Практика применения методов формирования распределения и анализа за

Применение метода дает возможность принимать обоснованные решения по ценообразованию, выявлять резервы повышения финансовой результативности, позволяет обоснованно распределять накладные расходы, а также управлять производственными факторами конкурентной борьбы.

4.3. ПРИМЕР ВНЕДРЕНИЯ СИСТЕМЫ АВС-МЕТОДА ФОРМИРОВАНИЯ ЗАТРАТ В ООО«ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ»

На первом этапе внедрения метода была проведена разбивка всех выполняемых операций на предприятии по видам деятельности следующим образом [13]:

131

Предложенные базы распределения управленческих затрат делят понесенные затраты предприятия на более мелкие составные части, тем самым превращая их, в отдельных случаях, в прямые затраты, которые можно непосредственно отнести на конкретную продукцию.

Рассмотрим конкретный пример калькуляции затрат в системе АВС с использованием п. 3 «Разработка инвестиционных проектов». Допустим, на разработку инвестиционных проектов при традиционной системе учета за 1 мес. было отнесено 232 750 руб. Эта суммавключаетвсе5 основныхэлементовзатрат:

1.Материальные затраты – 20 000 руб.

2.Заработная плата 5 работников – 5 человек · 30 000 руб. =

=150 000 руб.

3. Социальные отчисления – 5 человек · 30 000 руб. ×

×30,5 % = 45 750 руб.

4.Амортизационные отчисления 7000 руб.

5.Прочие – 10 000 руб.

Итого: 232 750 руб.

132

Предположим, что компания получила 95 % выручки от продажи нефти и 5 % от продажи природного газа, тогда распределениеуправленческихзатратвыглядитследующимобразом:

Таким образом получается, что на нефть приходится 221 112,5 руб. управленческих затрат, а на природный газ –

11 637,5 руб.

Система ABC предполагает, что сотрудники инвестиционного отдела выполняют определенные виды деятельности. При использовании системы ABC данные учета будут выглядеть следующимобразом (табл. 4.18):

Таблица 4 . 1 8

Расчет управленческих затрат на каждый вид деятельности в инвестиционном отделе при использовании системыABC

Каждый вид деятельности в инвестиционном отделе имеет свою базу распределения, поэтому сумма затрат на каждый вид продукции будет уже иная, более точная.

133

Отнесение управленческих расходов на виды продукции при использовании системы ABC:

Общая сумма управленческих расходов осталась прежней, однако результаты получились разные: на нефть при использовании системы ABC пришлось 200 100,3 руб. управленческих расходов, на природный газ – 32 649,7 руб.

При внедрении метода ABC можно добиться существенной экономии за счет снижения не только управленческих расходов, но и всех видов косвенных расходов при распространении этой системы на все затраты предприятия.

Затраты на внедрение системы ABC будут выражаться в подборе, найме такого персонала, который владеет соответствующими знаниями, на оплату труда и некоторые материальные расходы (канцелярские товары и т.д.). В целом такие затраты должны быть гораздо меньше полученного эффекта, т.е. в данном случае применяются именно те средства, которые принесут наибольшую выгоду в данное время и в данном месте. В условиях рыночной конкуренции все более важным является и то, что расходы на осуществление операций составляют большую часть добавленной стоимости. При росте эффективности выполнения основных и обслуживающих операций продукция и услуги предприятий становятся более конкурентоспособными и привлекательными для потребителей.

Таким образом, результаты распределения косвенных затрат показали целесообразность применения метода ABC. Однако в современных условиях усложнения производства, диверсификации, изменения структуры себестоимости предпочтение стоит отдать такой учетно-калькуляционной системе, которая покажет наиболее объективные результаты.

134

4.4. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ К ВНЕДРЕНИЮ МЕТОДА «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

Особенностью данного способа учета затрат является включение в себестоимость неполных расходов, ограниченных каким-либо признаком, без постоянных расходов, которые исключают из полученной прибыли того периода, в котором они были произведены [1].

При внедрении метода «директ-костинг», формирования

ираспределения затрат по местам возникновения, учитывают следующее:

1.Схема построения отчетов о расходах многоступенчатая.

2.Сумма постоянных расходов и прибыли называется моржинальным доходом (либо суммой покрытия).

3.Организация учета затрат осуществляется по местам их возникновения, с этой целью анализируемое предприятие делится на производственные элементы (степень детализации может быть различной, определяется экономической целесообразностью, однако должны присутствовать планирование, учет

иконтроль косвенных расходов).

