5266

налоговой задолженности (25,3 % от общей суммы задолженности). В

структуре обрабатывающих производств Забайкальского края наиболее развитыми видами деятельности являются пищевая промышленность, про-

изводство строительных материалов, металлургическое производство и машиностроение. От общей суммы, возникшей в Забайкальском крае, за-

долженности по налоговым обязательствам в среднем на 90 % не испол-

няются обязательства от деятельности деревообрабатывающей промыш-

ленности, где сложилась система сокрытия нелегального оборота древеси-

ны. Согласно данным, отражённым в таблице 19, основная доля налоговых поступлений в Забайкальском крае выпадает на добычу полезных ископае-

мых и оптовую и розничную торговлю. Значительно уменьшаются поступле-

ния хозяйствующих субъектов от деятельности распределения электроэнер-

гии, газа и воды с 10 % в 2006 г. до 4 % в 2010 году.

Таблица 19 – Структура налоговых поступлений по Забайкальскому краю по видам экономической деятельности, удельный вес от общей суммы поступлений за период 2006 – 2010 гг., в процентах

Примечание. Составлена на основании [68].

Обрабатывающая промышленность, хотя по России и является одной из наиболее налогоёмких отраслей, для Забайкальского края представляет со-

бой наиболее проблемный с налоговой точки зрения вид деятельности, в

101

сфере которого развита теневая экономика. В соотношении к начислениям

(в том числе и доначислениям по результатам налоговых проверок) доля налоговых поступлений в среднем за пятилетний анализируемый период составляет всего 34 %.

Нами был проведён анализ изменения совокупной налоговой задолжен-

ности на 1 января 2011 г. по сравнению с 1 января 2010 г. по видам эконо-

мической деятельности (таблица 20). Данный анализ подтверждает боль-

шие суммы списания задолженности именно в отрасли обрабатывающей промышленности.

Таблица 20 – Анализ показателей, влияющих на изменение совокупной налоговой задолженности по Забайкальскому краю в 2010 г., в млн рублей

102

Продолжение таблицы 20

Если сравнивать начисленные суммы с фактическим поступлением, то отрасли можно поделить на две группы: первая группа – поступления на уровне начислений, вторая группа поступления ниже начислений. К пер-

вой группе относятся такие отрасли, как добыча полезных ископаемых,

образование, здравоохранение, операции с недвижимым имуществом,

предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг,

гостиницы и рестораны. Вторую группу сформировали следующие отрас-

ли: сельское хозяйство, обрабатывающие производства, производство и распределение электроэнергии, газа и воды, строительство, оптовая и роз-

ничная торговля, транспорт и связь, государственное управление и обеспе-

чение военной безопасности.

Организация мер по урегулированию выявленной скрытой задолженно-

сти по налоговым обязательствам в результате деятельности деревообраба-

тывающей промышленности чаще всего заканчивается инициированием процедур банкротства и признанием данной задолженности безнадёжной к взысканию, что влечёт недопоступления в консолидированный бюджет За-

байкальского края.

Возникшая в Забайкальском крае экономическая ситуация требует от налоговых органов координирующих действий в достижении целей −

103

своевременного пополнения бюджета, обеспечения сбалансированности финансовых ресурсов на региональном уровне.

Согласно статистической отчётности по форме 4-НМ по Забайкальскому краю, в сравнении с общероссийскими показателями совокупная задолжен-

ность по состоянию на 1 января 2011 г. составляет 0,5 % (6 663 млн руб.) от общей суммы задолженности по России. Изменения совокупной задолженно-

сти по Забайкальскому краю отражены в таблице 21.

Таблица 21 – Структура совокупной налоговой задолженности согласно статистической отчётности по форме 4-НМ по Забайкальскому краю

Примечание. Составлена на основании [70].

104

Совокупная налоговая задолженность в анализируемый период с 2006 г. по 2009 г. увеличивается в среднем ежегодно на 3 млн рублей. За счёт списания безнадёжной задолженности в 2010 г. задолженность снижается до 6 663 млн рублей. Удельный вес недоимки по отношению к общей задолженности в 2006 г. составляет 49 %. За счёт применения методов взыскания вновь образовавшейся задолженности недоимка ежегодно уменьшается, и в 2009 г. её доля в общей сумме задолженности снижается до 41 %.

Противоположная картина складывается с неурегулированной задолженностью по пеням и штрафам, ежегодный рост начислений пени на значительные суммы доначислений по результатам налоговых проверок приводит к увеличению доли неурегулированной задолженности по пеням и штрафам с 46 % до 52 % по отношению к совокупной налоговой задолженности. Стоит отметить, что, согласно отчёту по форме 4-НМ, налоговым органом недоимкой и неурегулированной задолженностью по пеням и штрафам считается не только вновь образовавшаяся задолженность, но и задолженность, в отношении которой применяются методы урегулирования, такие как предъявление требования, принятие решения о взыскании в судебном порядке, а также задолженности, невозможной к взысканию.

