ствие полученных результатов и выводов реальным условиям производства, экономическая содержательность полученных оценок. Если полученные результаты не соответствуют реальным производственным условиям, то необходим экономический анализ причин несоответствия. Такими причинами могут быть недостаточная достоверность информации, а также несоответствие используемых математических средств и схем особенностям и сущности изучаемого экономического объекта. После того как причина определена, в модель должны быть внесены соответствующие коррективы, и решение задачи повторяется.

Таким образом, экономико-математическое моделирование работы предприятия должно быть основано на анализе его деятельности и, в свою очередь, обогащать этот анализ результатами и выводами, полученными после решения соответствующих задач.

Вопросы и задания для самопроверки

1.При какой зависимости между факторами используют экономикоматематические методы факторного анализа?

2.Назовите признаки, в зависимости от которых классифицируются эконо- мико-математические методы.

3.В чём особенности стохастических методов анализа?

4.В каких случаях используют теорию массового обслуживания?

5.Приведите примеры использования корреляционного анализа в экономических расчётах.

Глава 6. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

§6.1. Сущность понятия «информационное обеспечение анализа»

Всистеме управления анализ занимает промежуточное место. В функцию учёта в качестве составных элементов входят сбор, регистрация и обработка информации. Отсюда следует, что информационное обеспечение анализа входит составной частью в систему информационного обеспечения управления так же, как анализ является элементом, ступенью процесса управления.

Понятие «информационное обеспечение анализа» уже, чем понятие «информационное обеспечение управления», так как в него, помимо самой информации,

64

входят результаты проведённого ею анализа. Состояние анализа обеспечено глубиной, полнотой учёта всех факторов, которые определяются состоянием информационного обеспечения. В информационное обеспечение анализа хозяйственной деятельности входят два этапа:

1)информационный фонд (база);

2)процессы преобразования данных.

В ходе анализа хозяйственной деятельности как основного потребителя экономической информации наиболее явно выявляются её достоинства и недостатки. К экономической информации, используемой в анализе результатов хозяйственной деятельности, предъявляются следующие требования:

–достоверность информации;

–необходимость и достаточность объёма информации;

–своевременность составления и представления.

Первое требование – достоверность, которая повышает результативность анализа, даёт возможность объективно отражать хозяйственные процессы, увеличивает правильность и обоснованность выводов и предложений, сделанных на его основе. Ошибки приводят к неверному отражению реальной действительности, неправильным управленческим решениям и выводам. Для удовлетворения этого требования вся информация, используемая для анализа, должна подвергаться тщательной проверке. Второе требование – необходимость и достоверность объёма – имеет двоякое значение.

Во-первых, вся информация должна иметь место, при недостатке информация состояние объекта будет изучено неполно, следовательно, и выводы могут быть ошибочные.

Во-вторых, нежелателен и излишек информации, так как это повышает затраты на управление за счёт увеличения времени на сбор и создание информационного фонда, что может привести к запаздыванию управленческих решений. Это требование удовлетворяется в зависимости от задач и вида проводимого экономического анализа.

Для анализа резервов объёмы информации больше, чем для анализа состояния или оценки степени выполнения последующего плана.

Для оперативного анализа объём информации меньше, чем для периодического. Требование третье, относительно своевременности, вызвано требованием со-

кратить разрыв по времени между возникновением отклонений и управленческим действием. Опаздывание информации снижает или сводит, на нет его эффективность. Конкретные сроки сбора информации зависят от скорости изменения реальности процессов и способа регистрации информации.

65

§ 6.2. Этапы обработки экономической информации

Главная цель обработки источников информации – установить факторы и измерить их влияние на тот или иной показатель деятельности хозяйства, а также раскрыть причинные связи между различными факторами и хозяйственными процессами. Процесс обработки источников информации включает:

–проверку достоверности;

–приведение показателей в сопоставимый вид;

–упрощение цифровых данных;

–проведение аналитических расчётов;

–составление аналитических таблиц, формирование выводов;

–изучение обработанных материалов.

Проверка достоверности информации осуществляется в два этапа.

