Практика применения методов формирования распределения и анализа за

завода; Sз.об – сумма смет цеховых затрат на содержание и эксплуатацию оборудования основных цехов.

Более подробно о методах распределения косвенных затрат рассказано в гл. 3.

1.6. ОЦЕНКА ЗАТРАТ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

При принятии решений в области политики цен, роста или снижения объема производства, обновления продукции, формирования наиболее рациональной производственной программы для получения максимальной прибыли руководству предприятия требуется информация об ожидаемых затратах и доходах, так как любое решение ориентировано на будущее.

В первую очередь необходима информация о динамике затрат в зависимости от объема производственной деятельности. Как ужеговорилось, ихподразделяют на переменные ипостоянные [6].

Суммарные переменные затраты изменяются пропорци-

онально уровню производственной деятельности (т.е. обнаруживают линейную зависимость от объема производства). Пере-

менные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Поведение переменных затрат в зависимости от объема производства Q: а – суммарные ΣЗпер;

б – на единицу продукции ΣЗперi

31

Кпеременным производственным затратам относятся:

стоимость основных материалов, расходы на рабочую силу, расходы на технологическую энергию, часть расходов на эксплуатацию оборудования.

Кнепроизводственным переменным затратам можно при-

числитькомиссионные сборызапродажу, стоимостьгорючего. Постоянные затраты остаются неизменными и условно

не зависят от объемов производства за определенный период.

Кним принадлежат затраты на амортизацию, оплату труда адми- нистративно-управленческого персонала, долгосрочную аренду, возврат кредитов и выплату процентов по ним и др. С ростом объема производства постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются (рис. 1.3).

Рис. 1.3. Поведение постоянных затрат в зависимости от объема производства Q: а – суммарных Σпост;

б – на единицу продукции Σпостi

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Их называют полупеременными (или полупостоянными). Они имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат зависит от объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, расходы на электроэнергию в производственных подразделениях являются постоянными в части освещения рабочих мест и рабочих помещений, а другие их составляющие изменяются в зависимости от объема производства. К полупе-

32

ременным можно отнести затраты на телефонную связь, отопление и некоторые другие.

Затраты, которые включают более чем один вид затрат, как переменных, так и постоянных, являются смешанными. Таковы, например, затраты на эксплуатацию и ремонт оборудования. На рис. 1.4 представлены графики, иллюстрирующие поведение полупеременных и смешанных затрат.

Рис. 1.4. Поведение затрат в зависимости от объема производства Q: а – полупеременных затрат Зп-пер; б – смешанных затрат Зсм

Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе метода расчета критического объема производства и реализации продукции Qкр и понятия маржинальной прибыли и определения условий безубыточности работы предприятия [4].

Метод предполагает в первую очередь установление точки безубыточности. Она показывает, каким должен быть объем реализации (продаж), так называемый пороговый объем реализации Qбез, при котором предприятие не получает прибыли, но и не несет убытки. Точка безубыточности определяется из условия равенства выручки от реализации продукции Qпл и себестоимости, рассчитанныхдля безубыточногообъемапроизводства:

Ц Qн.без = Зпер Qн.без + Зпост,

где Ц – цена единицы продукции (без НДС), доли единицы,

д.ед.; Qн.без – безубыточный объем производства, д.ед.; Зпер – переменные затраты в расчете на единицу продукции, д.ед.; Зпост –

постоянные затраты, рассчитанные на объем продаж, д.ед.

33

Графически определение точки безубыточности показано на рис. 1.5.

Рис. 1.5. Безубыточный объем производства

Используя понятие маржинальной прибыли – разность между выручкой от реализации и переменными издержками, – определим коэффициент покрытия:

Кп = Пмарж.сум , или Кп = Ц −ЦЗпер , Qреал

где Пмарж.сум – суммарная маржинальная прибыль, д.ед./период; Qреал – планируемая выручка от реализации, д.ед./период.

Тогда критический объем продаж в стоимостном измерении (порог рентабельности) Qкр можно найти через коэффици-

ент покрытия, умножив обе части уравнения, определяющего критический объем в натуральном выражении, на цену единицы продукции:

34

на которую предприятие может себе позволить снизить выручку, не выходя из зоны прибылей (превышение плановой выручки от реализации над порогом рентабельности): Q = Qреал.пл – Qкр, или, в процентах к планируемой выручке от реализации: q =

= Qреал.пл − Qкр 100 %, что означает, что падение объема продаж

Qреал.пл

на q % (по отношению к Qреал.пл) не приведет к убыткам. Разная степень влияния переменных и постоянных затрат

на величину прибыли при изменении объемов производства обусловливает эффект операционного рычага. Он состоит в том, что любое изменение объема продаж вызывает более сильное изменение прибыли. Сила воздействия операционного рычага определяется как

Ко.р = Пмарж = Зпост + Преал , Преал Преал

где Пмарж и Преал – значение маржинальной прибыли и прибыли

от реализации при заданном значении объема продаж Qпл. Коэффициент операционного рычага Ко.р показывает, что

при изменении объема продаж на 1 % прибыль изменится на Ко.р %.

