4.1.2.9. Пониженные страховые тарифы (ставки) с 2012 г. Для благотворительных организаций, применяющих усн

Начиная с 2012 г. для зарегистрированных в установленном порядке благотворительных организаций, которые применяют УСН, введены пониженные тарифы страховых взносов (п. 12 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, пп. "б", "и" п. 19 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ).

Страховые взносы перечисляются ими только в бюджет ПФР. Размеры пониженных тарифов отражены в таблице.

Периоды	Пенсионный фонд РФ			Фонд социального страхования РФ		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
	категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии <*>	на накопительную часть пенсии <*>
2012 - 2013 гг.	Для лиц 1966 года рождения и старше	20,0% (из них <**>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	-		0%		0%
	Для лиц 1967 года рождения и моложе	14,0% (из них <**>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0%

--------------------------------

<*> Тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распределяется на страховую и накопительную части пенсий для указанных застрахованных физических лиц на основании п. 12 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

<**> Начиная с 2012 г. тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подразделяются на солидарную и индивидуальную части (абз. 9, 10 ст. 3 Закона N 167-ФЗ, ч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ).

Обратите внимание!

Начисление страховых взносов прекращается с того момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную величину базы для начисления взносов. В 2013 г. эта величина составляет 568 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276). Напомним, что в 2012 г. указанный лимит составлял 512 000 руб.

Подробнее об этом читайте в разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация".

4.1.2.10. Пониженные страховые тарифы (ставки) с 2012 г. Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий (it-компаний)

Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий (IT-компаний), установлены пониженные тарифы взносов, которые распределяются по соответствующим бюджетам следующим образом (п. 6 ч. 1, ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Периоды	Пенсионный фонд РФ			Фонд социального страхования РФ		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования <**>
	категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии <*>	на накопительную часть пенсии <*>
2012 - 2017 гг.	Для лиц 1966 года рождения и старше	8,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)	-		2,0%		4,0%
	Для лиц 1967 года рождения и моложе	2,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)	6,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)
2018 г.	Для лиц 1966 года рождения и старше	13,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)	-		2,9%		5,1%
	Для лиц 1967 года рождения и моложе	7,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)	6,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)
2019 г.	Для лиц 1966 года рождения и старше	20,0% (из них <***>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	-		2,9%		5,1%
	Для лиц 1967 года рождения и моложе	14,0% (из них <***>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)

--------------------------------

<*> Тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распределяется на страховую и накопительную части пенсий для указанных застрахованных физических лиц на основании п. 7 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

<**> Напомним, что в 2011 г. страховые взносы уплачивались также в ТФОМС (ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.2.2.8 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2011 г. для организаций, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий (IT-компаний)". С 2012 г. взносы в ТФОМС уплачивать не нужно.

<***> Начиная с 2012 г. тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подразделяются на солидарную и индивидуальную части (абз. 9, 10 ст. 3 Закона N 167-ФЗ, ч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ).

Обратите внимание!

Начисление страховых взносов прекращается с того момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную величину базы для начисления взносов. В 2013 г. эта величина составляет 568 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276). Напомним, что в 2012 г. указанный лимит составлял 512 000 руб.

Подробнее об этом читайте в разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация".

Российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (IT-компании), - это компании, которые (п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):

- разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных (на материальном носителе или в электронном виде) и (или)

- оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных, а также занимаются установкой, тестированием и сопровождением программ для ЭВМ и баз данных.

Отметим, что к данной категории страхователей не относятся резиденты технико-внедренческой ОЭЗ, которые производят выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой или промышленно-производственной ОЭЗ (п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, ч. 2 ст. 9 Закона N 116-ФЗ).

Чтобы применять пониженные тарифы страховых взносов, IT-компаниям необходимо одновременно соблюдать следующие условия:

1) располагать документом, подтверждающим государственную аккредитацию в области информационных технологий (п. 1 ч. 2.1, п. 1 ч. 2.2 ст. 57, ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Госаккредитацию проводит Минкомсвязи России. Порядок подачи документов для получения аккредитации установлен Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758.