Первый – формально-логический контроль, где проверяется полнота отчётности, правильность и своевременность её составления, полнота представляет собой охват всех подразделений объекта, наличие всех форм отчётности, заполнение всех разделов форм, всех аналитических таблиц по программе. Правильность представляет собой проверку соответствия строк и граф, названия кодов по единому классификатору, наличие подписей, дат и недопустимости неоговорённых исправлений.

Второй этап – счётная проверка, которая осуществляется в несколько этапов. Прежде всего, проверяют преемственность показателей. Суть такой проверки заключается в проверке соответствия сумм, приведённых, например, в отчёте за предшествующий квартал в графе на конец периода, и данным, которые отражены в отчёте за отчётный период в графе на начало периода. Затем проверяют правильность арифметических расчётов. Если в итоге по графе «Оборотные средства» указана определённая сумма, то она должна представлять собой сумму производственных запасов, денежных средств и незаконных расчётов.

После заполнения форм отчётности знающий бухгалтер контролирует себя на основе таблицы взаимоувязок, когда проверяют совпадение сумм, отражённых в разных формах отчётности. Такие увязки, когда проверяют одну и ту же цифру, приведённую в разных формах отчётности, называют простыми. Бывают ещё и сложные увязки, когда для проверки используют данные, приведённые в нескольких формах отчётности. Так, составляют баланс товарной продукции, где используют данные формы № 2, главной книги, актов инвентаризации и т.д.

Для составления баланса товарной продукции используют следующую формулу: PП= ОН +ВП - ОК+И - Н,

66

где РП – реализация продукции, ВП – выпуск продукции,

ОК – остатки нереализованной продукции на конец периода, ОН – остатки нереализованной продукции на начало периода.

И и Н – излишки и недостатки продукции, выявленные при инвентаризации. На практике используется несколько способов проверки экономической ин-

формации. К их числу относятся:

А. «Встречная» проверка. При этой проверке конкретизируется идентичность сумм, отражённых в формах отчётности анализируемого объекта, и сумм, реально поступивших на счета партнёров по деятельности. Например, в документах фирмы отражено, что она перечислила в фонд занятости в марте 8 млн руб., следовательно, эта же сумма должна быть отражена и в документах фонда занятости за март или апрель, в зависимости от даты перечисления.

Б. Проверяется правильность исчисления отдельных показателей. Так, например, реализация товарно-материальных ценностей работникам предприятия в счёт заработной платы должна быть предварительно отражена на счетах реализации продукции, работ и услуг или прочей реализации. Иными словами, эти суммы должны увеличить оборот по реализации, следовательно, и облагаемую базу для исчисления налогов.

В. При определении «затратных» показателей проверяется правильность отнесения на себестоимость по каждой статье расходов. Тщательной проверке должны быть подвергнуты все суммы, включённые в Д 20 счёта по главной книге, но особо пристально контролируются расчётные счета 60, 62, 71, 76.

Процесс приведения показателей в сопоставимый вид вызван тем, что показатели рассчитываются в различной оценке, часто отличаются структурой, методикой построения, основываются не на одинаковых базисах, велико влияние инфляции и т.д. Приводят показатели в сопоставимый вид несколькими приёмами. Во-первых, можно пересчитать базисные и фактические объёмы в одной цене. Во-вторых, можно фактические данные скорректировать на публикуемый органами статистики официально зарегистрированный индекс инфляции. В-третьих, условно рассчитывают базисные значения, пересчитанные на фактический объём и ассортимент. Такой приём используют для факторного анализа затрат на рубль продукции, прибыли от реализации продукции, работ и услуг.

Упрощение цифровых данных представляет собой округление, суммирование и т.д. в целях сокращения технической работы, особенно вычислительных действий, и чтобы придать показателям лучшую обозримость и ясность.

67

Однако такая процедура не должна приводить к «ущербу» качества аналитических расчётов. Например, анализ фонда оплаты труда в целом по предприятию целесообразно проводить в млн руб., а анализ уровня средней заработной платы одного работника – в тыс. руб. и т.д.

Этап проведения аналитических расчётов осуществляется с использованием всех элементов общей методики анализа и средств вычислительной и компьютерной техники. К числу элементов общей методики анализа следует отнести систему аналитических показателей, взаимосвязанное изучение хозяйственных процессов, сравнение, детализацию, группировки, элиминирование, обобщение. Общая методика анализа ориентирована на общую оценку динамики изучаемой характеристики с учётом влияния положительных и отрицательных факторов, определением сумм выявленных резервов и разработкой практических рекомендаций, направленных на улучшение итогов работы.

