Практика применения методов формирования распределения и анализа за

жание зданий, сооружений, инвентаря; арендная плата за производственные помещения; испытания и исследования; охрана труда; амортизация зданий, сооружений, инвентаря и прочие производственные расходы.

Смета общехозяйственных расходов включает следующие статьи: расходы на содержание аппарата управления, служебные командировки и перемещения, содержание пожарной и сторожевой охраны, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, затраты на ремонт основных средств, содержание зданий, сооружений и инвентаря производственного назначения, испытания и исследования, содержание общехозяйственных лабораторий, охрана труда, подготовка кадров, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, налоги, сборы и прочие общехозяйственные отчисления, потери от простоев по внешним причинам, информационные, аудиторские, консультационные услуги, недостачи и потери материальных ценностей на складах предприятия, прочие расходы.

Экономический характер ценовых и общехозяйственных расходов аналогичен расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, что обусловливает одинаковый подход к их анализу. Корректировка сметы по отдельным статьям этих расходов не производится, так как они считаются условнопостоянными. Их анализ сводится к контролю за соблюдением смет и рассмотрению обоснованности запланированного изменения уровня расходов и степени их выполнения.

2.5. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ОДИН РУБЛЬ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ

В качестве обобщающего качественного показателя, характеризующего затраты на производство продукции, работ и услуг, используется показатель затрат на один рубль продукции, работ и услуг:

51

Зна руб.пр = Qнi Ci 100,

Qнi Ц

где Qнi – количество i-го вида продукции, работ и услуг, ед.; Сi – себестоимость i-го вида продукции, работ и услуг, руб./ед.; Цi – цена i-го вида продукции, работ и услуг, руб./ед.

Как видно из формулы, на изменение уровня затрат на один рубль продукции, работ и услуг влияют следующие факторы:

–изменение себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг;

–изменение цен на продукцию, работы и услуги;

–структурные сдвиги в составе выпущенной продукции. Для анализа изменения уровня затрат используются дан-

ные бухгалтерского учета и статистической отчетности: затраты на один рубль продукции, работ и услуг в ценах отчетного года;

за предыдущий год Зна руб.пр = QнiпрCiпр , за отчетный год (фак-

QнiпрСiпр

тические) Зна руб.пр = QнiфCiф .

QнiфСiф

Изменениезатратна одинрубльпродукции, работиуслуг

Зна руб.пр = Зi на руб.ф – Зi на руб.пр.

Изменение затрат на один рубль продукции, работ и услуг в отчетном году по сравнению с предыдущим годом не позволяет дать оценку эффективности производства, так как снижение затрат может быть вызвано как снижением себестоимости отдельных видов продукции работ, услуг, так и ростом цен на продукцию, работы и услуги, изменением объема производства, его структуры, изменением постоянных и переменных затрат, которые зависят от изменения цен на проблемные ресурсы [5].

При увеличении затрат на один рубль продукции, работ и услуг необходимо установить виды продукции, по которым допущеноувеличениефактической себестоимости вотчетномгоду

52

Таблица 2 . 4 Анализ затрат на реализованную продукцию, работы и услуги

При определении выручки от реализации продукции, работ и услуг по отгрузке товаров (выполненных работ и услуг) и предъявлении покупателю расчетных документов вся сумма коммерческих расходов относится к отгруженной покупателям продукции. При определении выручки от реализации продукции, работ и услуг по мере оплаты покупателем расчетных документов коммерческие расходы относятся только в части, приходящейся на отгруженную и оплаченную продукцию.

Анализ состава коммерческих расходов проводится по данным аналитическогоучета.

2.7. ФАКТОРНЫЙАНАЛИЗСЕБЕСТОИМОСТИПРОДУКЦИИ

Для более детального выявления возможностей повышения эффективности использования трудовых, материальных и финансовых затрат используется факторный анализ. Факторный анализ себестоимости позволяет выявить тенден-

54

ции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Рассмотрим применение факторного анализа за счет снижения материальных затрат, поскольку они занимают наибольший удельный вес в себестоимости машиностроительной продукции.

Взаимосвязь факторов, определяющих уровень материальных затрат, представлена на рис. 2.3 [5].

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии.

