5266

Расчёт и сравнение требуемых для оценки эффективности механизма урегулирования налоговой задолженности показателей, согласно разрабо-

танной нами методике, представлены в таблице 34.

Таблица 34 – Показатели для оценки эффективности механизма урегули-

рования налоговой задолженности (по данным Забайкальского края)

В результате применения предложенной методики по оценке эффектив-

ности действующего механизма урегулирования налоговой задолженности

(по данным Забайкальского края) можно сделать вывод о его малоэффек-

тивном функционировании на протяжении всего анализируемого периода.

§ 3.2 Оценка качества работы налоговых органов по снижению

совокупной налоговой задолженности

Изменение динамики и структуры совокупной налоговой задолженно-

сти является одним из критериев оценки эффективности функционирова-

ния механизма урегулирования налоговой задолженности.

Результаты обобщающих показателей за анализируемый период отра-

жают действенность деятельности налоговых органов, на основе которых можно оценить качество работы налоговых органов по снижению сово-

купной налоговой задолженности. Еще одним немаловажным показателем,

характеризующим качество работы налоговых органов с задолженностью,

131

является прирост вновь возникающей задолженности. Задачей работы налоговых органов является не допустить рост налоговой задолженности,

поэтому для оценки качества работы налоговых органов нами предлагается такой дополнительный показатель, как «вновь образовавшаяся налоговая задолженность в отчётном периода».

Для определения сумм вновь образующейся налоговой задолженности за отчётный период сначала нами была проведена работа по выявлению неисполненных сумм налоговых начислений по отношению к налоговым поступлениям на основе данных статистической отчётности по форме 1-

НМ «О начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

При анализе статистических данных выявлено, что налоговые поступ-

ления содержат уплату по налогу на доходы физических лиц, а по факту начисления выявляются только по результатам налоговых проверок. Соот-

ветственно нами сумма уплаты по налогу на доходы физических лиц была учтена в налоговых начислениях. При соотношении налоговых поступле-

ний к налоговым начислениям с учётом уплаты по налогу на доходы физи-

ческих лиц нами был проведён расчёт остатка сумм неисполненных под-

твержденных начислений налогоплательщиком и налоговым органом:

где ОстН – остаток неисполненных сумм налоговых поступлений на конец отчётного периода,

НП – налоговые поступления,

УчН – подтверждённые начисления налогоплательщиком и налоговым органом (начисления в соответствии с налоговыми расчётами налогопла-

тельщиков, доначисленные по результатам проверок суммы налогов, фак-

тически уплаченные платежи по НДФЛ).

132

Согласно расчёту остатка неисполненных сумм налоговых начислений в Забайкальском крае в анализируемый период 2006 − 2010 гг., нами опреде-

лено, что остаток может изменяться как в сторону увеличения в сравнении с прошлым периодом, так и в сторону уменьшения. Это зависит от сумм налоговых начислений, от подтверждённых начислений налоговым орга-

ном по результатам налоговых проверок, а также от сумм налоговых по-

ступлений в определённый период (таблица 35).

Таблица 35 – Остаток неисполненных сумм налоговых начислений на ко-

нец отчётного периода по Забайкальскому краю, в млн рублей

Примечание. Составлена на основании [68; 69; 70].

В соответствии с отчётом по форме 1-НМ «О начислении и поступле-

нии налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» налоговые поступления определяют показатель поступивших сумм в исполнении налогов, сборов, пеней и штрафов с учё-

том возвратов излишне уплаченных сумм, возвратов подтверждённых налоговым органом налоговых вычетов, а также сумм возмещения по налогу на добавленную стоимость и акцизов. Поэтому данный расчёт не-

исполненных налоговых начислений нельзя соотнести с показателем вновь образовавшейся налоговой задолженности за анализируемый период.

В основных работах научных исследований и в практическом примене-

нии налоговыми органами анализ урегулированной налоговой задолжен-

ности проводится по отношению к налоговой задолженности на конец от-

чётного периода. По нашему мнению, для выявления вновь образовав-

133

шейся налоговой задолженности надо сравнить урегулированную налого-

вую задолженность в исследуемый период по отношению к совокупной налоговой задолженности на начало данного периода, что позволит вы-

явить неурегулированную налоговую задолженность:

где СовЗ1– совокупная налоговая задолженность на начало отчётного периода,

Вз – урегулированная налоговая задолженность (взысканная, исполнен-

ная, зачтённая),

Сп – урегулированная налоговая задолженность (списанная),

НеуЗ – неурегулированная налоговая задолженность.