Для оформления результатов анализа, иллюстрации выводов составляются аналитические таблицы. Завершающим этапом обработки экономической информации является этап изучения отработанных материалов. На этом этапе необходимо раскрыть все взаимосвязи и взаимообусловленности между отдельными показателями и факторами, причём определяют влияние прежде всего количественных, а затем уже и качественных факторов.

§ 6.3. Виды экономической информации, используемой при анализе, и их краткая характеристика

При экономическом анализе используется разнообразная информация, среди которой важнейшее место занимают данные учёта и отчётности. В них содержатся наиболее важные и достоверные сведения о хозяйственной деятельности предприятия и объединения, которые сгруппированы на основе научно разработанной системы.

В первую очередь привлекаются данные периодической отчётности. Отчётность представляет собой сводную информацию о хозяйственной деятельности. Результаты хозяйственных процессов в ней подытожены, представлены в обобщающих показателях. При необходимости детализации данных отчётности обращаются к данным учёта. Особую ценность для анализа представляют данные нормативного учёта, для цели экономического анализа привлекается также широкий круг внесистемной информации. Общий поток информации можно представить в виде убывающего по ширине объёма.

68

Самая многогранная внесистемная информация, которую можно систематизировать в следующие группы:

–техническая документация (технические паспорта оборудования, разработки технологических процессов, рабочие чертежи и т.д.);

–хозяйственная правовая документация (хозяйственные договоры, уставы, претензии, рекламации покупателей, учредительные договоры, переписка предприятия с банком, акты обследования и аудита, протоколы хозяйственных совещаний);

–результаты специальных наблюдений, опытов и исследований (данные хронометражных наблюдений, фотографии и самофотографии рабочего дня, результаты лабораторного анализа, количества сырья и т.д.;

–материалы, опубликованные в средствах массовой информации (радио, телевидение, печать, данные опросов, анкет и т.д.).

Однако для отдельных видов анализа может быть использована и другая внесистемная информация. Так, для проведения функционально-стоимостного анализа на стадии научно-исследовательских и конструкторских работ могут быть использованы следующие группы информации:

1. Общие данные – задание на НИОКР, план производства данных изделий, патенты и стандарты на аналогичные изделия, результаты анализа мирового уровня изделий этого класса, специальная литература.

2. Общие данные о самом проектируемом изделии – технико-экономические показатели, потребительские свойства, опытные и выставочные образцы, инструкции по эксплуатации, проспекты, условия поставок.

3. Данные о потребности в изделиях и сбыте – расчёты изменения потребительского спроса, потребители.

4. Сведения об опытно-конструкторских разработках – чертежи изделий, протоколы защиты результатов предыдущих испытаний, расчётная документация, документы по рационализаторским предложениям.

5. Технологические данные – технологические карты: нормативное время, машинное время, степень унификации и стандартизации изделий, доля оригинальных деталей.

6. Цены и затраты – ценники и расчёты к ним, ожидаемое изменение цен на внешнем рынке, предварительные калькуляции, замена материалов, нормативы комплексных затрат.

Учётная информация – самая распространённая из-за следующих особенностей: сплошное и непрерывное отражение всех операций; документальное оформление и обобщение в стоимостных измерителях; высокие аналитиче-

69

ские возможности учётных регистров. Составляемой в завершающем этапе хозяйственного учёта отчётности в анализе хозяйственной деятельности отводится ведущая роль как основного носителя информации. В соответствии с выделенными видами хозяйственного учёта отчётность подразделяют на оперативную, бухгалтерскую и статистическую.

Оперативная отчётность – для текущего контроля и управления внутри предприятий, объединений. В ней содержатся данные о производстве важнейших видов продукции, о ходе поставок сырья и материалов, о выполнении договора поставок и т.д.

Бухгалтерская – система взаимосвязанных показателей, характеризующих кругооборот хозяйственных средств в стоимостном и натуральном выражениях, состоит из первичных документов, сводных бухгалтерских регистров и форм отчётности.