Цена единицы сырья и материалов зависит от покупной стоимости сырья и материалов, от рынка сырья, количества материала, уровня инфляции и транспортно-заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф на перевозку).

В современных условиях номенклатура выпускаемой продукции быстро меняется, состав изготавливаемой продукции усложняется. Вследствие этого количество расходуемых материалов возрастает.

Анализ материалов осуществляется в основном в разрезе фактических калькуляций, т.е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции.

Анализ затрат на материалы осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов. Анализ затрат на материалы выполняет задачи:

–контроля за соблюдением установленных норм расход материала (прогрессивность норм расхода материалов);

–выявления причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;

–определения путей экономии материальных ресурсов.

55

При анализе материальных затрат используются следующие методы: метод сравнения и сопоставления элементов (метод алгебраической суммы частных показателей сметы затрат) и метод цепных подстановок.

Сравнение – это научный метод познания, в процессе которого изучаемые явления, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее показателями с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденций и закономерности их развития.

Сравнение используется при сопоставлении:

–плановых и фактических показателей – для оценки степени выполнения плана;

–фактических показателей с нормативными – позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий;

–фактических показателей с показателями прошлых лет – для определения тенденций развития экономических процессов;

–показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений – для поиска резервов;

–показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области – для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов;

–параллельных динамических рядов – для изучения взаимосвязей исследуемых показателей (анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями);

–различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них;

–результатов деятельности до и после изменения какоголибофактора– при расчете влияния факторов и подсчете резервов.

57

Различают следующие виды анализа материальных затрат:

–горизонтальный (используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового);

–вертикальный (изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношение частей целого между собой, влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора);

–трендовый (применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики);

–одномерный (сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю);

–многомерный (проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей) сравнительный анализ.

При проведении анализа материальных затрат метод сравнения применяется при анализе по элементам затрат (смете затрат). Проводится вертикальный сравнительный анализ элементов затрат в общей сумме сметы затрат путем расчета удельного веса каждого вида затрат на рубль продукции (табл. 2.5). Необходимо помнить, что при проведении вертикального анализа сметы по периодам исключается влияние изменения цены, т.е. текущий выпуск продукции исчисляется по базисным ценам. Затем проводится горизонтальный сравнительный анализ рассчитанных показателей, выявление абсолютного изменения величин текущего периода по сравнению с базисным. Для этого показатели базисного периода построчно вычитаются из показателей текущего периода.

58

Таблица 2 . 5

Анализ по элементам затрат на основе данных условного предприятия

По данным табл. 2.5 можно сделать следующие выводы: в отчетном году произошло увеличение затрат на 105 205 тыс. руб., или на 10,84 %, при этом в структуре этих затрат произошли следующиеизменения:

1.Увеличение материальных затрат на 71 525 тыс. руб., или на 30,37 %, удельный вес увеличился на 4,27 %.

2.Увеличение затрат на оплату труда на 67 103 тыс. руб., или на28,95 %, поудельномувесуэтизатратыувеличилисьна3,9 %.

3.Отчисления на социальные нужды увеличились на 8453 тыс. руб., или на 14,89 %, удельный вес этих затрат увеличился на 0,21 %.

4.Увеличение суммы амортизационных отчислений на 10 584 тыс. руб., или на 15,38 %, также произошло увеличение

ипо удельному весу на 0,29 %.

5.Снижение прочих затрат предприятия на 105 205 тыс. руб., илина8,61 %, атакжеизменениепоудельномувесуна–8,69 %.

Метод цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факто-

59

ров на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.

Недостаток метода состоит в том, что в зависимости от выбранного порядка замены факторов результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют правила, определяющие последовательность подстановки: при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов; если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.

Материальные затраты на производство какого-либо вида продукции зависят от следующих факторов:

–объем выпуска продукции Qi,

–расход материальных затрат Змi,

–цена продукции Цi.

Материальные затраты i-гo вида продукции в базисном периоде

Змi = Цмi Hpмi Qмi,

где Цмi – цена продукции базисного периода; Hpмi – расход материальных затрат на единицу продукции базисного периода; Qмi – объем выпуска продукции базисного периода.

Изменение материальных затрат под влиянием изменения расхода материальных затрат. Вместо расхода материаль-

60