщать в органы ПФР и ФСС РФ об открытии (закрытии) счетов:

- депозитного, транзитного валютного и ссудного (Письмо Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1274-19);

- других счетов, которые не соответствуют определению счета в п. 6 ст. 2 Закона N 212-ФЗ.

Уведомить органы контроля необходимо в течение семи рабочих дней с даты получения сообщения банка об этом (ч. 6 ст. 4, п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ). Отметим, что в п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ предусмотрен отсчет указанного семидневного срока со дня открытия (закрытия) счета. Однако судебная практика <3> исходит из того, что этот срок начинает исчисляться не ранее получения от банка сообщения об открытии (закрытии) счета (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2012 N А42-3000/2012, ФАС Уральского округа от 30.01.2013 N Ф09-13557/12).

--------------------------------

<3> Судебная практика складывается с учетом позиции Президиума ВАС РФ по применению п. 2 ст. 23 НК РФ. Данной нормой предусмотрена аналогичная обязанность для налогоплательщиков сообщать в инспекцию об открытии (закрытии) счета в семидневный срок. По мнению Президиума ВАС РФ, этот срок не может исчисляться ранее получения сообщения банка об открытии счета (Постановление от 20.07.2010 N 3018/10).

Однако следует учитывать, что официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют. Поэтому, чтобы избежать возможных споров с органами ПФР и ФСС РФ, рекомендуем вам не ждать указанного сообщения банка, а проинформировать их в семидневный срок после вашего обращения в банк по поводу открытия (закрытия) счета <4>.

--------------------------------

<4> Далее по тексту семидневный срок исчисляется с даты получения сообщения банка об открытии (закрытии) счета.

Исчислять семидневный срок необходимо начиная со дня, следующего после получения сообщения об открытии или закрытии счета (ч. 2 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).

Например, 31 января 2013 г. банк закрыл расчетный счет организации "Альфа". Уведомление банка о его закрытии организация получила лишь 18 февраля 2013 г. Семидневный срок уведомления отсчитывается с 19 февраля 2013 г. Сообщить в органы ПФР и ФСС РФ о закрытии расчетного счета организация обязана не позднее 27 февраля 2013 г. (ч. 2, 6 ст. 4, п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).

Если семидневный срок уведомления об открытии (закрытии) банковского счета нарушен, органы контроля могут привлечь:

- организацию (индивидуального предпринимателя) к ответственности по ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ и наложить штраф в размере 5000 руб. <5>

и

- должностное лицо организации (например, руководителя) к административной ответственности и применить штраф в размере от 1000 до 2000 руб. (ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ, ч. 4 ст. 40 Закона N 212-ФЗ)

или

- индивидуального предпринимателя <6> к административной ответственности и применить штраф в размере от 1000 до 2000 руб. (ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ).

--------------------------------

<5> Ответственность страхователей по ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ за несвоевременное представление (непредставление) сведений об открытии (закрытии) счета в банке введена с 1 января 2012 г. (п. 16 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ).

До 2012 г., по мнению ФСС РФ, плательщики могли привлекаться только к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ (Письмо от 10.02.2012 N 15-03-11/08-1395).

На наш взгляд, за данное нарушение можно было применить ст. 48 Закона N 212-ФЗ. На эту возможность указано и в Постановлении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2012 N А63-8073/2012. Согласно данной норме штраф составлял 50 руб. за каждый непредставленный документ.

<6> Индивидуального предпринимателя за одно правонарушение можно привлечь только к одной ответственности: по ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ либо по ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ. Оштрафовать его сразу по двум указанным статьям нельзя (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 N А65-13151/2012).

Нарушение срока подачи сведений об открытии (закрытии) счета в орган ПФР и орган ФСС РФ считаются разными правонарушениями. Привлечь вас к ответственности могут за каждое из них отдельно.

Рассмотрим форму сообщения и порядок уведомления организациями и индивидуальными предпринимателями указанных органов контроля.

Сообщить им об открытии (закрытии) счета нужно в письменном виде (ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ). Рекомендуемая форма уведомления территориального органа ФСС РФ сообщена Письмом ФСС РФ от 28.12.2009 N 02-10/05-13656. ПФР разместил рекомендуемую форму сообщения на своем официальном сайте (www.pfrf.ru). Ее можно найти, набрав в строке поиска на главной странице сайта запрос: "Сообщение об открытии счета".

Примечание

Образцы заполнения уведомления в ФСС РФ и сообщения в ПФР об открытии (закрытии) счета в банке по указанным формам приведены в приложениях 1 и 2 к настоящей главе.

Сообщение и уведомление подаются соответственно в территориальные подразделения ПФР и ФСС РФ (п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ):

- организацией - в орган, в котором она состоит на учете по месту государственной регистрации юридического лица (п. 2 ст. 54 ГК РФ);

- индивидуальным предпринимателем - в орган по месту жительства, т.е. по адресу регистрации по месту постоянного проживания (п. 11 ст. 2 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20 ГК РФ, абз. 3 ст. 2 Закона РФ от 25.06.1993 N 5242-1, п. п. 3, 4 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 N 713).

Способы представления сообщения (уведомления) об открытии или закрытии банковского счета в Законе N 212-ФЗ не указаны.

На практике организации и индивидуальные предприниматели представляют эти формы:

1) лично или через представителя (ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ) непосредственно в территориальные подразделения ПФР и ФСС РФ.

Для этого необходимо подготовить по два экземпляра сообщения и уведомления. Один из них вы передадите в орган контроля. На втором экземпляре необходимо получить отметку с датой о его принятии, указанием должности и фамилии сотрудника, ответственного за прием входящих документов. Экземпляр с такими отметками останется у вас в подтверждение сообщения контролирующему органу об открытии (закрытии) счета в банке;

2) по почте.

В последнем случае сообщение и уведомление лучше пересылать ценным письмом, к которому составляется опись вложения. Вместе с почтовой квитанцией об отправке письма она подтверждает направление контролирующему органу сообщения об открытии (закрытии) счета и дату отправки.