5266

Таблица 25 – Структура и динамика налоговой задолженности в

бюджетную систему по видам платежа по Забайкальскому краю

Примечание. Составлена на основании [70].

111

Показатель суммы задолженности по виду платежа «налог» за период с

2006 г. по 2009 г. колеблется, нет устойчивого характера, но главная осо-

бенность в динамике задолженности по виду платежа «налог» – незначи-

тельные изменения в среднем на 2 % по отношению к предыдущему пери-

оду, и только на 6 % увеличивается по отношению к базовому периоду 1

января 2007 года. Результат списания в 2010 г. определяет задолженность по виду платежа «налог» в размере 3 735 млн руб., по отношению к базо-

вому периоду снижается на 84 %.

Сумма задолженности по виду платежа «пеня» ежегодно значительно увеличивается с 15 575 млн руб. (2006 г.) до 24 562 млн руб. (2009 г.), при-

рост по отношению к базовому периоду составил 58 %. Данный анализ в очередной раз подтверждает, что на доначисленные суммы налогов по ре-

зультатам налоговых проверок в отношении хозяйствующих субъектов,

занимающихся обработкой древесины, ежегодно увеличивается совокуп-

ная налоговая задолженность за счёт начисления пени на невозможную к взысканию задолженность. Списанная задолженность в 2010 г. снижает показатель по виду платежа «пеня» до 1 425 млн руб. в сравнении с базо-

вым периодом на 91 %.

Задолженность по виду платежа «штраф» каждый год держится на уровне 10 % по отношению к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему. За период с 2006 г. по 2010 г. штраф ежегодно незна-

чительно увеличивается в среднем на 1 %, по отношению к базовому пери-

оду рост составляет на 3 %. Показатель суммы задолженности по виду платежа «штраф» в сравнении с базовым периодом уменьшается на 87 %.

По состоянию на 1 января 2011 г. структура совокупной налоговой за-

долженности в бюджетную систему с учётом списанных сумм по видам платежа заключается в следующем порядке: «налог» – 65 %, «пеня» –

25 %, «штраф» – 10 %.

112

По результатам проведённых исследований совокупной налоговой задолженности можно сделать следующий вывод: хотя в Забайкальском крае задолженность и составляет 0,5 % от общей суммы налоговой задолженности по России, её удельный вес по отношению к ВРП края составляет 16 % (по России 1,6 %). Основные поступления по налогам в крае формируют такие отрасли, как добыча полезных ископаемых, оптовая и розничная торговля. Наибольший прирост задолженности допускают хозяйствующие субъекты строительства, обрабатывающей промышленности. Проведённая работа налоговыми органами по списанию задолженности в 2010 г. кардинально изменила структуру совокупной налоговой задолженности, в связи с чем теперь по размерам задолженности лидируют строительство, оптовая и розничная торговля. Наибольшая сумма задолженности остаётся по налогу на добавленную стоимость. Неисполнение обязательств по уплате налогов влияет на значительный рост задолженности по виду платежа «пеня».

§ 2.3 Анализ применения методов урегулирования налоговой задолженности в Забайкальском крае

Обязанность хозяйствующих субъектов уплачивать установленные законодательством налоги и сборы определена в подп.1 п. 1 ст. 23 НК РФ; в подп. 9 п. 1 ст. 31 сказано, что налоговые инспекторы вправе взыскивать недоимки по налогам, пени и штрафы в порядке, определённом НК РФ. «Основная проблема – добиться необходимой прозрачности правового регулирования такого комплексного и многоаспектного явления, как взыскание налогов» [45, с. 81]. Если налоговая инспекция нарушит установленный порядок, она может утратить возможность принудительно взыскать с «провинившейся» организации сумму налоговых обязательств.

