В Словаре терминов антикризисного управления слово «регулировать» означает воздействие на объект, управление, посредством которого дости-

гается состояние устойчивости этого объекта в случае возникновения от-

клонения от заданных параметров [66].

Р.И. Шумяцкий дефиницию термину «урегулирование налоговой за-

долженности» определяет следующим образом: «действия государства,

направленные на побуждение налогоплательщика внести в государствен-

ный бюджет денежные средства, подлежащие уплате, но не уплаченные в установленный срок [75].

Учитывая, что определение совокупной налоговой задолженности нами уже было дано ранее, считаем, что нет необходимости раскрывать его сно-

ва, давая дефиницию уже другому термину («урегулирование совокупной налоговой задолженности»), поэтому определяющей в нашем понимании в дефиниции должна стать цель (или результат) урегулирования, то, на что направлен этот процесс, то, на что направлены действия налоговых и дру-

гих государственных органов в рамках этого процесса.

По нашему мнению, «урегулирование совокупной налоговой задолжен-

ности» – это действия налоговых органов, других государственных органов и хозяйствующих субъектов, в результате которых происходит уменьшение суммы налоговой задолженности как путём реальных поступлений налого-

вых неплатежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы, так и путём списания налоговой задолженности, безнадёжной к взысканию.

Урегулирование совокупной налоговой задолженности представляет собой одно из направлений работы налоговых органов в рамках системы налогового администрирования (наряду с такими направлениями, как налоговый контроль, налоговое прогнозирование и т.д.). Согласно систем-

ному подходу, любая система является подсистемой системы более слож-

ного (высокого) уровня. Например, система налогового администрирова-

ния является подсистемой системы более высокого уровня – налоговой си-

31

стемы государства. В свою очередь система налогового контроля, система урегулирования налоговой задолженности будут являться подсистемами в рамках системы налогового администрирования.

Рассматриваемые нами системы являются системами управленческого типа, в которых субъект управления (управляющая подсистема) оказывает управленческое воздействие на объект управления (управляемую подси-

стему). Взаимодействие субъекта и объекта управления осуществляется по поводу определённых вопросов (предмета отношений) при помощи опре-

делённых методов и инструментов, совокупность которых представляет собой механизм функционирования управленческой системы.

Система урегулирования налоговой задолженности имеет аналогичную структуру. Субъектом системы урегулирования налоговой задолженности по преимуществу выступают органы государственной власти, уполномо-

ченные в области налогового администрирования. Объектом системы уре-

гулирования налоговой задолженности выступают обязанные лица – нало-

гоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты. Отношения меж-

ду субъектом и объектом складываются по поводу налоговой задолженно-

сти – предмета системы урегулирования налоговой задолженности. Про-

цесс урегулирования налоговой задолженности (вся совокупность управ-

ленческих воздействий) осуществляется при помощи определённых мето-

дов и инструментов на основании определённых принципов. Любая систе-

ма строится на определённых принципах. Принцип – это основа, первона-

чало, исходное положение, руководящая идея какого-либо явления, тео-

рии, деятельности. Системе урегулирования налоговой задолженности также характерны определённые принципы. Большинство принципов сформулировано авторами исследования на основе анализа организацион-

ных принципов построения налоговой системы РФ, системы принципов налогового администрирования и налогового контроля [57, с. 71 – 78]. В

дополнение к уже известным принципам авторами были самостоятельно

32

разработаны и предложены ещё два принципа: принцип результативности

(действенности) и принцип экономичности. Рассмотрим принципы урегу-

лирования налоговой задолженности более подробно.

1.Принцип законности предполагает строгое соблюдение предписаний законодательных актов при осуществлении мероприятий по урегулированию налоговой задолженности.

2.Принцип гласности (прозрачности) предполагает наличие открытой и доступной для всех налогоплательщиков информации по действующему налоговому законодательству, а также прозрачности действий государственных органов власти, пошагово применяемых методов урегулирования налоговой задолженности.

3.Принцип защиты прав налогоплательщиков предполагает, что налогоплательщики, налоговые агенты могут обжаловать действия и акты налоговых органов в случае несогласия с ними в вышестоящий налоговый орган либо через суд на любой стадии урегулирования налоговой задолженности.

