5116

51

-по депозитным сертификатам:

Д-т 52101 – 52106

К-т 52403;

-по сберегательным сертификатам Д-т 52201 – 52206

К-т 52404.

Номинальная стоимость сертификата с истекшим сроком погашения числится на счетах 52403 и 52404 до момента предъявления их владельцами. При этом:

Д-т 52403 , 52404

К-т разные счета в соответствии с указанием на какой счёт перечисляется сумма вклада по сертификату.

Начисленные проценты в период обращения сертификатов в бухгалтерском учёте должны отражаться на балансе не реже одного раза в месяц по методу начисления.

Вслучае если срок обращения сертификата приходится на календарный месяц, отличный от месяца выпуска, то в последний рабочий день месяца производится наращивание и отражение в балансе процентов. Проценты начисляются со дня, следующего за датой поступления вклада, по день, предшествующий погашению сертификата по сроку. Проценты наращиваются до последнего дня месяца независимо от того, является этот день рабочим или нет.

Вучёте начисленные проценты относятся следующим образом:

Д-т 70606 «Расходы» по символам 21802 (по депозитным сертификатам) или 21803 (по сберегательным сертификатам)

К-т 52501 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Проценты по сертификатам с истекшим сроком не начисляются и не выплачиваются.

В рабочий день, предшествующий дате окончания срока сертификата, производится доначисление процентов проводкой:

Д-т 70606

К-т 52501.

Таким образом, сумма, отражённая на счетах, должна точно соответствовать сумме процентов, прописанных в сертификате.

В конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения сертификата, после отражения всех начисленных процентов на

52

соответствующих счетах коммерческий банк должен:

А) перенести номинальную стоимость сертификатов, как было указано выше, на соответствующие счета 52403 и 52404;

Б) осуществить отражение начисленных по этому сертификату процентов на счёте 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению» (П):

Д-т 52501 К-т 52405.

Сертификат, предъявленный к погашению, отражается в учёте по внебалансовому счёту 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения» (А) по номинальной стоимости до момента подтверждения подлинности бланка:

Д-т 90704 К-т 99999.

Погашение депозитных и сберегательных сертификатов и причитающихся

процентов осуществляется следующими проводками:

- оплата основного долга (номинальная стоимость сертификата)

Д-т 52403, 524044

К-т разные счета (корреспондентский счёт, расчётный (текущий) счёт клиента, 20202, депозитные счета физических лиц;

-оплата процентов по сертификату, числящихся на балансовом счёте 52405

Д-т 52405

К-т разные счета.

Бланки сертификатов, предъявленных к погашению, списываются с внебалансового счёта 90704 следующей проводкой:

Д-т 99999 К-т 90704.

Погашенные бланки депозитных (сберегательных) сертификатов хранятся в документах дня как основание платежа. При этом в коммерческом банке на бланке проставляется штамп «Погашено».

2.2. Выпуск, обращение и погашение собственных векселей коммерческими банками и отражение операций в бухгалтерском учёте

Возрождение рыночной экономики, финансового рынка и многих его

традиционных механизмов привело к восстановлению вексельного

обращения в РФ. Вексель является строго формальным, безусловным,

53

абстрактным, денежным и передаваемым обязательством.

Формализм векселя заключается в наличии всех предусмотренных законом реквизитов; отсутствие хотя бы одного из них делает вексель недействительным и не защищённым нормами вексельного права. Данное положение придаёт векселю доверие и достоверность.

Безусловность векселя предполагает, что вексель подлежит оплате вне выполнения каких-либо договорных обязательств.

Абстрактный характер долгового обязательства делает невозможным право должника оспорить требования кредитора, поэтому доказательство неправомочности вексельного требования лежит целиком на должнике. Лица,

которым предъявлен иск, не могут противопоставить векселедержателю возражения, основанные на личных отношениях, если только векселедержатель не действовал сознательно в ущерб должнику.

Важным качеством векселя является солидарная ответственность всех заинтересованных по векселю лиц. Индоссамент, передающий требование,

несёт полную ответственность за акцепт и платёж перед тем, в пользу которого переводится вексель.

Большинство банков осуществляет размещение на рынке своих векселей собственными силами. Однако при реализации собственных векселей можно использовать услуги посредников, которые способны производить собственную котировку векселей. Посредники активно работают на вторичном рынке векселей, где, манипулируя ставками доходности и дисконта, получают прибыль.

ГК РФ (ст. 815) определяет вексель как «ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в нём плательщика выплатить векселедержателю по наступлению определённого срока обусловленную сумму».

Вексель, являясь одновременно формой договора, расчётов и коммерческого кредита, способствует ускорению денежного обращения и, следовательно,

повышению эффективности функционирования финансово кредитной системы в целом. В связи с этим коммерческие банки могут выступать:

-векселедателем простого векселя;

54

-акцептантом переводного векселя;

-одновременно векселедателем и акцептантом одного и того же переводного

векселя;

-векселедателем переводного векселя, воспрещённого им для предъявления к

акцепту;

-векселедателем неакцептованного переводного векселя.