Статистическая: а) технико-экономические данные, например ввод новых мощностей, состояние оборудования, баланс производственных мощностей и т.д.; б) тождественна бухгалтерской (баланс – форма № 1).

По периодичности представления отчётность может быть месячная, квартальная, годовая. По числу охватываемых хозяйств – первичные (одно хозяйство); сводные (несколько организаций); способы сводки – как арифметическая сумма, например численность, продукция, фонд заработной платы; как средневзвешенные – производительность труда, средняя себестоимость.

С целью выявления причин допущенных отклонений от установленных заданий предлагается детализация бухгалтерской информации:

–по периодам времени (с целью установления момента возникновения отклонений);

–по отдельным подразделениям предприятия (место возникновения);

–по видам продукции (для установления носителей этих отклонений);

–по факторам формирования показателей (для разработки мероприятий, по устранению отклонений).

В отдельную группу включаются плановые показатели или плановая информация. В настоящее время она получает не столь широкое распространение из-за нестабильности экономики, но значение её трудно переоценить. Наиболее часто сегодня используют термин «бизнес-план».

Бизнес-план позволяет решить целый ряд задач, но основными из них являются следующие:

–обоснование экономической целесообразности направлений развития фирмы;

–расчёт ожидаемых финансовых результатов, в первую очередь объёма реализации, прибыли, дохода;

70

–определение источника финансирования реализации избранной стратегии, то есть способы поиска дополнительных финансовых ресурсов;

–подбор команды (работников), способной реализовать данный план. Бизнес-план является постоянным документом. Он систематически об-

новляется, в него вносят изменения, связанные с переменами, происходящими внутри фирмы, и с переменами в регионе, стране. Бизнес-план увязывает внутрифирменный анализ и макроэкономический анализ. Его должна составлять каждая фирма. Однако способ составления может быть различным. Мелкая фирма для разработки бизнес-плана может привлекать специалистов консалтинговых, аудиторских организаций.

Бизнес-план имеет цель – изучение конкретного направления деятельности фирмы на определённом рынке в усложнившихся технико-экономических условиях. Поэтому он опирается на следующее:

–конкретный проект производства определённого товара, создание нового типа услуг, производство нового продукта и т.д.;

–всесторонний анализ производственно-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия. Целью такого анализа является выделение сильных и слабых сторон деятельности, специфики фирмы по сравнению с другими, аналогичными;

–изучение конкретных финансовых, экономических, юридических, технических и реальных механизмов для возможности использования данного проекта.

Бизнес-план базируется на общей концепции развития фирмы, более подробно разрабатывает экономический и финансовый аспект стратегии, даёт техникоэкономическое обоснование конкретным мероприятиям.

Самый узкий по объёму круг нормативной информации. Он состоит из групп показателей норм и нормативов, которые могут быть сведены в систему, предусматривающую состав показателей, назначение, порядок и методы формирования, возможность обновления и реального использования.

По составу вся нормативная информация состоит:

–из норм затрат на оплату труда (нормированная заработная плата, норматив подоходного налога, отчисления в Пенсионный фонд, норматив льготы по подоходному налогу при наличии иждивенцев, норматив заработной платы, включаемой в себестоимость и т.д.);

–норм затрат на материалы (норматив материалов основных и вспомогательных, норматив топлива, горюче-смазочных материалов, норматив энергии на производство и оплачиваемый по льготному тарифу и т.д.);

–норм для исчисления налогов (ставки налогов для отдельных видов налого-

71

облагаемой базы, норматив предельной торговой наценки на товар, норматив штрафных санкций и т.д.).

–норм, регулирующих правовую деятельность объекта (гражданский кодекс, законы, устав, учредительный договор и т.д.).

Нормы использования производственных ресурсов классифицируются по следующим признакам:

–масштабу применения на цеховые, заводские, отраслевые, межотраслевые, региональные и республиканские (федеральные);

–периоду действия на временные, текущие, перспективные, долгосрочные;

–по степени обобщения на индивидуальные, групповые;

–по видам производств на используемые в основном ими во вспомогательном производстве;

–по целенаправленности применения на пооперационные, подетальные, постадийные, укрупнённые и т.д.;

–по порядку утверждения на опытно-статистические, научные и разработанные. Информация, используемая в анализе, проходит следующие этапы: регистра-

ция, сбор, передача, обработка, хранение и использование.