4.Разделение общих затрат на постоянную и переменную части; учет плановых (нормативных) затрат, их отклонений от фактических; база распределения – машино-часы, человеко-часы.

5.Заполнение учетных документов: а) листок планирования затрат, т.е. бюджетный лист; б) листок по учету затрат.

6.Заполнение листка по учету затрат данного места возникновения затрат.

7.Формирование отчета о доходах.

Логическая последовательность внедрения метода «директкостинг» калькулирования себестоимости единицы изделия) для изделий, реализуемых на рынке состоит в следующем:

1. Учет затрат по конкретному носителю может быть полным либо частичным – по переменным издержкам.

135

2.Данный метод позволяет сравнивать продажную цену изделия с его себестоимостью.

3.Результаты расчетов не содержат правдивой информации для управления предприятий перегруженными или недогруженными мощностями.

Целью применения метода «директ-костинг» с учетом результатов за период является выявление общего результата предприятия за конкретный (отчетный) период. При этом общую выручку за период сопоставляют с величиной полных затрат.

4.4.1. Пример внедрения метода «директ-костинг» по месту возникновения затрат

По каждому из исследуемых мест возникновения затрат необходимо запланировать (либо взять по нормативу) затраты

изаполнить бюджетный лист (табл. 4.19).

Вграфе «Виды затрат» перечисляются по порядку самостоятельными позициями все виды затрат данного места возникновения затрат (основные виды затрат).

Столбец «Плановое количество» заполняется только по тем видам затрат, которые имеют четко выраженное количественное измерение. В столбец «Плановая цена за единицу» заносятся данные лишь по тем позициям видов затрат, которые имеют количественное выражение или за единицу которых установлены средние расчетные цены.

Разделение плановых постоянных и переменных затрат не только упрощает расчет так называемых «должных затрат» (затраты, пересчитанные на фактический объем производства) для заполнения листка по учету затрат, но и делает удобной для восприятия информацию о затратах с целью контроля и принятия решений.

Разделение плановых постоянных затрат на «абсолютно»

и«относительно постоянные» имеет целью выделение той части постоянных затрат, которая может быть сокращена с уменьшени-

136

ем объема или степени загрузки мощностей, на эту сумму будут уменьшены переменные (пропорциональные) расходы. Тогда в периоды снижения загрузки можно в нужном направлении проводить мероприятия по сокращению этих постоянных затрат.

По строкам затраты данного места возникновения затрат подразделяются на «Машинозависимые затраты» и «Трудозависимые затраты». Такая условная группировка облегчает расчет ставок распределения накладных расходов либо пропорционально машино-часам – в случае машинозависимых затрат, либо пропорционально человеко-часам – в случае трудозависимых затрат, независимо от того, включает ставка полные или только пропорциональные затраты.

«Вторичные затраты», приходящиеся на данное место возникновения затрат с расположенных «выше» мест затрат, выделяются самостоятельной позицией и, как правило, относятся к машинозависимым. При расчете ставок распределения эти расходы учитывают обособленно либо прибавляют к сумме машинозависимых затрат данного места возникновения затрат.

Далее заполняется листок по учету затрат данного листа возникновения затрат, который имеет несколько столбцов: «Должные затраты», т.е. плановые, пересчитанные на фактический объем производства; «Фактические затраты», «Отклонение за счет цен», «Отклонение по экономичности», «Отклонение с начала гола» (табл. 4.20).

«Должные затраты» подразделяются на совокупные, постоянные и переменные затраты. Раздельное отражение «абсолютно постоянных» и «относительно постоянных» затрат не нужно при учете фактических затрат, так как «относительно постоянные» затраты присоединяются либо к переменным, либо к постоянным приданном уровнефактическойзагрузки.

В столбце «Отклонение за счет цен» приводят раздельно ценовые отклонения за счет фактора постоянных затрат и фактора переменных затрат. Здесь показывают ценовые отклонения, которые возникают в данном месте затрат.

137

Достоинствами такой организации учета по местам возникновения затрат являются возможность расчета различного рода отклонений и отображение этих отклонений непосредственно влисткепо учету затрат данного меставозникновениязатрат.

Структура отклонений в общем виде по местам возникновения затрат приведена на рис. 4.1.

Рис. 4.1. Структура отклонений затрат

Пример расчета отклонений затрат:

Исходные данные расчета: Плановая загрузка, ч – 2000.

Плановые затраты, тыс. руб. – 200 000. Доля переменных затрат, % – 40. Фактическая загрузка, ч – 1800. Фактический объем, % – 85.

Фактическиезатратыпоплановымценам, тыс. руб. – 196 000.

140