Банковские векселя как средство платежа способствуют ускорению платёжных расчётов, обогащают спектр вексельных операций, выгодных клиентам и банку.

Вексель – выраженное в форме письменного документа строго установленного образца долговое обязательство лица (векселедателя) безоговорочно, бесспорно и безусловно уплатить в определённом месте деньги, сумма которых указана в векселе, владельцу векселя (векселедержателю) при наступлении срока платежа или по его предъявлению. Вексель даёт его владельцу право требовать от должника или третьего лица, обязавшегося уплатить по векселю (акцептанта), заплатить указанную в векселе сумму при наступлении срока платежа. Таким образом, вексель – сложный расчётнокредитный инструмент, способный выполнять функции ценной бумаги, кредитных денег и средства платежа. Как ценная бумага вексель может быть объектом различных сделок.

В практике российских банков широкое распространение получил выпуск собственных векселей, что позволяет им увеличить объём привлечённых средств, а его клиенты получают универсальное платёжное средство. Банковский вексель – это ценная бумага, содержащая простое и ничем не обусловленное письменное обязательство банка (векселедателя) уплатить определённую денежную сумму векселедержателю или по приказу любому другому лицу в определённый срок (срок платежа).

Другими словами, банковский вексель удостоверяет, что юридическое или физическое лицо внесло в банк депозит в сумме и в валюте, указанной в векселе. Банк, в свою очередь, обязуется погасить такой вексель при предъявлении его к оплате в указанный на нём срок. При этом на вексель начисляется определённый процентный доход, если он продан по номинальной стоимости. При продаже векселя с дисконтом сумма дисконта является будущим доходом векселедержателя. Это говорит о депозитной природе банковского векселя и делает его похожим на сертификат.

55

Однако в отличие от последнего банковский вексель может быть использован его владельцем не только в качестве средства накопления, но и в качестве покупательного и платёжного средства.

Выпуск банковских векселей относительно прост, так как их не нужно регистрировать в Банке России. Векселя кредитных организаций различаются по срокам погашения и по номиналам, что удобно и банку и клиентам. Вексельные обязательства банка удобны и тем, что они могут использоваться их держателями – физическими и юридическими лицами для расчётов за товары и услуги и в качестве залога при получении кредита. Кроме того, их отличает достаточно высокая процентная ставка и довольно высокая ликвидность (пока выпустивший их банк развивается нормально). Векселя выпускаются как в рублях, так и в иностранной валюте.

Среди банковских векселей преобладают простые – call-векселя, представляющие собой одностороннее, ничем не обусловленное обязательство банка заплатить обозначенному в векселе лицу либо по его приказу или правопреемнику определённую денежную сумму в установленный срок. Однако некоторые банки практикуют выпуск переводных векселей, по которым плательщиками назначаются третьи лица – должники или гаранты банка. Часто плательщиком по переводному векселю банк назначает себя самого, т.е., по существу, это тот же простой вексель, но выписанный в форме переводного. Возможен и такой вариант выписки банком переводного векселя, при котором он является получателем средств («платите приказу банка…»).

Банки могут выпускать свои векселя как сериями, так и в разовом порядке. Привлекательность единичного векселя в том, что условия его выпуска и обращения можно определить с учётом интересов конкретного вкладчика. Серийному выпуску векселей банки отдают явное предпочтение, поскольку в этом случае обеспечивается привлечение большого количества инвесторов и значительного объёма ресурсов.

Банк выбирает необходимый режим обращения векселя, исходя из тех задач, решение которых предполагается осуществить с помощью выпуска собственных векселей.

Срок платежа по векселям устанавливается банком либо в одностороннем порядке (при серийном выпуске векселей), либо по согласованию с клиентом (при единичном выпуске). Банки в своей практике используют все известные варианты назначения сроков платежа: на определённую дату; во столько-то времени от составления; по предъявлении; во столько-то времени от предъявления.

56

В зависимости от способа назначения платежа в соответствии с действующим вексельным законодательством определяется и порядок вознаграждения. Если вексель выписан по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, то в нём может быть указана процентная ставка, исходя из которой начисляется доход на основную сумму за время, прошедшее от даты выписки векселя до даты платежа. При таком способе определения дохода векселя банки продают векселя, как правило, по номиналу. При их выкупе банком кроме номинала владельцу векселя выплачивается доход, исчисляемый исходя из указанной в нём процентной ставки. Если вексель выписан сроком на определённую дату или во столько-то времени от выписки, то сумму процентов исчисляют заранее и присоединяют к основной сумме, формируя номинальную сумму векселя. В этом случае векселя при эмиссии продаются по цене ниже номинала, т.е. со скидкой – дисконтом.

