Практика применения методов формирования распределения и анализа за
..pdfМинистерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Пермский национальный исследовательский политехнический университет»
Е.С. Быкова, В.В. Ленина, Н.Н. Шубина
ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДОВ ФОРМИРОВАНИЯ, РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Утверждено Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебно-методического пособия
Издательство Пермского национального исследовательского
политехнического университета
2015
УДК 330.4: 338.45.621 Б95
Рецензенты:
д-р экон. наук, профессор Т.Г. Шешукова (Пермский государственный национальный исследовательский университет);
канд. экон. наук Ю.В. Старков (Пермский национальный исследовательский политехнический университет)
Быкова, Е.С.
Б95 Практика применения методов формирования, распределения и анализа затрат на предприятии : учеб.-метод. пособие / Е.С. Быкова, В.В. Ленина, Н.Н. Шубина. – Пермь : Изд-воПерм. нац. исслед. политехн. ун-та, 2015. – 145 с.
ISBN 978-5-398-01414-3
Приведен краткий теоретический и практический материал по вопросам использования методов формирования, распределения и анализа затрат на предприятии, использующихся в России и за рубежом. Особое внимание уделено практическому применению методов для внедрения в конкретных условиях производства.
Предназначено для студентов и преподавателей экономических направлений высших и средних учебных заведений, а также специалистов предприятий, занимающихся вопросами управления затратами.
УДК 330.4: 338.45.621
ISBN 978-5-398-01414-3 |
© ПНИПУ, 2015 |
ОГЛАВЛЕНИЕ |
|
ВВЕДЕНИЕ............................................................................................................. |
5 |
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫФОРМИРОВАНИЯ ЗАТРАТ |
|
НАПРОИЗВОДСТВО.......................................................................................... |
7 |
1.1. Понятие затрат, расходов, издержек предприятия, себестоимости |
|
продукции. Классификация затрат..................................................... |
7 |
1.2. Смета затрат, состав и содержание элементов сметы................... |
14 |
1.3. Калькуляция себестоимости продукции, работ, услуг: |
|
состав и содержание затрат................................................................ |
19 |
1.4. Классификация затрат в калькуляции.............................................. |
24 |
1.5. Оценка затрат для определения прибыли. |
|
Методы расчета затрат....................................................................... |
28 |
1.6. Оценка затрат для принятия управленческих решений................ |
31 |
2. АНАЛИЗ ЗАТРАТ ИСЕБЕСТОИМОСТИПРОДУКЦИИ.................... |
41 |
2.1. Содержаниеанализазатратна предприятии....................................... |
41 |
2.2. Анализзатратпоэкономическимэлементам ..................................... |
43 |
2.3. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг |
|
по калькуляционным статьям ........................................................... |
46 |
2.4. Анализ затрат на обслуживание производства |
|
и управление....................................................................................... |
49 |
2.5. Анализ затрат на один рубль продукции, работ и услуг............... |
51 |
2.6. Анализ затрат на реализованную продукцию, работы и услуги.. |
53 |
2.7. Факторныйанализ себестоимостипродукции.................................... |
54 |
2.8. Факторы, резервы и пути снижения себестоимости продукции, |
|
работ, услуг......................................................................................... |
65 |
3. МЕТОДЫФОРМИРОВАНИЯ ИРАСПРЕДЕЛЕНИЯЗАТРАТ.......... |
71 |
3.1. Позаказный метод.............................................................................. |
72 |
3.2. Попередельный метод........................................................................ |
73 |
3.3. Нормативный метод........................................................................... |
77 |
3.4. Попроцессный метод ......................................................................... |
79 |
3.5. Директ-костинг................................................................................... |
90 |
3.6. Функциональный метод учета затрат (метод АВС)....................... |
97 |
3
4. ПРАКТИКАПРИМЕНЕНИЯМЕТОДОВФОРМИРОВАНИЯ |
|
ИРАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ...................................................................... |
104 |
4.1. Методические рекомендации к внедрению |
|
нормативного метода....................................................................... |
104 |
4.1.1. Калькулирование себестоимости изделий |
|
на основе машино-коэффициентов...................................... |
105 |
4.1.2. Пример расчета себестоимости изделия |
|
на основе машино-коэффициентов...................................... |
106 |
4.1.3. Пример распределения цеховых затрат |
|
прочими методами................................................................. |
109 |
4.2. Методические рекомендации к внедрению |
|
попередельного метода.................................................................... |
111 |
4.2.1. Пример внедрения попередельного метода |
|
формирования и распределения затрат в литейном цехе..... |
112 |
4.3. Пример внедрения системы АВС-метода формирования |
|
затрат в ООО «ЛУКОЙЛ-Пермь»................................................... |
131 |
4.4. Методические рекомендации к внедрению метода |
|
«директ-костинг».............................................................................. |
135 |
4.4.1. Пример внедрения метода «директ-костинг» |
|
по месту возникновения затрат............................................ |
136 |
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ................................................................................ |
143 |
4
ВВЕДЕНИЕ
Глубокие экономические преобразования, происходящие в России, свидетельствуют о необходимости комплексного рассмотрения вопросов повышения финансовых результатов любого предприятия, реализации стратегии повышения конкурентоспособности и процесса управления затратами.
