Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования
«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
ДЕПАРТАМЕНТ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
Т.Б. Иззука, Ч.В. Керимова
ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РОЗНИЧНЫХ ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
Москва 2017
УДК 657.1(076.5) ББК 65.053
И36
Рец ен з ент ы:
доктор экономических наук, профессор В.И. Бариленко (Финансовый университет)
кандидат экономических наук, доцент Е.В. Иванова (Российский университет кооперации)
Иззука Т.Б., Керимова Ч.В.
И36 Особенности анализа деятельности розничных торговых предприятий: учебное пособие/Т.Б.Иззука, Ч.В.Керимова.− М.: Финансовыйуниверситет,2017.–36 с.
ISBN 978 5 7942 1423 9
В учебном пособии «Особенности анализа деятельности рознич ных торговых предприятий» для направления подготовки 38.03.01 «Экономика», профиль «Учет, анализ и аудит» (очная и заочные формы обучения) представлены основные бизнес процессы, харак терные для торговых организаций. Особое внимание уделено мето дике анализа оборота розничной торговли, товарных запасов и то варооборачиваемости, изложены подходы к анализу и оценке рас ходов на продажу торговых организаций.
УДК 657.1(076.5) ББК 65.053
Учебное издание
Татьяна Борисовна Иззука, ЧинараВагифовнаКеримова
ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РОЗНИЧНЫХ ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Учебное пособие
Публикуется в авторской редакции Техническое редактирование и верстка Л.В. Шитовой
Оформление обложки П.М. Федорова
Подписано в печать 05.06.2017. Формат 60 90/16. Гарнитура Cambria Усл. п.л. 2,25. Уч. изд. л. 1,59. Тираж 60 экз. Заказ № 541
Финансовый университет
125993 (ГСП 3), Москва, Ленинградский просп., 49 Отпечатано в Издательстве Финансового университета
ISBN 978 5 7942 1423 9 |
© Т.Б. Иззука, Ч.В. Керимова, 2017 |
|
© Финансовый университет, 2017 |
~ 2 ~
Federal State Funded Educational Institution of Higher Education
“FINANCIAL UNIVERSITY UNDER THE GOVERNMENT
OF THE RUSSIAN FEDERATION”
DEPARTMENT OF ACCOUNTING, ANALYSES AND AUDIT
Tatiana B. Izzuka, Chinara V. Kerimova
FEATURES OF THE ANALYSIS OF THE ACTIVITIES OF RETAIL TRADE ENTERPRISES
TUTORIAL
Моscow 2017
~ 3 ~
UDС 657.1(076.5)
R e v i e w e r s:
Doctor of Economic Sciences, ProfessorVladimirI.Barilenko (Financial University)
Candidate of Economic Sciences, Assistant Professor Elena V. Ivanova (Russian University of Cooperation)
Tatiana B. Izzuka, Chinara V. Kerimova
Features of the analysis of the activities of retail trade en terprises: Tutorial / Tatiana B. Izzuka, Chinara V. Kerimova. − М.:Financial University,2017.–36р.
ISBN 978 5 7942 1423 9
In the tutorial “Features of the analysis of the activities of retail trade enterprises” for students of bachelor educational programs 38.03.01 “Eco nomics” profile “Accounting, analysis and audit” (full time and correspond ence forms of training) are the mainbusinessprocesses specific to retail or ganizations. Particular attention is paid to the methods of analysis of retail trade turnover, inventory and turnover set out approaches to the analysis andassessmentofcoststoselltradeorganizations.
UDС 657.1(076.5)
ISBN 978 5 7942 1423 9 © Tatiana B. Izzuka, Chinara V. Kerimova, 2017
© Financial University, 2017
~ 4 ~
Введение
В учебном пособии раскрывается методика комплексного анали за деятельности розничных торговых предприятий.
Исследованы основные показатели финансово хозяйственной деятельности розничных торговых предприятий, представлена их взаимосвязь, последовательность и методика анализа, информаци онное обеспечение.
Результаты анализа деятельности розничных торговых пред приятий должны не только давать объективную и глубокую оценку результатам хозяйствования, но и выявлять, изучать и мобилизовать резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности, помогать разрабатывать и успешно выполнять бизнес планы, страте гические и тактические управленческие решения.
Изложение материала в учебном пособии представлено на сквоз ных примерах с использованием традиционных методов экономиче ского анализа. Содержащиеся методики факторного анализа показа телей позволяют комплексно и глубоко изучить финансово хозяйст венную деятельность розничных торговых предприятий, выявить характерные особенности проведения анализа их деятельности.
Настоящее учебное пособие предназначено для студентов бака лавров, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Эконо мика», профилю «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Учебное пособие может быть также рекомендовано для слушате лей программ повышения квалификации и переподготовки кадров, для специалистов экономических служб организаций производствен ной сферы.