Примечание

Напомним, что ранее госаккредитацию IT-компаний осуществляло Федеральное агентство по информационным технологиям. Указом Президента РФ от 25.08.2010 N 1060 оно было упразднено и его функции были переданы Министерству связи и массовых коммуникаций РФ;

2) иметь доход от непосредственной деятельности в области информационных технологий не менее 90% общей суммы доходов.

Для уже существующих IT-компаний данный показатель (критерий) определяется по итогам 9 месяцев года, предшествующего расчетному периоду, в котором страхователь перешел на уплату страховых взносов по пониженным тарифам (п. 2 ч. 2.1 ст. 57, ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Полагаем, что указанное условие о доле доходов должно соблюдаться и по итогам отчетного (расчетного) периода, в котором применяются пониженные тарифы. По нашему мнению, такой вывод следует из положения ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Вновь созданные организации также должны соблюдать условие о доле доходов. Это условие требуется выполнить по итогам отчетного (расчетного) периода, в котором применяются пониженные тарифы (п. 2 ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Контролирующие органы поясняют, что вновь созданные IT-компании - это организации, которые зарегистрированы в текущем году либо осуществляли деятельность в предшествующем периоде на протяжении менее 9 месяцев (Информационное сообщение ПФР от 24.03.2011).

Отметим, что доход нужно определять по данным налогового учета на основании положений ст. 248 НК РФ (ч. 2.3 ст. 57 Закона N 212-ФЗ);

3) средняя численность сотрудников уже существующей IT-компании должна составлять не менее 30 человек (п. 3 ч. 2.1 ст. 57, ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, п. 18 ст. 6 Закона N 379-ФЗ). Данный показатель определяется по итогам 9 месяцев года, предшествующего году начала применения пониженных тарифов (п. 3 ч. 2.1 ст. 57, ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Полагаем, что его следует определять и по итогам отчетного (расчетного) периода, в котором применяются пониженные тарифы. По нашему мнению, положение ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ позволяет сделать такой вывод.

Обратите внимание!

В 2011 г. для получения права на использование пониженных тарифов среднесписочная численность сотрудников IT-компании должна была составлять не менее 50 человек. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.2.2.8 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2011 г. для организаций, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий (IT-компаний)".

У вновь созданных организаций в расчет принимается среднесписочная численность работников. Для применения пониженных тарифов значение данного показателя за отчетный (расчетный) период должно составлять не менее 30 человек (п. 3 ч. 2.2 ст. 57, ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). При этом средняя (среднесписочная) численность сотрудников IT-компании рассчитывается по организации в целом (включая все ее обособленные подразделения). Такие разъяснения привел ФСС РФ в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

Примечание

Среднесписочная численность сотрудников не включает лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, а также внешних совместителей.

Средняя численность работников включает среднесписочную численность, а также среднюю численность внешних совместителей и лиц, работавших по договорам гражданско-правового характера.

Такой порядок установлен Росстатом. См. Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-Т, утвержденные Приказом Росстата от 19.08.2011 N 367 (п. 6), и Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденные Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435 (п. п. 77 - 83).

Отметим, что Указания, утвержденные Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435, применяются начиная с отчетности за январь 2012 г. (п. 1 Приказа). Ранее действовавшие Указания, утвержденные Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278, содержали аналогичные предписания по расчету средней численности работников (п. п. 80 - 84 Указаний).

Отметим, что исчислять взносы по пониженным тарифам страхователь вправе с месяца, в котором получен документ, подтверждающий госаккредитацию, при соблюдении остальных условий применения льготы. Это следует из п. 1 ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ и подтверждено контролирующими органами (см., например, Письма Минздравсоцразвития России от 05.09.2011 N 3180-19, ПФР от 12.01.2011 N 30-22/52).