4.Принцип независимости. Налоговый орган должен быть независим от налогоплательщиков, в отношении которых применяются методы урегулирования налоговой задолженности, чтобы на деятельность налоговых органов не могло быть оказано никакого постороннего влияния, давления.

5.Принцип стабильности означает, что для системы урегулирования налоговой задолженности должны быть характерны стабильность,

постоянство в течение длительного времени (частые изменения в налоговом законодательстве о порядке, сроках, применяемых методах урегулирования налоговой задолженности будут ослаблять эффективность всей системы урегулирования налоговой задолженности).

6.Принцип взаимодействия и обмена информацией налоговых органов

сдругими государственными органами предполагает, что налоговые органы для целей урегулирования налоговой задолженности имеют право

33

обращаться за соответствующей информацией к другим государственным органам либо к хозяйствующим субъектам (например, банкам), более того,

многие методы урегулирования налоговой задолженности принудительного характера предусматривают обязательное и тесное взаимодействие налоговых органов со службой судебных приставов,

арбитражными судами и судами общей юрисдикции,

правоохранительными органами, прокуратурой.

7.Принцип соблюдения должной правовой процедуры при применении соответствующих форм и методов урегулирования налоговой задолженности.

8.Принцип эластичности (гибкости). Система урегулирования налоговой задолженности восприимчива к социально-экономическим изменениям в регионе и стране, наряду с этим она оказывает на них положительное воздействие. Гибкость применяемых в отношении налогоплательщиков методов по урегулированию задолженности

(применение зачётов, отсрочек, рассрочек, реструктуризации, залога или

поручительства) – связующее звено между государством и

налогоплательщиком в налоговых отношениях.

9.Принцип результативности (действенности) системы урегулирования налоговой задолженности. В результате применения методов и инструментов урегулирования налоговой задолженности сумма задолженности должна уменьшаться главным образом за счёт реальных поступлений денежных средств в оплату суммы долга в бюджеты всех уровней бюджетной системы, а

не простым списанием суммы долга.

10.Принцип экономичности системы урегулирования налоговой задолженности. Важно сопоставлять эффекты (результаты) от применения тех или иных методов урегулирования налоговой задолженности и затраты государства на их реализацию. Необходимо обеспечивать экономичность использования и распределения ресурсов государства с целью достижения

34

максимальной результативности при минимальных затратах ресурсов на реализацию методов урегулирования налоговой задолженности.

Последние два принципа системы урегулирования налоговой задолженности определяют общую эффективность и действенность механизма урегулирования налоговой задолженности в государстве, а также частные эффективности и действенность тех конкретных форм и методов урегулирования налоговой задолженности, которые структурно включены в механизм урегулирования налоговой задолженности.

Особенностью принципов урегулирования налоговой задолженности является их целостность, системность. Каждый принцип является звеном в системе урегулирования налоговой задолженности, по характерному признаку отдельно взятый принцип самостоятельный, но не обособленный.

Изменение какого-либо принципа влияют на всю системность принципов.

Специфика принципов урегулирования налоговой задолженности сформу-

лирована в результате признания неравенства прав субъектов налоговых от-

ношений (государства и налогоплательщиков), поскольку государство уста-

навливает правила урегулирования налоговой задолженности в односторонне-

властном (императивном) порядке. Принципы урегулирования налоговой за-

долженности должны лежать в основе всей нормотворческой и организацион-

ной деятельности механизма урегулирования налоговой задолженности. В

этой связи отметим, что принципы должны применяться независимо от того,

закреплены ли они в тексте федерального налогового закона или нет, что поз-

воляет говорить об их надзаконном характере.

Достижению принципов функционирования той или иной системы на практике способствует чётко отлаженный, грамотно сформированный меха-

низм. Именно он обеспечивает функционирование определённой системы в рамках системы более высокого уровня. Таким образом, обеспечение функци-

онирования системы урегулирования налоговой задолженности достигается через механизм урегулирования совокупной налоговой задолженности.

35

Механизм представляет собой методы и инструменты, которые во взаи-

модействии конструируют те или иные формы организации и функциони-

рования конкретной системы. Методы и инструменты сами по себе не мо-

гут взаимодействовать. Это функция институтов, призванных организовы-

вать и осуществлять процесс взаимодействия для достижения определён-

ных целей [53, с. 10 − 11].

