5266

−налоговый орган пропустил срок для принятия решения о бесспорном взыскании налога в соответствии с п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ;

−взыскание происходит по п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ с бюджетной организации, у которой открыт лицевой счёт в органах Фе-

дерального казначейства;

−налоговый орган изменил юридическую квалификацию сделки, или поменялся статус и характер деятельности налогоплательщика;

−налоговый орган взыскивает недоимку, числящуюся более трёх месяцев за организациями, являющимися зависимыми обществами, с соответствующих основных предприятий в случаях, когда на счета последних в банках поступа-

ет выручка за реализуемые зависимыми обществами товары, и наоборот; − возложение солидарной ответственности по уплате налогов, сборов на

правопреемников предприятия при его реорганизации (разделении, выде-

лении) в порядке, указанном в п. 7, 8 ст. 50 НК РФ; − возложение субсидиарной ответственности по уплате налогов, пеней,

сборов, штрафов на учредителей (участников) организации в случаях, ука-

занных в п. 2 ст. 49 НК РФ, при условии, что субсидиарными должниками являются физические лица.

С 1 января 2007 г. вступило в действие новое положение ст. 45 НК РФ,

согласно которому только в судебном порядке подлежат взысканию суммы налогов, пеней и санкций с организаций, имеющих лицевые счета, то есть с бюджетных организаций [2].

Основная проблема неисполнения обязательств по налогам организаций бюджетной сферы – это несвоевременное финансирование, что приводит к начислению пени. Количество материалов, поданных налоговыми органами, ежегодно увеличивается, так как такие дела в судебном порядке рассматриваются в пользу налоговых органов, также расходы по госпошлине несут организации.

71

С 1 января 2006 г. вступили в силу изменения, внесённые в Бюджетный кодекс Федеральным законом от 27 декабря 2005 г. № 197-ФЗ. Так, ст. 239

Бюджетного кодекса РФ [3] теперь установлено, что иммунитет бюджетов бюджетной системы РФ представляет собой правовой режим, при котором обращение взыскания на средства бюджетов осуществляется только на основании судебного акта. Значит, суды, независимо от суммы иска, не имеют правовых оснований прекращать производство и обязаны рассматривать дела о взыскании недоимок и пеней с бюджетных учреждений.

Исполнение судебных актов, предусматривающих обращение взыскания на средства федерального бюджета по денежным обязательствам федеральных бюджетных учреждений, осуществляется в соответствии со ст. 242.1 и 242.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации [3].

В этой связи положения ст. 239, 242.1, 242.3-242.5 Бюджетного кодекса Российской Федерации, предусматривающие, что обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по обязательствам бюджетных учреждений производится по решению суда на основании направляемого в орган Федерального казначейства исполнительного листа, могут рассматриваться как устанавливающие судебный порядок взыскания с бюджетных учреждений налогов, сборов, пеней и штрафов [3].

НК РФ установил сроки для взыскания долга по налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам. Если такие сроки будут нарушены, то недоимка налоговым органом взыскана быть не может, что неоднократно подтверждалось решениями судов. Возникает закономерный вопрос: каков оптимальный вариант разрешения ситуации для компании с безнадёжной недоимкой. Для того чтобы взыскать задолженность по налогам, инспекция должна соблюсти определённый порядок в соответствии со ст. 69, 70, 46, 47 НК РФ.

Невзысканная налоговая задолженность по причине невозможности взыскания и пропуска сроков урегулирования задолженности на определённых этапах взыскания продолжает числиться в лицевом счёте и в

72

бухгалтерском учёте компании. Если у хозяйствующего субъекта возникла переплата по налогам при наличии задолженности по другим обязательствам, налоговый орган вправе произвести зачёт переплаты в уплату задолженности, признанной как безнадёжной к взысканию, в

случае непревышения трёхлетнего срока возникновения задолженности и при одновременной утрате права на взыскание [33]. Зачёт переплаты в счёт погашения задолженности прошлых лет вполне реален, так как за налогоплательщиком сохраняются неисполненные обязанности, даже если пропущен срок к взысканию. Однако судебная практика говорит об обратном: взыскание налоговой задолженности (со сроком возникновения более трёх лет) в виде зачёта является незаконным [34].

Арбитражная практика на сегодня говорит о том, что с лицевых счетов налогоплательщика налоговый орган не может списать задолженность,

если не выполняются условия списания, согласно ст. 59 НК [28]. Даже если в отношении безнадёжной задолженности потеряна возможность взыскания в сроки и порядке, установленные НК РФ, также не подлежит списанию [31]. Только при наличии решения суда, вступившего в силу, где указано судом, что утеряно право к взысканию, представляется возможность к списанию.