Порядок урегулирования налоговой задолженности включает в себя две стадии − добровольную, когда хозяйствующий субъект располагает возможностью самостоятельно погасить недоплату по предъявленному требованию налогового органа, и принудительную, когда налоговый орган сам взыскивает задолженность, применяя методы взыскания, установленные

113

Вданной схеме методы и инструменты бесспорного взыскания определены

всоответствии с НК РФ. Применение схемы налоговыми органами на практике позволит реализовать механизм поэтапного взыскания налогов и контролировать применение мер взыскания с учётом установленных сроков. Результативность бесспорного взыскания принудительной и обеспечительной форм механизма урегулирования налоговой задолженности зависит от сумм предъявленных требований. По Забайкальскому краю ежегодно в среднем предъявляется требований на 4 000 млн руб., выставляется инкассовых поручений для списания задолженности безакцептным путём на сумму 1 600 млн руб., арестов имущества с санкции прокурора осуществляется в среднем на 40 млн руб., возбуждаются исполнительные производства ССП на основании исполнительных документов на сумму 1 900 млн руб., инициируются процедуры банкротства в среднем на 410 млн руб. (таблица 25).

Таблица 25 – Сведения о результатах работы налоговых органов по взысканию налоговой задолженности согласно статистической отчётности по форме 4-ОР, в млн рублей

Примечание. Составлена на основании [69].

115

Для определения результативности принятых методов взыскания нами проведены сравнительные исследования принятых методов по отношению к предъявленным требованиям за минусом отозванных и исполненных

(таблица 26).

Наиболее результативным является 2007 г., так как высокие показатели определили методы взыскания: по инкассовым поручениям − 97 %, по воз-

бужденным постановлениям ССП – 227 %, по возбуждённым процедурам банкротства − 47%. Высокие показатели взыскания связаны с наиболее круп-

ной суммой предъявленных требований в 2006 году. За период 2008 – 2010 гг.

инкассовые поручения выставлялись с ежегодным увеличением с 71 % до 78 %. Тенденция к росту наблюдается по возбужденным исполнительным произ-

водствам ССП с 58 % до 124 %. Арест имущества с санкции прокурора при-

нимался всё реже и реже с 4 % до 1 % от предъявленных требований.

Таблица 26 – Отношение методов взыскания к предъявленным требованиям

Примечание. Составлена на основании [69].

116

Нами проведена работа по исследованию взысканных сумм каждого ме-

тода бесспорного взыскания налоговой задолженности на основании дан-

ных, представленных в таблице 27.

Таблица 27 – Удельный вес взысканных сумм по Забайкальскому краю, %

Примечание. Составлена на основании [69].

По отношению к общей взысканной сумме налоговой задолженности наибольший процент взыскания выпадает на погашение по предъявленным требованиям, показатели варьируют от 50 % до 60 %. Взыскание за счёт денежных средств соревнуется со взысканием в результате проведённых исполнительных действий ССП, но к 2010 г. жёсткие методы взыскания для налогоплательщиков предопределили отношение к неисполненным обязательствам: лучше исполнить инкассовые поручения, чем в дальней-

шем платить исполнительский сбор службе судебных приставов.

В анализируемый пятилетний период предъявлено требований в уплату налога, пени и штрафа на общую сумму 18 213 млн руб. (показатели отра-

жены на разницу отозванных требований). Налогоплательщиками, не до-

водившими ситуации до бесспорного взыскания, погашено 5 950 млн руб.,

117

что составляет 33 % от предъявленных требований. Складывается положи-

тельная тенденция погашения по требованиям с 2006 г. по 2010 г., сумма погашения увеличивается с 801 млн руб. до 1 728 млн руб., хотя сумма,

предъявленная в требованиях, варьирует в зависимости от выявленной скрытой налоговой задолженности. В таблице 28 приведены данные о ди-

намике взысканных сумм на каждой стадии взыскания.

Таблица 28 – Динамика взысканных сумм на каждой стадии взыскания

118

Действенность бесспорной, или, иначе, принудительной, меры взыскания путём выставления инкассовых поручений к расчётным счетам в 2010 г. по За-

байкальскому краю увеличивается в сравнении с 2006 г. в 3 раза.