В условиях все более настойчивых подвижек в направлении развития промышленной политики импортозамещения ценообразование начинает играть роль ведущего элемента в формировании эффективного менеджмента взаимодействий на мезоуровне (в рамках производственено-сбытовой деятельности интегрированных структур, производственных и инновационных кластеров, рыночных отраслевых сегментов), макроуровне (относительно формирования институциональной среды взаимодействия государства и предприятий) и мегоуровне торгово-посреднических операций между странами.
Относительно микроэкономической составляющей в соци- ально-экономической иерархии страны принято считать, что основными факторами ценообразования являются институты формирования себестоимости, которые непосредственно влияют на состояние финансового результата производственно-сбытовой и инновационной деятельности, результативность проведения тендерных торгов, а также на формирование дополнительной потребительской полезности и факторов психологического воздействия цены на потребительский спрос.
Отечественные исследователи проблематики формирования методов учета затрат и ценообразования заостряют внимание на приоритетности критерия «объективность» в противовес «оптимальности» при выборе метода формирования и управления затратами на производство и реализацию продукции.
5
Базовым принципом расчета себестоимости является деление затрат на прямые и косвенные и отнесение обоих видов затрат на готовую продукцию. Как правило, на практике с распределением прямых затрат проблем не возникает, поскольку они могут быть напрямую отнесены к себестоимости конкретного объекта затрат. Проблемой является распределение косвенных затрат, а именно распределение затрат по периодам, подразделениям, продукции или услугам.
В настоящее время в практике промышленных предприятий используются различные методы учета и распределения затрат на производство продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса.
Целью пособия является рассмотрение теоретического материала, связанного с формированием, распределением и анализом затрат на промышленном предприятии, а также обобщение практического опыта авторов по апробации различных методов распределения затрат на предприятиях г. Перми.
При изложении материала использовались литературные источники ведущих специалистов в области управления затратами, работы В.Г. Лебедева, А.Д. Шеремета, И.Э. Берзиня и других авторов.
6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
1.1. ПОНЯТИЕ ЗАТРАТ, РАСХОДОВ, ИЗДЕРЖЕК ПРЕДПРИЯТИЯ, СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ.
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ
Основной задачей экономической деятельности предприятия является определение затрат и результатов производства, их сопоставление, анализ и оценка результативности деятельности с целью получения максимальной прибыли.
В настоящее время в экономической литературе существуют разные подходы к изучению затрат. Наряду с термином «затраты» используются и такие, как «расходы» и «издержки».
Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Как видно из определения, затраты характеризуются:
–денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;
–целевой установкой (связаны с производством и реализациейпродукциивцелом илис какой-тоиз стадий этогопроцесса);
–определенным периодом времени, т.е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.
Еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т.д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т.п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости, и в данном случае они относятсякактивам предприятия.
7
Расходы отражают уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в бухгалтерском учете на момент платежа. Расходы – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат, расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.
Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений его деятельности делятся:
–на расходы по обычным видам деятельности,
–операционные расходы,
–внереализационные расходы,
–чрезвычайные расходы.
Состав расходов предприятия представлен в таблице.
В дальнейшем мы будем рассматривать только расходы по обычным видам деятельности предприятия, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Именно эти расходы можно сравнивать с затратами за определенный период времени.
Издержки – это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Например, издержки производства – это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, издержки включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты
8
Вид |
Составрасходов |
|
расходов |
||
|
||
|
Расходынаприобретениесырья, материалов, товаровииных |
|
|
материально-производственныхзапасов(МПЗ). |
|
|
Расходыпопереработке(доработке) МПЗдляцелейпроизвод- |
|
Расходыпо |
ствапродукции, выполненияработиоказанияуслугиихпро- |
|
дажи, атакжепродажи(перепродажи) товаров(расходыпо |
||
обычнымвидам |
содержаниюиэксплуатацииосновныхсредствииныхвне- |
|
деятельности |
оборотныхактивов, атакжепоподдержаниюихвисправном |
|
|
виде, коммерческиерасходы, управленческиерасходыидр.). |
|
|
Расходыпооплатетруда. |
|
|
Отчислениявстраховойфонд. |
|
|
Амортизационныеотчисления |
|
|
Расходы, связанныеспредоставлениеморганизациямиакти- |
|
|
воввовременноепользованиезаплату. |
|
|
Расходы, связанныеспредоставлениемзаплату прав, возни- |
|
|
кающихизпатентовнаизобретения, промышленныеобразцы |
|
|
идругихвидовинтеллектуальнойсобственности. |
|
|
Расходы, связанныесучастиемвуставномкапиталедругих |
|
Операционные |
организациий. |
|
расходы |
Расходы, связанныеспродажей, выбытиемипрочимсписани- |
|
емосновныхсредствииныхактивов, отличныхотденежных |
||
|
||
|
средств, товаров, продукции. |
|
|
Проценты, уплачиваемыеорганизациейзапользованиеде- |
|
|
нежнымисредствами(кредитами, займами). |
|
|
Расходы, связанныесоплатойуслуг, оказываемыхкредитны- |
|
|
миорганизациями. |
|
|
Прочиеоперационныерасходы |
|
|
Штрафы, пени, неустойкизанарушениеусловийдоговоров, |
|
|
возмещениеубытков, причиненныхорганизацией. |
|
Внереали- |
Убыткипрошлыхлет, признанныевотчетномгоду. Сумма |
|
дебиторскойзадолженности, покоторойистексрокисковой |
||
зационные |
||
давности, другихдолгов, нереальныхдлявзыскания. |
||
расходы |
||
Курсоваяразница. |
||
|
||
|
Суммауценкиактивов(заисключениемвнеоборотныхактивов). |
|
|
Прочиевнереализационныерасходы |
|
Чрезвычайные |
Расходы, связанныесчрезвычайнымиобстоятельствами(сти- |
|
расходы |
хийныебедствия, пожары, аварииидр.) |
9
на производство» и «издержки производства» как синонимичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты». «Затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях. Так, издержки охватывают различные статьи затрат в рамках одного периода – года, производственного цикла, отдельной стадии производства.
Наибольший удельный вес во всех расходах предприятия занимают затраты на производство продукции (себестоимость), как денежное выражение затрат на приобретение производственных факторов, необходимых для осуществления производственной и коммерческой деятельности. Состав затрат, включаемых в себестоимость, регламентируется Правительством Российской Федерации.
Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции – один из важнейших качественных показателей работы предприятия. В этом показателе, с одной стороны, отражаются результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, а с другой – он во многом определяет величину прибыли и рентабельности производства. В этом показателе находит отражение уровень производительности труда, рациональность использования материальных ресурсов, степень загрузки основных и оборотных фондов. Снижение себестоимости промышленной продукции обеспечивает экономию средств и повышение эффективности производства.
Состав затрат на производство и реализацию продукции обширен и разнообразен, что находит свое выражение в классификации затрат на производство продукции по различным признакам и в группировке затрат.
10