Для прохождения этих этапов информация может быть отражена на различных носителях – человекочитаемых документах, машинных носителях и на документах смешанного типа.

Использование человекочитаемых, как правило, бумажных носителей процесс довольно трудоёмкий, неудобный. Наибольшее распространение в последнее время приобретают магнитные ленты, диски, машинные носители. Особо эффективными являются специальные системы регистрации сбора данных, предназначенные для автоматизированного формирования массивов информации. Использование электронно-вычислительной техники приводит к следующим положительным последствиям:

–повышается оперативность расчётов;

–расширяется база для подготовки различных вариантов управленческих решений;

–возрастает качество анализа за счёт более детального факторного использования экономико-математических методов.

Обработка данных осуществляется в соответствии с программой, поэтому здесь уже необходимо выявлять абсолютные, относительные отклонения, исчислять средние индексы, удельные показатели, расчёты.

Конкретное содержание зависит от программы анализа, задач и вида.

72

Вопросы и задания для самопроверки

1.В чём различия между понятиями «информационное обеспечение управления» и «информационное обеспечение анализа»?

2.Перечислите основные этапы обработки экономической информации.

3.Перечислите виды информации, используемой в экономическом анализе.

4.Дайте краткую характеристику нормативной информации.

5.Из чего состоит блок плановой информации?

6.Назовите слагаемые учётной информации, используемой при анализе.

7.Из чего состоит блок внесистемной информации, используемой в анализе?

Глава 7. МЕТОДОЛОГИЯ КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

§ 7.1. Анализ эффективности использования основных средств

Оценка эффективности использования ОС основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчёт и анализ показателей отдачи и ёмкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов. Показатели ёмкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб.

выпуска продукции.

Под запасами ресурсов понимают наличный объём ресурсов на отчётную дату по балансу, под затратами – текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам – амортизация.

При сопоставлении запасов ресурсов с объёмом выручки за период необходимо рассчитать среднюю величину запасов на тот же период.

Обобщающим показателем эффективности использования ОС является

Средняя первоначальная (восстановительная) стоимость При расчёте показателя учитываются собственные и арендованные ОС, не

учитываются ОС, находящиеся на консервации и сданные в аренду.

Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объём продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость ОС – на коэффициент переоценки.

73

Повышение фондоотдачи ведёт к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной ёмкости.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объёма выпуска продукции (ВП). Эту зависимость описывает факторная модель:

ВП = ОС . ФО.

На основе факторной модели рассчитывают прирост объёма выпуска за счёт увеличения ОС и роста фондоотдачи:

∆ ВП = ∆ ВП(ОС) + ∆ ВП(ФО) .

Прирост выпуска продукции за счёт фондоотдачи можно рассчитать способом абсолютных разниц:

∆ВП (ОС) = ∆ ОС . ФО ,

∆ВП(ФО) = ∆ ФО . ОС1

или интегральным методом:

∆ВП(ОС) = ∆ ОС . ФОо + (∆ ОС . ∆ ФО) / 2,

∆ВП(ФО) = ∆ ФО . ОСо +(∆ ОС . ∆ ФО) / 2,

где ОС0, ОС1 – стоимость основных средств в базисном и отчётном периодах соответственно;

ФОо,ФО1 – фондоотдача базисного и отчётного периода соответственно. Другим важным показателем, характеризующим эффективность использова-

ния ОС, является фондоёмкость ОС:

ФЕ = 1 / ФО = Среднегодовая стоимость ОС / Объём выпуска продукции. Изменение фондоёмкости в динамике показывает изменение стоимости ОС

на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств в основные фонды (Э):

Э = ( ФЕ1 – ФЕо ) . VВП1,

где ФЕ1 ФЕо – фондоёмкость отчётного и базисного периода соответственно; VВП1 – объём выпуска продукции в отчётном периоде.

Для разработки технологической политики предприятия необходим углублённый факторный анализ показателей эффективности использования ОС и в первую очередь фондоотдачи.

§ 7.2. Факторный анализ фондоотдачи

Совокупность факторов, влияющих на показатель фондоотдачи и их подчинённость, показана на рисунке 11.

На основе схемы можно построить факторную модель фондоотдачи:

74