~ 5 ~
1. Особенности торговой деятельности как отрасли экономики
Торговля – один из наиболее важных социально экономических процессов. Роль торговли в современном обществе огромна.
Внастоящеевремяразвитиеторговлисвязаностремяаспектами:
1)экономическим, т.е. обусловленность торговли созданием и потреблением материальных благ и услуг;
2)территориально географическим, т.е. с необходимостью раз мещения, перемещения и распределения товаров в пространстве;
3)социальным, или с удовлетворением материальных и духов ных потребностей людей, распределением благ между отдельными группами и слоями населения.
Деятельность торговых организаций, бухгалтерский учет, нало гообложение, составление отчетности в торговле отличаются от ана логичных процессов в других отраслях хозяйства.
Торговой отрасли присущи следующие основные особенности:
1)в торговле не производятся добавленная стоимость, готовый продукт. Торговые фирмы работают с уже завершенными, готовыми
купотреблению товарами и продвигают их от производителей к ко нечным потребителям без какой либо существенной обработки. Со ответственно основным результатом деятельности будет товарообо рот, оптовый или розничный, а не выручка от продажи продукции;
2)основные и оборотные средства функционируют в сфере об ращения, а не производства и имеют структуру, отличную от про мышленных предприятий. Торговая отрасль отличается низкой фон доемкостью. Наиболее важную роль для осуществления торговли из состава основных средств играют торговые площади и торговое обо рудование (витрины, холодильные установки, контрольно кассовые машины). Состав же и структура оборотных активов может суще ственно варьироваться в зависимости от формы осуществления тор говой деятельности, а также от взаимоотношений с контрагентами. Однако наиболее важной составляющей являются товарные ресурсы;
3)неразрывно связана с предыдущей особенностью. Структура источников формирования средств также отличается от промышлен ных предприятий. Для предприятий торговли характерны низкая ве личина и доля (как в совокупных пассивах, так и в собственных сред ствах компании) уставного капитала; отсутствие или крайне низкая абсолютная и относительная величина долгосрочных привлеченных средств. Двумя основными статьями текущих пассивов являются
~6 ~
краткосрочные коммерческие кредиты и кредиторская задолжен ность поставщикам;
4)оборачиваемость оборотных активов в торговых организациях выше, чем в сфере производства. Хотя оборачиваемость у разных то варов может существенно отличаться, так как в торговых организа циях ассортимент и его широта существенно варьируется по видам, габаритам и ценам товаров. Торговля отличается высокой потребно стью в оборотных средствах;
5)торговля отличается также от других отраслей широким при менением живого труда.
Знание этих особенностей необходимо как для внутреннего, так
идля внешнего анализа.
Основой управления деятельностью коммерческого предприятия является умение анализировать и управлять дебиторской задолжен ностью и запасами.
Товарные запасы торговых организаций представляют их основ ной удельный вес в стоимости активов, основным источником по полнения собственных средств в виде прибыли от продажи и, вместе с тем, товарные запасы представляют собой основную проблему еже дневного контроля. Поэтому одним из условий достижения высоких конечных результатов от торговой деятельности организации и по вышения ее эффективности является постоянное продуманное фор мирование товарных запасов и умелое управление ими.
Основная цель деятельности торговых организаций – получение прибыли, часть которой обеспечивает развитие их деятельности.
Размеры прибыли зависят от величины и структуры выручки, рационального использования всех авансированных средств, трудо вых, материальных, финансовых ресурсов, уровня торговых наценок, издержек обращения и других факторов.
Анализ деятельности торговой организации позволяет опреде лить наиболее эффективные пути ее развития, выявить резервы ро ста выручки, обеспечить условия получения максимально возможной прибыли.
Исходя из этого, можно выделить основные направления управ ленческого анализа в торговых организациях:
анализ выручки, как показателя, определяющего основные ре зультаты деятельности торговой организации: доходы, расходы, прибыль, потребность в оборотных средствах торговой сети, числен ности работников и т.п.;
~ 7 ~
анализ качества использования средств, вложенных в товар ные запасы;
анализ торговых наценок, как основного источника покрытия расходов торговой организации и формирования прибыли от продаж;
анализ расходов на продажу (коммерческих и управленческих расходов);
анализ прибыли и рентабельности продаж, как основного каче ственного показателя деятельности торговой организации и источ ника развития.
2. Сущность, значение и задачи анализа оборота розничной торговли
Оборот розничной торговли – это основной показатель оценки деятельности организаций розничной торговли.
Оборот розничной торговли включает в себя продажу товаров:
населению для личного потребления;
организациям и учреждениям за наличный расчет для коллек тивного потребления и текущих хозяйственных нужд.