Неурегулированная налоговая задолженность определяет остаток неиспол-

ненных сумм совокупной налоговой задолженности на начало отчётного пе-

риода. Для выявления вновь образовавшейся налоговой задолженности в от-

чётном периоде нами проведёно сравнение неурегулированной налоговой за-

долженности по отношению к совокупной налоговой задолженности на конец отчётного периода. Если показатель вновь образовавшейся налоговой задол-

женности выше нуля, то в анализируемый период возник прирост налоговой задолженности, которая не исполнена хозяйствующими субъектами. Если по-

казатель вновь образовавшейся налоговой задолженности равен нулю или ни-

же нуля, то в анализируемый период неисполненные налоговые начисления урегулированы как налогоплательщиком, так и налоговым органом:

где СовЗ2 – совокупная налоговая задолженность на конец отчётного периода;

134

НеуЗ – неурегулированная налоговая задолженность;

ОбрЗ – вновь образовавшаяся налоговая задолженность в отчётном периоде.

Предложенные расчёты апробированы на уровне Забайкальского края на основании статистической отчётности по форме 4-НМ «О задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Рос-

сийской Федерации» [70], 4-ОР «Сведения о результатах работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации по взысканию задолженно-

сти по налоговым платежам» [69]. Данные сведены нами в таблицу 36.

Таблица 36 – Анализ влияния показателей на изменение совокупной налоговой задолженности

По результатам предложенного расчёта выявлено, что до 2010 г. неурегулированная задолженность, основную долю которой составляет задолженность, безнадёжная к взысканию, в среднем составляет 94 % от общей совокупной налоговой задолженности. Из аналитических исследований второй главы данной работы нами определено, что 91 % от совокупной налоговой задолженности выпадает на обрабатывающую промышленность, а, именно на такую отрасль, как обработка древесины и производ-

135

ство изделий из дерева и пробки, кроме мебели. В результате проведённой работы налоговых органов Забайкальского края в 2010 г. по списанию безнадёжной к взысканию задолженности отсутствующих должников значительно уменьшился показатель неурегулированной задолженности, который повлиял на показатель совокупной налоговой задолженности и соответственно изменил структуру как урегулированной, так и неурегулированной задолженности. Вновь образовавшаяся задолженность в отчётном периоде систематически растёт с 9,2 % по отношению к совокупной налоговой задолженности на конец отчётного периода до 14,4 %. За счёт оперативной работы по урегулированию налоговой задолженности в 2010 г. уровень вновь образовавшейся задолженности снизился до 1 284 млн руб., но в результате изменения структуры совокупной налоговой задолженности путём списания доля вновь образовавшейся задолженности в 2010 г. по отношению к совокупной налоговой задолженности на конец отчётного периода составила 19,3 %.

Для возможности премирования налоговых органов нами даны рекомендации по оценке действенности налоговых органов по снижению налоговой задолженности как критерий сводного показателя. Премированием является выплата денежных сумм государственным служащим сверх основной зарплаты в виде материального поощрения за достигнутые результаты в налоговом регулировании.

В практической деятельности налоговых органов критерий сводного показателя позволит определить соотношение частных показателей взысканных сумм и списанных сумм по отношению к совокупной налоговой задолженности. Оценка сводного показателя нами представлена в виде четырёхбалльной системы поощрения:

где Вз – урегулированная налоговая задолженность (взысканная, испол-

ненная, зачтённая),

Сп – урегулированная налоговая задолженность (списанная),

СовЗ1 – совокупная налоговая задолженность на начало отчётного пери-

ода,

СрГ – сравнение неисполненной вновь образовавшейся задолженности

(ОбрЗ) с аналогичным предыдущим периодом, то есть изменения за год

(данные таблицы 36).

Оценка качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности осуществляется по четырёхбалльной системе и рассчитывается как максимальное значение по указанным выше критериям к общему количеству критериев:

1 балл – низкоэффективная;

2 и 3 балла – среднеэффективная;

4 балла – высокоэффективная.

Четырёхбалльная система поощрения обоснована возможностью оце-

нить деятельность налоговой инспекции начиная с проведения камераль-

ной и выездной проверок и заканчивая применением полного комплекса методов урегулирования налоговой задолженности.

Ежегодные результаты взысканной, списанной налоговой задолженно-

сти по отношению к совокупной задолженности на начало года отражены в таблице 37.

За исследуемый период 2007 − 2009 гг. урегулированная задолженность по отношению к совокупной налоговой задолженности на начало года не превы-

шает 7 %. Хотя нужно отметить, что урегулированная задолженность за счёт реальных поступлений в бюджетную систему ежегодно увеличивается.

