20.6. Представление отчетности (расчетов) по страховым взносам, если у организации есть обособленные подразделения

Если у вашей организации есть одно или несколько обособленных подразделений, то при подаче отчетности в органы ПФР и ФСС РФ нужно определить:

- кто должен подавать Расчеты по страховым взносам с выплат работникам этих подразделений: головная организация или непосредственно само обособленное подразделение;

- в какое территориальное отделение ПФР и ФСС РФ следует подавать Расчеты.

Ответы на эти вопросы зависят от степени самостоятельности обособленного подразделения.

Ситуация 1. Обособленное подразделение самостоятельно уплачивает страховые взносы. В частности, так происходит, если обособленное подразделение (ч. 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п):

- имеет отдельный баланс;

- имеет расчетный счет;

- само начисляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;

- расположено на территории Российской Федерации.

В таких случаях обособленное подразделение подает Расчеты по страховым взносам самостоятельно.

Отметим, что в отношении обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков в такой ситуации никаких исключений не предусмотрено. То есть Расчеты по страховым взносам они тоже должны представлять по месту своего нахождения.

Напомним, что при представлении налоговой отчетности действует иное правило. Так, крупнейшие налогоплательщики сдают налоговые декларации и расчеты по налогам, в том числе и по обособленным подразделениям, в налоговую инспекцию по месту своего учета в качестве крупнейших (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Следует иметь в виду, что ответственность за своевременное представление отчетности лежит на организации. Ведь плательщиком страховых взносов (страхователем) выступает юридическое лицо, а не его обособленное подразделение (ч. 1 ст. 5, ст. 46 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2.1 Закона N 255-ФЗ). Поэтому в случае несвоевременного представления Расчетов в государственные внебюджетные фонды к ответственности может быть привлечена организация. Решение о привлечении обособленного подразделения к ответственности можно оспорить в судебном порядке. Данный вывод подтверждает и арбитражная практика (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2013 N Ф03-575/2013, ФАС Волго-Вятского округа от 25.08.2011 N А82-14360/2010).

Ситуация 2. Головная компания при наличии обособленного подразделения рассчитывает страховые взносы по организации в целом. Это возможно в двух случаях:

1) обособленное подразделение не обладает хотя бы одним признаком самостоятельности, т.е. не имеет отдельного баланса, или не имеет расчетного счета, или не начисляет выплаты физическим лицам (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п);

2) обособленное подразделение обладает признаками самостоятельности, но расположено за пределами территории Российской Федерации (ч. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

В таких случаях головная организация представляет Расчеты по своим обособленным подразделениям в органы ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения. Это следует из ч. 9, 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

20.7. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ (РАСЧЕТОВ)

ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ

ИЛИ ПРЕКРАЩЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Если организация или индивидуальный предприниматель, у которых есть наемные работники, прекращают свою деятельность до окончания календарного года, то сдавать отчетность нужно в порядке, который определен ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Сначала необходимо заполнить и представить Расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам. Причем это нужно сделать до того, как вы подадите в регистрирующий орган заявление о ликвидации или прекращении деятельности.

Расчеты составляются за период с начала года <13> по день подачи Расчета в орган контроля включительно. Представить Расчеты вы должны в органы контроля по месту вашего учета:

- по форме РСВ-1 ПФР - в территориальное отделение ПФР. В ней отражаются сведения об исчислении и уплате пенсионных взносов и страховых взносов на ОМС;

- по форме-4 ФСС - в территориальное подразделение ФСС РФ. Данная форма предназначена для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству, а также по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и выплате страхового обеспечения (пособий).

--------------------------------

<13> По общему правилу расчетный период исчисляется с начала календарного года (ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Но если организация создана после начала календарного года, то для нее расчетный период начинается со дня ее создания (ч. 5 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). В отношении предпринимателей, которые начинают деятельность после начала календарного года, Закон N 212-ФЗ не устанавливает специальных правил определения расчетного периода. Однако полагаем, что для них расчетный период начинается аналогичным образом - со дня регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей.

После этого нужно доплатить разницу между исчисленными на основе Расчета платежами и страховыми взносами, уплаченными ранее. Если, конечно, выявленная разница будет положительной. Полученную сумму надо перечислить в бюджет соответствующего фонда в течение 15 календарных дней после подачи Расчета (ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о сроках доплаты страховых взносов при ликвидации организации или прекращении деятельности предпринимателя см. разд. 7.4 "Уплата страховых взносов при ликвидации организации или прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем".

Если же страховых взносов вы уплатили больше, чем получилось по Расчету, переплату можно вернуть в порядке ст. 26 Закона N 212-ФЗ.

Примечание

Подробнее о порядке возврата излишне уплаченных страховых взносов см. разд. 7.6 "Зачет и возврат страховых взносов на обязательное социальное страхование".

В случае если в 2012 г. индивидуальный предприниматель прекращает деятельность до окончания года, Расчет по форме РСВ-2 ПФР в Пенсионный фонд РФ подавать не требуется (ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Ведь обязанность по его представлению была отменена (ст. 16 Закона N 212-ФЗ, п. 6 ст. 6 Закона N 379-ФЗ).