После проведённого анализа принятых решений о приостановлении операций по счетам по Забайкальскому краю ежегодно увеличивается ко-

личество приостановленных неисполненных обязательств по налогам с

7 106 в 2006 г. до 20 374 млн руб. в 2010 году. Применяемая обеспечитель-

ная мера взыскания действенна, если сравнить её с показателями взыска-

ния по инкассовым поручениям, где мы наблюдаем ежегодное увеличение взысканных сумм.

Согласно представленным за пять лет показателям УФНС по Забайкаль-

скому краю, можно сделать выводы о том, что с внесением изменений в Налоговый кодекс в соответствии с 137-ФЗ и вступлением в силу с 2007 г.

действенность взыскания значительно увеличилась в сравнении с 2006 го-

дом. В 2010 г. погашено за счёт применения ареста имущества с санкции прокурора на сумму 16 млн руб., а в 2006 г. – 5 млн рублей.

По Забайкальскому краю совокупная задолженность в бюджетную систему Российской Федерации за исследуемый период с 2006 г. до 2010 г. увеличи-

лась на 9 916 млн рублей. А показания на 1 января 2011 г. существенно изме-

нили результаты урегулирования налоговой задолженности за счёт списанной задолженности. Задолженность масштабно уменьшилась по сравнению с 2006 г. (на 85,1 %). По предъявленным требованиям, с учётом отозванных, задолжен-

ность за пять лет увеличилась на сумму 18 213 млн руб., при этом из них взыскано более 50 %. По направленным территориальными налоговыми орга-

нами постановлениям о взыскании задолженности за счёт имущества налого-

плательщика судебными приставами было возбуждено исполнительных про-

изводств на сумму, превышающую 6 400 млн рублей. В результате проведения исполнительных действий погашена пятая часть налоговой задолженности от сумм, направленных к взысканию в службу судебных приставов.

119

По Забайкальскому краю в 2008 г. частота применения ст. 77 НК (арест имущества с санкции прокурора) возросла на 90 % в сравнении с 2007 годом. Около 14 % средств (1 650 млн руб.) поступило по результатам мер, принятых службами судебных приставов по Забайкальскому краю. В результате изъятия судебными приставами наличных денежных средств и перечисления через депозитный счёт службы судебных приставов погашена задолженность по налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам в сумме 807 млн рублей. Суммы, поступившие от должников после получения от служб судебных приставов постановлений о возбуждении исполнительного производства, составили 665 млн рублей.

Обеспечительная мера − залог имущества и поручительство − в Забайкальском крае за период с 2002 г. по 2010 г. не использовалась.

По результатам рассмотренных материалов в судебном порядке в отношении организаций бюджетной сферы в 2006 г. рассмотрено в пользу налогового органа 834 дела на сумму 14,5 млн руб., ввиду ежегодного увеличения рассмотренных исков в 2010 г. уже принято 1 562 решения к взысканию на сумму 29, 5 млн рублей. Всего рассмотрено за анализируемый период 4 933 иска на общую сумму 94,4 млн рублей.

По Забайкальскому краю сумма задолженности, списанной и признанной безнадёжной к взысканию, за период 2006 − 2009 гг. составила 3 879

млн руб., а в 2010 г. во исполнение приказа ФНС России от 19 августа

2010 г. № 392@ при наличии актов о невозможности взыскания и признаков отсутствующих должников списано 46 190 млн рублей.

В ходе реализации процедур банкротства за 5 лет (с 1 января 2006 г. по 1 января 2011 г.) в бюджетную систему и внебюджетные фонды по Забайкальскому краю поступило только 60 млн руб. налогов и сборов, что составляет 1,3 % от списанной задолженности, безнадёжной к взысканию, по окончании процедур банкротства. Из-за несвоевременной разработки и утверждения Минэкономразвития нормативно-правовых актов, необходи-

120