Под урегулированной задолженностью, согласно отчёту по форме 4- НМ, налоговым органом подразумевается отсроченная, рассроченная задолженность, реструктурированная задолженность, приостановленная задолженность, задолженность, взыскиваемая через службу судебных приставов, задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедуры банкротства. Общая доля урегулированной задолженности по отчёту 4-НМ по отношению к совокупной налоговой задолженности не превышает 6 % (средний показатель 2006 − 2009 гг.). Можно сделать вывод о том, что работа налоговых органов по урегулированию задолженности проводится на очень низком уровне, но в результате проведения списания долгов отсутствующих должников в

105

2010 г. структура совокупной налоговой задолженности определяет урегулированную и неурегулированную задолженность на убывание в следующем порядке: приостановленная задолженность – 26 %, задолженность, взыскиваемая через ССП – 25 %, недоимка – 20 %, неурегулированная сумма пени и штрафов – 17 %, задолженность, приостановленная с введением процедуры банкротства, – 8 %, реструктурированная задолженность – 2 %. По отношению к совокупной налоговой задолженности доля урегулированной задолженности составляет 63 %, а неурегулированной – 37 %. С учётом урегулирования налоговой задолженности за счёт списания к 1 января 2011 г. анализ урегулированной и неурегулированной задолженности становится недостоверным, так как в отчёте по форме 4-НМ неверно определяются составляющие задолженности: недоимка, урегулированная задолженность, задолженность, невозможная к взысканию.

Проводя анализ динамики составляющих показателей совокупной налоговой задолженности, согласно таблице 22, можно сделать следующий вывод: за весь анализируемый пятилетний период растёт доля урегулированной задолженности, в частности задолженность, взыскиваемая через службу судебных приставов.

За период с 2006 г. по 2009 г. увеличивается неурегулированная за-

долженность, в частности неурегулированная сумма пени и штрафов.

Но в результате списания задолженности в 2010 г. её показатели в ди-

намике изменились, а именно по видам неурегулированной задолжен-

ности: недоимка составила всего 6 % по отношению к предыдущему периоду и базовому периоду 1 января 2007 г., а неурегулированная сумма пени и штрафов – 4 % по отношению к предыдущему периоду и

6% по отношению к базовому.

ВЗабайкальском крае, как и в России в целом, в составе совокупной задол-

женности перед бюджетами и внебюджетными фондами до 2010 г. доминиру-

ет неурегулированная задолженность по начисленным пеням и штрафам.

106

Таблица 22 – Динамика совокупной налоговой задолженности согласно статистической отчётности по форме 4-НМ по Забайкальскому краю

107

Доля урегулированной задолженности от общей суммы совокупной задолженности по налоговым обязательствам в исследуемый четырёхлетний период постоянно составляет около 5 % до 2010 года. Совокупная величина недоимки по налоговым платежам характеризуется относительной стабильностью на протяжении 2006 − 2009 гг., и её величина остаётся на уровне 22 млрд рублей. Это свидетельствует о том, что от налоговых органов Забайкальского края требуется более оперативное реагирование на возникновение задолженности и реализация на практике методов механизма урегулирования задолженности. Нами проведено исследование изменения динамики и структуры совокупной налоговой задолженности по видам налогов, результаты отражены в таблице 23.

Таблица 23 – Структура совокупной налоговой задолженности по видам налогов по Забайкальскому краю

Примечание. Составлена на основании [70].

108

Анализ структуры задолженности по видам налогов показал, что, не-

смотря на систематические изменения задолженности, доля задолженности по налогу на добавленную стоимость всегда остаётся на уровне 42 – 43 %.

Остальные федеральные налоги (задолженность по налогу на прибыль в местный бюджет, акцизам, задолженность перед фондом занятости и др.)

до 2010 г. оставались на уровне 50 % от общей задолженности, в результа-

те списания на 1 января 2011 г. показатель снизился до 1 %.

Из анализа таблицы 24 заметно, что регулярный прирост налоговой за-

долженности допускается по налогу на прибыль, налогу на доходы физи-

ческих лиц, транспортному налогу, земельному налогу, налогам со специ-

альным налоговым режимом.

Задолженность по транспортному и земельному налогу увеличивается за счёт неисполнения обязательств физическими лицами.

Далее мы проанализировали структуру совокупной налоговой задол-

женности по видам платежа (таблица 25). Анализ по видам платежа можно провести только по налогам, пеням и штрафам в бюджетную систему, так как в разделах IV, V отчёта 4-НМ по Единому социальному налогу и вне-

бюджетным государственным фондам задолженность по пеням и штрафам отражаются вместе.

Таблица 24 – Динамика совокупной налоговой задолженности по видам налогов по Забайкальскому краю, %

109

Продолжение таблицы 24

Платежи за пользование природными ресурсами

Примечание. Составлена на основании [70].

110