Основные задачи механизма урегулирования налоговой задолженно-

сти – восполнение не исполненных в установленные сроки налоговых платежей в бюджеты всех уровней; укрепление налоговых отношений между государством и налогоплательщиком путём применения спосо-

бов изменения сроков уплаты налогов; снижение задолженности по налоговым обязательствам за счёт применения методов урегулирова-

ния, предусмотренных налоговым законодательством.

Исследование структурных элементов механизма урегулирования налого-

вой задолженности проводят в своих работах такие авторы, как Т.А. Аушев,

Р.А. Мешков, Р.И. Шумяцкий и др. Преимущественно в работах большинства экономистов методы урегулирования налоговой задолженности объединены в три формы − добровольную, уведомительно-предупредительную и принуди-

тельную. Р.И. Шумяцкий предлагает дополнить действующий механизм уре-

гулирования налоговой задолженности ещё одной формой – страховой, мето-

ды и инструменты которой разрабатывает самостоятельно, предлагая ввести в

систему налоговых отношений институт страхования налоговой ответственно-

сти налогоплательщика [53].

Разграничение форм урегулирования налоговой задолженности автора-

ми основывается на единственном признаке – стадии урегулирования налоговой задолженности, однако, на наш взгляд, это не единственный признак, согласно которому можно обосновать такое разграничение. Ещё одним недостатком выделения трёх основных форм урегулирования нало-

говой задолженности заключается в том, что данными формами не охва-

36

тывается такой метод урегулирования налоговой задолженности, как спи-

сание задолженности, признанной безнадёжной к взысканию. В связи с этим нами предлагается систематизировать и обобщить классификацион-

ные признаки методов урегулирования налоговой задолженности и на ос-

нове выделенных признаков обосновать объединение методов урегулиро-

вания налоговой задолженности в отдельные формы её урегулирования.

Совокупность признаков, предлагаемых нами для целей классификации методов урегулирования налоговой задолженности, для наглядности и простоты использования мы свели в таблицу 3.

Таблица 3 – Совокупность признаков, классифицирующих методы урегулирования налоговой задолженности

Классификация всех методов урегулирования налоговой задолженности в соответствии с предложенными признаками сведена нами в таблицы 4 – 12.

Таблица 4 – Классификация методов урегулирования налоговой задолженности по признаку «действенность метода»

Как видно из таблицы 4, часть методов урегулирования налоговой за-

долженности имеет смешанный характер по отношению к признаку «дей-

ственность метода», то есть в результате применения данных методов уре-

гулирования налоговой задолженности денежные средства в оплату долга перед бюджетной системой государства могут поступить, а могут и не по-

ступить. Особенно чётко это прослеживается в так называемых «обеспечи-

38

тельных» методах урегулирования налоговой задолженности: арест иму-

щества, приостановление операций по счетам, залог и поручительство.

Аналогично не всегда достигают своей цели направленные в адрес налого-

плательщика требования об уплате налога, пени, штрафа. Неисполнение требования в установленный срок влечёт за собой применение последую-

щих методов урегулирования налоговой задолженности.

В соответствии с классификационным признаком «частота применения метода урегулирования налоговой задолженности на практике» (таблица 5)

можно выделить метод урегулирования налоговой задолженности, приме-

няемый в массовом порядке (направление требования об уплате налога,

пени, штрафа); часто применяемые методы урегулирования налоговой за-

долженности (зачёт, взыскание, приостановление операций по счетам); ме-

тоды, применяемые относительно редко (арест имущества, инициирование принудительной процедуры банкротства); методы, применение которых носит исключительный (разовый) характер (отсрочка, рассрочка, реструк-

туризация, списание безнадёжной к взысканию задолженности).

В следующей таблице (таблица 6) представлена классификация методов урегулирования налоговой задолженности по признаку «затратность для государства». Из таблицы видно, что наименее затратными являются зачёт, взыскание за счёт денежных средств, приостановление операций по счетам.

Таблица 5 – Классификация методов урегулирования налоговой задолженности по признаку «частота применения метода на практике»

39

Продолжение таблицы 5

Таблица 6 – Классификация методов урегулирования налоговой задолженности

по признаку «затратность метода для государства»

40