Чем ближе плановый объем продаж Nпл к критическому Nкр, тем меньше сумма прибыли, и соответственно – больше сила операционного рычага, и даже небольшое падение объема продаж может вызвать очень существенное падение прибыли от реализации.

Таким образом, сила воздействия операционного рычага показывает степень предпринимательского риска: чем больше эффект рычага, тем выше риск. При этом эффект операционного

35

рычага возрастает с ростом удельного веса постоянных издер-

жек [1].

Пример. Существует два варианта изготовления одной и той жепродукции.

Вариант 1. Постоянные затраты составляют 2000 д.ед./мес, переменные затраты – 4 д.ед./штук продукции.

Вариант 2. За счет увеличения постоянных затрат до 4000 д.ед./мес. переменные удельные затраты могут быть снижены до 2 д.ед./штук продукции.

Плановый объем производства. Qпл = 1000 шт./мес., цена реализации 7 д.ед./шт.

Таким образом, плановая выручка по вариантам одинакова и составляет 7000 д.ед./мес. Плановые суммарные затраты на производство также одинаковы и составляют 6000 д.ед./мес. Следовательно, плановая величина прибыли от реализации в обоих случаях Преал = 1000 д.ед./мес.

Рассчитаем рассмотренные выше показатели по вариантам и оценим ситуацию (табл. 1.1).

Таблица 1 . 1

Расчет показателей

36

Окончание табл. 1 . 1

Из табл. 1.1 следует, что при уменьшении объема продаж от значения 900 шт./мес. еще на 10 % прибыль уменьшится в первом варианте на 38,5 %, а во втором – на 90 %. Приходим к выводу, что во втором варианте предприятие действует в условиях большего риска. Об этом говорит большое значение операционного рычага и меньший запас финансовой прочности.

Точку безубыточности, или порог рентабельности, можно определить и в условиях многономенклатурного производства. При этом разные виды продуктов имеют разные цены и переменные затраты. Их доли взносов в распределение общих затрат различаются. Следовательно, и точка безубыточности зависит от доли каждого продукта в смешанном объеме продаж.

Пример. Предприятие производит два изделия: А и В; суммарные постоянные затраты, связанные с управлением и обслуживаниемпроизводства, составляют 100 000 д.ед./мес. (табл. 1.2).

Следовательно, суммарный коэффициент покрытия

60 000 + 64 000 Кп.сум = 100 000 +160 000 = 0,48.

Порог рентабельности в стоимостномизмерении

Qкр = Зпост = 100 000 = 209 600 д.ед./мес.

Кп.сум 4,8

37

Таким образом, только для того чтобы возместить суммарные переменные и постоянные затраты, предприятию необходимо реализовать продукцию на общую сумму 209 600 д.ед./мес. Продажи сверх этой суммы принесут прибыль (при планируемом объемепроизводстваипродаж).

Преал = (100 1000 + 200 800) – (40 1000 + 120 800 + 100 000) = = 24 000 д.ед./мес.

Запас финансовой прочности

Q = 260 000 – 209 600 = 50 400 д.ед./мес.,

или q = 50 400 100 = 19,4 %.

260 000

Сила операционного рычага

из чего следует, что уменьшение объема производства в стоимостном измерении на 10 % приведет к сокращению получаемой прибыли на 51,5 %.

Для расчета критического объема продаж в стоимостном измерении можно использовать средневзвешенный (по доле в общем объемепродаж) коэффициентпокрытия

38

Следовательно, формула для расчета критического объема продаж в стоимостном измерении в условиях многономенклатурного производства выглядит следующим образом:

где j – номенклатура выпускаемых изделий; δj – доля j-го изделия в общем объеме продаж, δj = Qj/Qcум.

Критический объем производства изделий А и В в натуральном измерении, т.е. в шт./мес., можно определить следующим образом. Из условийприведенногопримера:

– средняямаржинальнаяприбыль на одноусловноеизделие:

1240001800 = 69 д.ед./шт.;

– критический объем производства в условных изделиях:

100000 = 1449 шт./мес.

69

Распределяя этот объем пропорционально объемам производства изделий А и В, получаем:

39

– критический объем производства для изделия А:

1449 10001800 = 805 шт./мес.;

– критический объем производства для изделия В:

1449 1800800 = 644 шт./мес.

Полученный результат не является единственным решением. Не исключено, что иное сочетание объемов производства изделий А и В обеспечит тот же порог рентабельности в стоимостном измерении.

Представленная методика анализа чувствительности прибыли к изменению основных определяющих ее величину факторов – объема производства, издержек и цен продукции, позволяет решать многие частные задачи в области ценообразования, организации производства (использование производственных мощностей), эффективности инвестиций [1].

40