Напомним, что ранее действовали другие правила. Так, предприниматель был обязан представить в отделение ПФР Расчет по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование по форме РСВ-2 ПФР в течение 12 рабочих дней с даты государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (ч. 6 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

В отчетности отражались сведения за период с начала календарного года по дату государственной регистрации окончания деятельности включительно (ч. 6 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Следует учитывать, что страховые взносы предприниматель должен был уплатить не позднее 15 календарных дней с момента досрочной подачи Расчета по форме РСВ-2 ПФР (ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о порядке перечисления взносов предпринимателем в случае досрочного прекращения деятельности читайте в разд. 8.3.1 "Особенности уплаты страховых взносов при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя".

20.8. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ (РАСЧЕТОВ)

ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ,

АДВОКАТАМИ И НОТАРИУСАМИ

Напомним, что физические лица, которые самостоятельно обеспечивают себя работой (индивидуальные предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы) в обязательном порядке уплачивают пенсионные взносы и взносы на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

О том, как самозанятые лица рассчитывают и уплачивают страховые взносы, вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами".

Однако представлять отчетность в отношении уплачиваемых страховых взносов (Расчет по форме РСВ-2 ПФР) с 2012 г. должны только главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Иные страхователи - индивидуальные предприниматели, не являющиеся главами КФХ, адвокаты и нотариусы, отчитываться в ПФР не обязаны. Такой порядок действует начиная с годовой отчетности за 2011 г. (ст. 16 Закона N 212-ФЗ, п. 6 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ, Информация ПФР от 16.12.2011 "О представлении ежегодной отчетности плательщиками страховых взносов за 2011 год").

Примечание

Крестьянские (фермерские) хозяйства могут создаваться в качестве юридических лиц (ст. 86.1 ГК РФ). Такие нововведения предусмотрены Федеральным законом от 30.12.2012 N 302-ФЗ и вступили в силу с момента опубликования (п. 19 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона N 302-ФЗ). Текст Закона опубликован 31 декабря 2012 г.

В соответствии с п. 5 ст. 86.1 ГК РФ особенности правового положения крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного как юридическое лицо, определяются отдельным законом. В связи с этим для однозначного определения статуса крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного в качестве юридического лица на основании ст. 86.1 ГК РФ, как плательщика страховых взносов следует дождаться издания указанного законодательного акта.

Ранее все самозанятые лица должны были ежегодно подавать в территориальное отделение ПФР Расчет по форме РСВ-2 ПФР (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

С правилами заполнения и подачи указанной отчетности вы можете ознакомиться в разд. 20.4 "Порядок заполнения и представления Расчета по форме РСВ-2 ПФР".

Отчетность в ФСС РФ (Расчет по форме-4 ФСС) по общему правилу самозанятые лица не представляют. Дело в том, что они не уплачивают взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ.

Представлять отчеты (расчеты) по данному виду взносов нужно, только если предприниматель, адвокат или нотариус добровольно вступили в отношения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивают страховые взносы (ч. 3, 4 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, п. 11 Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790).

Форма отчета (расчета) по "добровольным" взносам по нетрудоспособности и материнству (форма-4а ФСС РФ), а также Порядок и сроки его представления утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 N 847н.

Такой отчет нужно представлять в территориальный орган ФСС РФ по месту вашей регистрации в качестве страхователя. Срок его подачи - не позднее 15 января года, следующего за отчетным (п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 N 847н).

Примечание

Подробнее об уплате добровольных взносов по нетрудоспособности и материнству вы можете узнать в разд. 8.5 "Порядок уплаты добровольных страховых взносов в бюджет ФСС РФ".

В том случае, когда предприниматель, адвокат или частный нотариус используют наемный труд, им необходимо представлять Расчеты по страховым взносам с выплат в пользу физических лиц (ч. 1, 3 ст. 5, ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Такие Расчеты нужно подавать как в территориальные органы ПФР, так и в территориальные подразделения ФСС РФ.

Например, в 2011 г. у адвоката, учредившего адвокатский кабинет, работали два юриста и секретарь. В соответствии с законодательством адвокат уплачивал:

- страховые взносы за себя в бюджет ПФР в сумме, рассчитанной исходя из стоимости страхового года;

- страховые взносы с выплат сотрудникам адвокатского кабинета.

Адвокат обязан был подать следующие отчеты по страховым взносам:

1) Расчеты по форме РСВ-1 ПФР по пенсионным взносам и страховым взносам на обязательное медицинское страхование с выплат своим сотрудникам.

Такие Расчеты адвокату следовало представлять ежеквартально не позднее 15-го числа второго месяца после окончания квартала (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);

2) Расчеты по форме-4 ФСС по взносам по нетрудоспособности и материнству с выплат работникам.

Такие Расчеты адвокат должен был подавать ежеквартально не позднее 15-го числа первого месяца после окончания квартала (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Отчет по взносам, уплаченным в бюджет ПФР в 2011 г. за себя (Расчет по форме РСВ-2 ПФР), адвокат подавать не обязан (ст. 16 Закона N 212-ФЗ, п. 6 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ, Информация ПФР от 16.12.2011 "О представлении ежегодной отчетности плательщиками страховых взносов за 2011 год").