Симметричные корректировки и Соглашения по ТЦО
Симметричные корректировки - право налогоплательщика на корректировку налоговой базы и возврат налога, если другому участнику сделки ФНС РФ или он сам провел изменение налоговой базы (отражает принцип нейтральности налогообложения)
Соглашение о ценообразовании – возможность заключить с ФНС РФ соглашение о порядке определения рыночных цен
info@schekinlaw.ru |
|
Страница |
59 |
|
|
|
|
КОНТАКТНАЯ
ИНФОРМАЦИЯ
ООО «Щекин и партнеры»
125009, Москва, Нижний Кисловский переулок, дом 6/2
8 495 984 63 01
8 963 618 34 74
Спасибо за внимание!
info@schekinlaw.ru |
|
Страница |
60 |
|
|
|
|
КГН
Щекин Денис Михайлович
Управляющий партнер
Юридическая компания «Щекин и партнеры»
Консолидированные группы налогоплательщиков
1)Очевидная привлекательность КГН для компаний – создано 15 КГН:
• Консолидация убытков компаний,
• Освобождение внутренних сделок от правил ТЦО.
2)Цена для государства:
•потери консолидированных бюджетов субъектов РФ от введения КГН составили 8 млрд.. руб.,
•более справедливое распределение налоговых поступлений по регионам.
3) Следующий шаг - распространить на НДС? Шельфовые КГН?
Полностью ли можно забыть о рыночных ценах внутри КГН?
Один участник КГН продает другому участнику КГН здание стоимостью 6 млр. рублей за 1 млр. рублей (происходит минимизация налога на имущество)
Возникают ли налоговые риски?
Ст. 154 НК РФ – налоговая база по НДС определяется исходя из цен по ст. 105.3 НК РФ – если имеются риски манипулирования ценой между взаимозависимыми лицами рыночные цены могут быть применены и за рамками ТЦО
См. Письмо Минфина РФ о рыночных ценах вне контролируемых сделок
Минфин РФ о рыночных ценах вне контролируемых сделках
В Письме от 1 марта 2013 г. № 03-07-11/6175 Минфин РФ указал:
«В соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
…
В случаях совершения взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй Кодекса исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Кодекса, в целях определения фактической цены сделки со стороны налоговых органов возможно применение методов, установленных гл. 14.3 Кодекса»
Природа договора о создании КГН
КГН признается добровольное объединение налогоплательщиков налога н а п р и б ы л ь о р г а н и з а ц и й н а о с н о в е договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.
Важность корпоративных процедур – сделка с заинтересованностью (2%)? Собрание акционеров?
Никто не соблюдал – возможность аннулирования КГН?
См. Письмо Минфина РФ о правовой природе договора о создании КГН.
Минфин РФ о правовой природе договора о создании КГН
Письмо Минфина РФ от 2 марта 2012 г. № 03-03-06/4/15
«Договор о создании КГН имеет налогово-правовую природу. Договор о создании КГН в части положений, предусмотренных НК РФ не может рассматриваться как договор оказания услуг. В части вопросов, которые не урегулированы законодательством о налогах и сборах, применяются общие п о л о ж е н и я о д о г о в о р а х, п р е д у с м о т р е н н ы е г р а ж д а н с к и м законодательством Российской Федерации.
Расходы ответственного участника по осуществлению его функций в рамках КГН учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке».
Минимальная модель КГН
Вывод: если в договоре о создании КГН нет прямо предусмотренных обязательство об оказание услуг, то такой договор имеет налоговоправовую природу (корпоративных процедур не требуется – как правило, одобрены СД).
В некоторых договорах о создании КГН прямо указывается, что такой договор не предполагает оказания услуг в его рамках.
Выполнение действий ответственным участником в интересах КГН не означает реализации услуг, облагаемых НДС и не требует корректировки расходов в части зарплаты.
Ответственный участник КГН
О т в е т с т в е н н ы м у ч а с т н и к о м к о н с о л и д и р о в а н н о й г р у п п ы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании КГН возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.
Участники КГН не утрачивают свою правосубъектность по налогу на прибыль (сохраняются права и обязанности)