Примечание

Подробную информацию о порядке оформления документа, подтверждающего госаккредитацию, вы можете узнать в Путеводителе по госуслугам для юридических лиц "Получение государственной аккредитации организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий".

Документами, подтверждающими правомерность применения льготы, являются (Письмо ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891):

- выписка из реестра аккредитованных организаций по форме, утвержденной Приказом Мининформсвязи России от 09.01.2008 N 3;

- расчет средней (для действующих IT-компаний) и среднесписочной (для вновь созданных IT-компаний) численности работников;

- копия налоговой декларации по налогу на прибыль с отметкой налогового органа о ее принятии.

IT-компания утрачивает право на льготу, если (ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):

- лишается госаккредитации;

- средняя (для действующих IT-компаний) или среднесписочная (для вновь созданных IT-компаний) численность работников или же доля доходов не соответствует критериям, установленным ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Организация не вправе применять пониженные ставки взносов с начала периода, в котором будет аннулирована государственная аккредитация и (или) выявлено несоответствие любому из вышеуказанных критериев.

Как пояснил Пенсионный фонд РФ, в таком случае придется пересчитать и доплатить сумму страховых взносов в соответствующие внебюджетные фонды за те периоды, когда неправомерно применялись пониженные тарифы. Пени при этом не начисляются (Информационное сообщение ПФР от 24.03.2011).

4.1.2.11. ПОНИЖЕННЫЕ СТРАХОВЫЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ) С 2012 Г.

ДЛЯ АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, УПЛАЧИВАЮЩИХ ЕНВД,

И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ИМЕЮЩИХ ЛИЦЕНЗИЮ

НА ФАРМАЦЕВТИЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И УПЛАЧИВАЮЩИХ ЕНВД

Начиная с 2012 г. право исчислять страховые взносы по пониженным тарифам предоставляется следующим категориям страхователей, уплачивающих ЕНВД (п. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, пп. "б", "и" п. 19 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ):

1) аптечным организациям, признаваемым таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" <5>;

2) индивидуальным предпринимателям, имеющим лицензию на фармацевтическую деятельность.

--------------------------------

<5> Статус аптечной организации можно подтвердить лицензией на осуществление фармацевтической деятельности. В приложении к ней указывается вид аптечной организации в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 27.07.2010 N 553н "Об утверждении видов аптечных организаций" (Письмо Минтруда России от 23.08.2012 N 17-3/240 (направлено Письмом ПФР от 15.10.2012 N ТМ-30-24/15010)).

На ветеринарные аптечные организации рассматриваемая льгота не распространяется. Об этом сказано в Письме ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893. Ранее к такому выводу пришли чиновники Минздравсоцразвития России в Письме от 03.04.2012 N 743-19.

Перечисленные категории страхователей могут применять пониженные тарифы, установленные ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.

Таким образом, законодателем установлены следующие условия применения пониженных тарифов:

- фармацевтическая деятельность осуществляется самим страхователем;

- взносы по таким тарифам начисляются на те выплаты в пользу физических лиц, которые произведены в связи с осуществлением страхователем фармацевтической деятельности.

Каких-либо ограничений и условий в отношении физических лиц Закон N 212-ФЗ не устанавливает.

В то же время контролирующие органы приходят к выводу, что пониженные тарифы применяются только в отношении выплат в пользу физических лиц, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью на основании ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ (Письмо Минтруда России от 23.08.2012 N 17-3/240 (направлено Письмом ПФР от 15.10.2012 N ТМ-30-24/15010)).

По нашему мнению, данные тарифы действуют в отношении всех работников, в том числе и тех, кто не занимается непосредственно фармацевтической деятельностью на основании ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ. На это неоднократно указывали суды (Постановления ФАС Центрального округа от 05.06.2013 N А48-3758/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2013 N А17-4804/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2013 N А03-11032/2012, от 24.04.2013 N А03-14188/2012, ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2013 N А05-11379/2012, от 06.03.2013 N А56-47898/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2013 N А19-18997/2012).