Хозяйствующий субъект не может быть привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения, если истекли три года (срок исковой давности) со дня его совершения, либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответ-

ственности установлено п. 1 ст. 113 НК.

Однако налогоплательщик не освобождается от исполнения им обязан-

ности по уплате в бюджет законно установленных налоговых обязательств

(налога, пени, штрафа) в связи с истечением сроков давности, предусмот-

ренных ст. 46, 47, п. 1 ст. 113 НК РФ.

73

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определённой денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне властном порядке путём государственного принуждения взыскивать с лица, причитающиеся налоговые суммы.

Пунктом 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора налогоплательщиком и плательщиком закреплена с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с внесёнными изменениями в ст. 59 НК РФ Федеральным законом «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, вступившим в силу 2 сентября 2010 г., налоговая задолженность, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными, признается безнадёжной и списывается в установленном порядке [6].

Ранее в целях реализации ст. 59 НК РФ, устанавливающей списание налоговой задолженности только в случае невозможности её взыскания, Правительством РФ было утверждено Постановление «О порядке признания безнадёжными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам» от 12 февраля 2001 г. № 100, согласно которому решения о признании безнадёжной к взысканию и списании задолженности принимаются в отношении налогоплательщиков только в случаях:

−ликвидации в соответствии с законодательством Российской Федерации организаций;

−признанных банкротами индивидуальных предпринимателей;

74

−смерти физических лиц;

−принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности;

−в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Других оснований для признания безнадёжной к взысканию и списания задолженности действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено не было. В случае если налогоплательщик на момент взыскания является действующим предприятием, у налогового органа отсутствовали основания для признания безнадёжными к взысканию сумм задолженности по налогам, пеней и штрафов. Согласно арбитражной практике, должностные лица налоговых органов не вправе признавать задолженность безнадёжной к взысканию, исходя из собственного усмотрения, и произвольно исключать данную задолженность из карточек лицевого счёта. Данная позиция подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 мая 2005 г. № 16504/04 [30].

С вступлением в силу приказа ФНС РФ «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадёжными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадёжными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам» от 19 августа

2010 г. № ЯК-7-8/393@ представилась возможность списания задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае:

− ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

− признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127−ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;

75

− смерти физического лица или объявления его умершим в порядке,

установленном гражданским процессуальным законодательством Россий-

ской Федерации;

− принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням,

в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам;

− наличия сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации,

если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадёжны-

ми к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы [17].

НК РФ в связи с внесёнными изменениями в ст. 59 наделяет налоговые органы правом принимать решения о признании задолженности безнадёж-

ной к взысканию, а также определять сроки для таких решений. Но зако-

нодательство РФ о налогах и сборах не устанавливает сроков давности по уплате недоимки по налогам и задолженности по пеням. Таким образом,

истечение сроков давности на взыскание налоговым органом недоимки и задолженности по пеням в порядке, предусмотренном ст. 46, 47 НК РФ, не освобождает налогоплательщика от исполнения обязанности по уплате за-

конно установленных налогов и не может служить основанием для пре-

кращения данной обязанности [36]. Обязанность по уплате налога, пени,

штрафа прекращается согласно ст. 44 НК:

−с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

−со смертью физического лица-налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации;

76

−с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчётов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 НК РФ;

−с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство

оналогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора [2].

Налоговому органу представилась возможность списания задолженности в отношении организаций, которые признакам недействующего юридического лица, установленным Федеральным законом от 8 августа 2001 г.

№ 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц

и индивидуальных предпринимателей», имеют по состоянию на 1 января

2009 г. задолженность, подлежащую списанию, не находятся в процедурах, применяемых в деле о несостоятельности (банкротстве), в отношении ко-

Оптимизация налоговых отношений между государством и налогоплательщиком стала главной темой первого заседания Президиума Правительства под председательством премьер-министра РФ В.В. Путина. Обсуждая налоговую политику России на 2009 г. и на период

2010 − 2011 гг., глава правительства предложил внести в законодательство изменения, касающиеся снижения налоговой нагрузки не только для бизнеса, но и для физических лиц, в частности:

−облегчение налогового бремени (и в первую очередь для нефтяной отрасли, что позволит увеличить добычу нефти и стимулировать нефтепереработку), снижение налогов для бизнеса и физических лиц;

−сокращение объёмов предоставляемой налоговой отчётности для малого бизнеса (предприятия малого бизнеса с 1 января 2009 г.