137

Таблица 37 – Удельный вес урегулированной задолженности по отношению к

совокупной налоговой задолженности на начало отчётного периода, %

Как уже отмечено ранее при анализе таблицы 37, списанная задолженность значительно изменила структуру совокупной налоговой задолженности. С

учётом выведенных расчётов вновь образовавшейся налоговой задолженности в отчётном периоде и доли урегулированной задолженности по отношению к совокупной налоговой задолженности на начало отчётного периода на основе разработанных рекомендаций по оценке действенности налоговых органов по снижению налоговой задолженности нами определены сводные показатели на трёхлетний период 2008 − 2010 гг. (таблица 38).

Таблица 38 – Оценка качества работы налоговых органов по снижению со-

вокупной налоговой задолженности

Оценка «2» среднеэффективного балла в Забайкальском крае определе-

на в период с 2008 по 2009 гг., именно в данные отчётные периоды сумма неисполненной вновь образовавшейся задолженности превышает суммы предыдущего периода, но задолженность, урегулированная путём взыска-

ния, исполнения, проведения зачётов, выше показателей списанной за-

долженности. Так как вновь образовавшаяся задолженность в отчётном

138

периоде регулярно увеличивается по отношению к предыдущему периоду,

а данный показатель должен являться основным, то оценка качества рабо-

ты налоговых органов по снижению налоговой задолженности уменьшена нами до «2». Среднеэффективный балл увеличен в 2010 г. до оценки «3» в

результате снижения вновь образовавшейся задолженности, хотя списан-

ная задолженность в 15 раз превышает задолженность, урегулированную путём взыскания, исполнения, проведения зачётов.

Сводный критерий позволит решить задачу снижения налоговой задол-

женности именно на стадии принудительного взыскания, погашения в рамках отсрочек, рассрочек, при применении предупредительных, обеспе-

чительных форм, а не на стадии списания задолженности в ходе реализа-

ции ликвидационной формы урегулирования налоговой задолженности.

Оценка качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности будет легко применима как к показателям дру-

гих регионов, так и к общероссийским показателям. Применение четырёх-

балльной системы оценки качества работы налоговых органов по сниже-

нию налоговой задолженности будет иметь наибольшее значение с пози-

ции оценивания вышестоящим налоговым органом исполнения доначис-

ленных сумм нижестоящими налоговыми органами. Примером такой оценки могут стать обобщающие показатели и сводный критерий урегули-

рования налоговой задолженности. При этом определяется место или по-

зиция каждого региона или налоговой инспекции по используемой шкале оценок. Предложенная методика даёт комплексную оценку деятельности территориальных подразделений ФНС России, что позволяет проводить сравнительный анализ между субъектами РФ, а также внутри субъекта, и

выявлять причины отклонения таких показателей для определения кон-

кретных мероприятий на последующий отчётный период с целью повыше-

ния действенности системы урегулирования налоговой задолженности.

139

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящем исследовании авторами были исследованы теоретические вопросы функционирования системы урегулирования налоговой задол-

женности, экономическое содержание и характеристики видов налоговой задолженности, структура механизма урегулирования налоговой задол-

женности. На основе признаков, классифицирующих методы урегулирова-

ния налоговой задолженности в рамках механизма урегулирования налого-

вой задолженности определены формы урегулирования, проведён анализ использования методов и инструментов механизма урегулирования сово-

купной налоговой задолженности на примере субъекта РФ Забайкальского края. В результате проведённых исследований была достигнута поставлен-

ная цель — развитие теоретических представлений и практических вопро-

сов функционирования системы урегулирования налоговой задолженности и разработка на этой основе рекомендаций по совершенствованию меха-

низма учёта, мониторинга и оценки действенности методов и инструмен-

тов механизма урегулирования налоговой задолженности.

Исследование велось в разрезе трёх логически взаимосвязанных направлений: теоретические основы функционирования системы урегули-

рования налоговой задолженности; анализ действующей практики урегу-

лирования налоговой задолженности на примере Забайкальского края, вы-

явление наиболее действенных методов механизма урегулирования нало-

говой задолженности и практически неиспользуемых методов, которые могли бы положительно повлиять на развитие налоговых отношений меж-

ду государством и хозяйствующими субъектами; выявление проблем и разработка практических рекомендаций по совершенствованию действу-

ющего механизма урегулирования налоговой задолженности.

Первое направление исследуемых проблем охватывает комплекс теоре-

тических и методологических вопросов, касающихся исследования эконо-

140