Примечание

Минздравсоцразвития России ранее высказывало мнение, что пониженные тарифы действуют только для тех работников, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью на основании ст. 100 Закона N 323-ФЗ (Письмо от 13.04.2012 N 19-6/3023271-2288). Эту позицию поддерживал и ФСС РФ (Письмо от 25.04.2012 N 15-03-18/08-4703). Однако в настоящее время указанные разъяснения отозваны с исполнения и не должны применяться контролирующими органами.

Если страхователь в отношении фармацевтической деятельности наряду с ЕНВД применяет общий режим налогообложения, то необходимо учесть следующее.

Законом N 212-ФЗ установлено, что одним из оснований для применения пониженных тарифов является уплата страхователем ЕНВД. При этом взносы исчисляются по таким тарифам в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Контролирующие органы дают противоречивые разъяснения относительно применения пониженных тарифов при совмещении ЕНВД и общего режима.

Минздравсоцразвития России и ФСС РФ приходят к выводу, что по пониженным тарифам облагаются выплаты в пользу всех работников организации, занятых в фармацевтической деятельности. Об этом сказано в Письме Минздравсоцразвития России от 26.03.2012 N 842-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 03.04.2012 N 15-03-18/08-3638).

В то же время Минтруд России и ПФР считают, что пониженные тарифы могут применяться только к выплатам физическим лицам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью и заняты в облагаемой ЕНВД фармацевтической деятельности (Письмо Минтруда России от 23.08.2012 N 17-3/240 (направлено Письмом ПФР от 15.10.2012 N ТМ-30-24/15010)).

Страховые взносы перечисляются только в бюджет ПФР. Размеры пониженных тарифов отражены в таблице.

Периоды	Пенсионный фонд РФ			Фонд социального страхования РФ		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
	категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии <*>	на накопительную часть пенсии <*>
2012 - 2013 гг.	Для лиц 1966 года рождения и старше	20,0% (из них <**>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	-		0%		0%
	Для лиц 1967 года рождения и моложе	14,0% (из них <**>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0%

--------------------------------

<*> Тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распределяется на страховую и накопительную части пенсий для указанных застрахованных физических лиц на основании п. 12 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

<**> Начиная с 2012 г. тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подразделяются на солидарную и индивидуальную части (абз. 9, 10 ст. 3 Закона N 167-ФЗ, ч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ).

Обратите внимание!

Начисление страховых взносов прекращается с того момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную величину базы для начисления взносов. В 2013 г. эта величина составляет 568 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276). Напомним, что в 2012 г. указанный лимит составлял 512 000 руб.

Подробнее об этом читайте в разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация".

Отметим, что для иных категорий страхователей, уплачивающих ЕНВД, пониженные тарифы не предусмотрены. Соответственно, в 2012 г. они продолжают исчислять страховые взносы по общим тарифам.

Примечание

Подробнее об указанных тарифах вы можете узнать в разд. 4.1.1 "Общие страховые тарифы (ставки) с 2012 г.".

4.1.2.12. ПОНИЖЕННЫЕ СТРАХОВЫЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ) С 2012 Г.

ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ И ИНЫЕ

ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЧЛЕНАМ ЭКИПАЖЕЙ СУДОВ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ

В РОССИЙСКОМ МЕЖДУНАРОДНОМ РЕЕСТРЕ СУДОВ

С 2012 г. для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, установлены пониженные тарифы страховых взносов. Данные страхователи рассчитывают страховые взносы в бюджеты всех внебюджетных фондов по ставке 0% (п. 9 ч. 1, ч. 3.3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 07.11.2011 N 305-ФЗ).

Отметим, что "нулевые" тарифы используются указанными страхователями только в отношении выплат и вознаграждений в пользу членов экипажей таких судов, начисленных за исполнение ими трудовых обязанностей. Причем применять эти тарифы указанные страхователи вправе в период с 2012 по 2027 гг.