предоставляют налоговую отчётность один раз в год);

77

−существенно расширить перечень видов деятельности, которыми можно заниматься на основе патентов, а также разрешить их обладателям нанимать до пяти работников без перехода на более сложную систему налогообложения и отчётности;

−создание благоприятного налогового режима для операций на финансовых рынках; поскольку в условиях финансового рынка почти нет собственного законодательства, участники рынка часто пользуются иностранным законодательством, нормами иностранного права;

−предоставление налоговой амнистии для юридических лиц.

«Будем готовить налоговую амнистию для юридических лиц и постараемся сделать так, чтобы она была эффективной и для предпринимателей, и для государства» [64]. «Амнистия установит некоторый срок давности, чтобы отрезать старое и чтобы налогоплательщик понимал: за то, что было, например, пять лет назад, никто не придет с начисленными пенями и штрафами». Однако налоговая амнистия не означает простое списание долгов перед государством, как во время акции 2007 г., когда, согласно Федеральному закону «Об упрощённом порядке декларирования доходов физическими лицами» от 30 декабря 2006 г. № 269-ФЗ, в течение десяти месяцев (с 1 марта 2007 г. по 1 января 2008 г.) у граждан появилась возможность заплатить налоги с доходов, полученных ими до 1 января 2006 г.,

но скрытых от налогообложения [9].

Списание налоговой задолженности, признанной невозможной к взысканию, предоставило бы большие возможности для налогоплательщиков: возможность обращения в банки для предоставления кредита на развитие бизнеса, возможность участвовать в тендерах и конкурсах, брать оборудование в лизинг. Особенно это касается налогов, которые в настоящее время не исчисляются: например, налог с продаж, налог на прибыль в местный бюджет и прочие федеральные, региональные

78

и местные налоги, а также страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.

На наш взгляд, к признанной безнадёжной к взысканию задолженности необходимо добавить задолженность со сроком возникновения более трёх лет. Данное предложение аргументировано тем, что в судебном порядке задолженность может оспариваться в течение трёх лет (срок исковой дав-

ности). При принятии решений о списании задолженности со сроком воз-

никновения более трёх лет необходимо, чтобы дополнительно выполня-

лось хотя бы одно из следующих условий:

− юридическое лицо или индивидуальный предприниматель не отчиты-

вается более трёх лет; розыскные мероприятия УВД не дали положитель-

ных результатов; учредители обладают менее 20 % уставного капитала,

акционеры – менее 20 % акций;

−арбитражным судом принято решение о признании действия налоговых органов по применению мер бесспорного взыскания противоречащими НК РФ;

−предприятия имеют признаки отсутствующего должника в соответ-

ствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридиче-

ских лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 г. 129-

ФЗ, то есть более одного года не представляется налоговая отчётность и отсутствует движение по счёту;

− службой судебных приставов в ходе исполнительных действий по взысканию налоговой задолженности составлен акт о невозможности взыскания.

Таким образом, процесс урегулирования налоговой задолженности требует от УФНС по Забайкальскому краю соблюдения процедуры и сроков взыскания. Если налоговый орган допускает нарушение на каком-

либо этапе работы с должником или не укладывается в отведённые законодательными документами сроки, то утрачивается не только перспектива перевода задолженности из невозможной к взысканию в

79

урегулированную, но и любая возможность возврата денежных средств в бюджет. Наиболее эффективными методами налогового «стимулирования» должников являются: арест имущества должника с санкции прокурора на принудительной внесудебной стадии, взыскание налога за счёт имущества налогоплательщика на принудительной судебной стадии, приостановление операций по банковским счетам должника на обеспечительном этапе.

Залог имущества и поручительство как варианты урегулирования совокупной задолженности неэффективны. Поскольку основным источником формирования бюджета любого уровня являются налоги, то в данном направлении экономических отношений необходима оптимизация налоговой амнистии и взаимодействия ФНС России и ФССП России.

В условиях российской экономики выбор эффективных и мотивирован-

ных инструментов налогового стимулирования имеет крайне важное стра-

тегическое значение для дальнейшего развития экономики и общества.

Налоговое стимулирование – это целенаправленные действия органов гос-

ударственной власти и местного самоуправления по установлению в зако-

нодательстве о налогах и сборах и реальному предоставлению налоговых льгот и иных мер налогового характера, улучшающих имущественное или экономическое положение отдельных категорий налогоплательщиков или плательщиков сборов для создания экономической заинтересованности осуществления ими общественно полезной или иной поощряемой деятель-

ности (например, инновационной деятельности) [44, с. 78].

Налоговое стимулирование реализуется при помощи следующих основ-

ных инструментов:

1)специальные налоговые режимы и особые условия налогообложения

вособых экономических зонах;

2)изменение сроков уплаты налогов и сборов в виде отсрочки,

рассрочки, инвестиционного налогового кредита с начислением процентов

за использование бюджетными средствами;

80