экзамен зачет учебный год 2023 / Schekin_D_M_nalogovoe_Pravo (вопросы)-2

Пример применения метода цены последующей реализации (ст. 105.10.)

С ебе стоимость, соответствующая минимальному рыночному уровню валовой рентабельности: 6 000 – 6 000*29% = 4 260 (максимальное рыночное значение себестоимости при независимой цене продажи)

Себестоимость, соответствующая максимальному рыночному уровню валовой рентабельности: 6 000 – 6 000*36% = 3 840 (минимальное рыночное значение себестоимости при независимой цене продажи)

Вывод: фактическая цена приобретения выше рыночного уровня, превышает максимальное значение. Для целей налогообложения покупатель должен снизить цену до 4 260 руб.

Расходы покупателя следует уменьшить на 240 руб. (4 500 – 4 260)

Затратный метод (ст. 105.11.)

Взаимозависимые лица

Необходимо сравнить Валовую рентабельность затрат Продавца с интервалом Валовой рентабельности затрат компаний по сопоставимым сделкам.

•Важно! Продавец не должен владеть нематериальными активами, существенно влияющими на уровень валовой рентабельности.

Затратный метод (ст. 105.11.)

Взаимозависимые лица

Взаимозависимые лица

Пример применения затратного метода (ст. 105.11.)

Выручка, соответствующая максимальному рыночному уровню валовой рентабельности затрат: 4 500 + 4 500*0,28 = 5 760 (максимальное рыночное значение выручки при существующих затратах исполнителя)

Выручка, соответствующая минимальному рыночному уровню валовой рентабельности затрат:

4 500 + 4 500*0,23 = 5 535 (минимальное рыночное значение выручки при существующих затратах исполнителя)

Вывод: фактическая цена продажи выше рыночного уровня, превосходит максимальное значения. Полученный результат является основанием для контроля покупателя на предмет соответствия покупных цен рыночному уровню Расходы покупателя могут быть снижены до 5 760, на 240 тыс. руб. (6 000 – 5 760)

Метод сопоставимой рентабельности

(ст. 105.12.)

При выборе конкретного показателя рентабельности учитываются:

вид деятельности , осуществляемый лицом, являющимся стороной анализируемой сделки,

результаты функционального анализа:

•осуществляемые им функции,

•используемые активы и

•принимаемые экономические (коммерческие) риски

полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности,

экономическая обоснованность такого показателя.

Метод транзакционной чистой маржи действует аналогично методам «издержки плюс» и цены при перепродаже.» (п.3.26 Рекомендаций ОСЭР).

Сделки по выполнению работ, оказанию услуг, реализации произведенного товара:

выбор тестируемой стороны

•Наиболее применимым является метод сопоставимой рентабельности, основанный на рентабельности затрат.

•Тестируемой стороной является исполнитель по договору.

•Выбор в качестве тестируемой той стороны сделки, которая принимает меньшие

экономические (коммерческие) риски, чем другая сторона сделки (пп. 2 п.6 ст.

105.12 НК РФ).

•Исполнитель, производитель, подрядчик практически всегда принимает более высокие риски в сделке, чем заказчик, покупатель.

Решение

•Правила пп. 2 п. 6 ст. 105.12 должны применяться не узко (в отношении конкретной сделки), а более широко – в отношении всей многокомпонентной деятельности сторон сделок.