Следует иметь в виду, что в настоящее время в оборот розничной торговли не включаются:
1) продажа юридически лицам непродовольственных и продо вольственных товаров. Для продовольственных товаров, в данном случае, исключают учреждения социальной сферы;
2) выдача работникам торговой организации товаров в погаше ние задолженности по заработной плате;
3) продажа в организациях торговли проездных билетов, тало нов, лотерейных билетов, телефонных карточек, почтовых марок, конвертов, открыток с марками.
Поэтому многие торговые организации отражают отпуск выше указанных товаров как оптовую их продажу. В результате торговые организации изучают и определяют валовой (общий) товарооборот, включающий розничную и оптовую продажу товаров.
Одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности торговой организации является оборот розничной тор говли – процесс обмена товаров на деньги.
На этом процесс обращения товара завершается – он поступает в сферу потребления.
Оборот розничной торговли изучается как в действующих (про дажных), так и в сопоставимых ценах. Для определения оборота роз ничной торговли в сопоставимых ценах необходимо фактический его
~8 ~
объем за период, с которого изменились цены, разделить на индекс розничных цен на товары.
Основныезадачианализаоборотарозничнойторговлиследующие:
1)оценка выполнения плана оборота розничной торговли, удо влетворения покупательского спроса на отдельные товары;
2)оценка влияния факторов на выполнение плана и динамики оборота розничной торговли;
3)комплексная оценка торговой деятельности организации;
4)выявление резервов роста товарооборота, повышения каче ства обслуживания покупателей;
5)разработка оптимальных управленческих решений по разви тию оборота розничной торговли торгового организации.
Источники информации для анализа:
данные планов, бизнес планов торговых организаций, планов прогнозов;
бухгалтерская отчетность и данные текущего учета.
Как экономический показатель, оборот розничной торговли от ражает объем товарной массы (в денежном выражении), переходя щей в сферу личного потребления, и характеризует, с одной стороны, денежную выручку торговли, с другой – сумму расходов населения на покупку товаров.
Оборот розничной торговли отражает различные стороны соци ально экономических отношений в стране и является сложной эко номической категорией и важным синтетическим (обобщающим) по казателем. Он представляет собой объем продажи товаров населению через все каналы реализации.
Оборот розничной торговли делится на товарооборот розничной торговли и общественного питания.
В розничной торговле объектами изучения являются объем то варооборота, состав товарооборота, структура товарооборота.
Состав оборота в свою очередь изучается по видам продаж, орга низационным формам, формам обслуживания, формам оплаты.
Характеристика оборота по выделенным признакам дана на ри сунке 1, где представлена обобщенная группировка различных видов оборота на предприятии.
Структура оборота и соотношение реализации товаров по от дельным группам анализируются в соответствии с формой № 3 торг. Действующая система учета и отчетности позволяет изучить внутри групповую ассортиментную структуру, которая является источником информации для деятельности маркетинговых служб.
~ 9 ~
~ 10 ~
По видам продаж
Розничный
Населению |
Юридическим лицам |
Мелкооптовый
Оптовый
Оборот розничной торговли
По организационным |
|
По формам |
формам |
|
обслуживания |
Стационарной |
|
Традиционный |
|
||
сети |
|
способ |
Передвижной торговли Самообслуживание
По образцам, каталогам Посылочная
торговля
По предварительным заказам
Рисунок 1 ‒ Состав оборота розничной торговли
~ 10 ~
По форме оплаты
За наличный расчет
По кредитным карточкам
и расчетнымчекам
По безналичному расчету
Продажа в кредит
Изучение внутригрупповой ассортиментной структуры возмож но только на основе инвентаризации и первичной документации.
Анализ оборота розничной торговли
Анализ |
Анализ |
|
Анализ оборота |
динамики |
оборота |
|
розничной |
оборота |
розничной |
|
торговли по |
|
|||
розничной |
торговли |
|
структуре |
торговли |
по составу |
|
ассортимента |
Анализ оборота розничной торговли по внутри групповой ассортиментной структуре
Факторный Оценка анализ критического оборота объема розничной продаж торговли
Анализ влияния товарного обеспечения на объем
продаж
Анализ влияния скорости обращения товаров на объем продаж
Анализ влияния обеспеченности организации основными средствами и эффективности
их использования
Анализ влияния изменения численности персонала
и производительности труда
Изучение стохастических зависимостей оборота розничнойторговли
от параметров воздействия на сбыт
Рисунок 2 ‒ Направления анализа оборота розничной торговли
Выбор объекта анализа зависит от цели и уровня анализа. Анализ оборота проводится не только на уровне организации, но и на макро уровне статистическими органами.
~ 11 ~