Первоначально банки стали выпускать большинство векселей с дисконтом. Доход покупателя в данном случае составляет разность между номиналом векселя

иценой его приобретения. Но в дальнейшем оказалось, что более удобным и выгодным как для них, так и для их клиентов являются процентные векселя. Привлекая средства путём выпуска векселей, коммерческие банки должны отчислять определённый процент от суммы в фонд обязательных резервов ЦБ РФ. Таким образом, выпуская процентный вексель, банк сразу получает в своё распоряжение сумму, эквивалентную номиналу векселя, от которой и осуществляется резервирование. При выпуске дисконтного векселя банк получает сумму меньше номинала, но обязан выполнять резервирование от полной суммы своего обязательства.

Отсутствие у клиента банка достаточных средств для расчётов с поставщиками

ив связи с этим возникновение временного недостатка оборотных средств может быть восполнено получением вексельного кредита. В таком случае банк заключает с клиентом кредитный договор, в соответствии с которым заёмщик в качестве кредита получает пакет собственных векселей банка-кредитора, выписанных банком на него на общую сумму, указанную в договоре. Процентная ставка за вексельный кредит устанавливается ниже ставки за обычный банковский кредит в связи с более низкой ликвидностью векселей по сравнению с деньгами. Схема осуществления вексельного кредита представлена на рисунке 1

Вексельный кредит имеет определённые границы, поскольку банки при таком виде кредитования хотя и не используют свои кредитные ресурсы, но ограничены рамками норматива привлечения, установленного ЦБ РФ для коммерческих банков по выпуску собственных векселей, чтобы не допустить необоснованного

57

роста денежной массы в обращении.

При осуществлении вексельного кредитования между коммерческим банком и клиентом заключаются два договора – кредитный договор и договор на куплюпродажу банковского векселя (векселей).

1.Заключение договора на предоставление ссуды, оформленной векселями, передача залога и обеспечение гарантии погашения ссуды.

2.Выдача вексельной ссуды. При выдаче векселя обязательно снимается его копия (или бланк векселя сканируется), которая подшивается к договору, на основании которого он выдан. В дальнейшем копия используется для контроля за подлинностью предъявляемого к погашению векселя. Передача векселя банком клиенту осуществляется на основании акта приёма-передачи.

Рисунок 1 – Схема осуществления вексельного кредитования

3.Движение векселей по цепочке. При передаче векселя законным векселедержателем является лицо, основывающее своё право на непрерывном ряде индоссаментов. Векселя могут быть индоссированы юридическим лицам, являющимся резидентами и нерезидентами по законодательству РФ, а также физическим лицам вне зависимости от гражданства. Индоссамент между двумя физическими лицами заверяется органами нотариата или банком.

4.Погашение кредита. Технология проведения данной операции обычно

58

предусматривает погашение вексельного кредита до момента предъявления векселя к оплате.

5.Предъявление векселя к оплате. Вексель может быть представлен к оплате в любом филиале или дополнительном офисе банка.

6.Перечисление средств в оплату векселя.

Векселя коммерческих банков обычно оформляются на бланках векселей единого образа. Все реквизиты векселя должны быть связаны в едином вексельном тексте, завершающемся подписью векселедателя. В тексте не следует допускать пропусков и неясностей. Вексель должен быть составлен с использованием только одного языка. Лицевую сторону векселя следует заполнять одним способом, единообразно. Должны быть заполнены все поля, какие-либо исправления не допускаются.

Реквизиты векселя:

1.Вексельная метка. В соответствии с действующим законодательством она представляет собой обозначение документа словом «вексель», написана на том языке, на котором составлен документ. Вексельная метка необходима для ясного обозначения факта, что документ является векселем и, следовательно, подчиняется вексельному праву.

2.Вексельная сумма. Вексельная сумма должна быть обозначена в векселе прописью либо прописью и цифрами. В случае разногласий между суммой цифрами и прописью верной считается последняя. Расчёт вексельной суммы, исходя из текущей стоимости, происходит по формуле

где S – вексельная сумма; С – сумма покупки векселя;

I – процентная ставка банка;

Т– срок до платежа, в днях.

Ввекселе может быть обусловлено, что на вексельную сумму начисляются проценты. В этом случае допускается указание только одной ставки. Указание двух и более ставок недопустимо. Условие о начислении процентов признаётся действительным в векселях со сроком платежа «по предъявлении», «во столькото времени от предъявления» и «по предъявлении, но не ранее». В векселях, содержащих иные сроки платежа, условие о процентах считается ненаписанным.

Процентная ставка утверждается в банке и должна быть обязательно указана на самом векселе цифрами и прописью при написании обязательства уплатить:

59

«процентная ставка: Х% (Икс) процентов годовых, начисляется с дд/месяц/гггг». Проценты выплачиваются только при оплате векселя. При расчёте суммы

оплаты по процентному векселю используется формула

365 (366)*100

где S – вексельная сумма;

Р – сумма процентов по векселю;

I – процентная ставка, указанная в тексте векселя; Т – срок до платежа, в днях.

3. Место составления векселя. Наименование места составления (город, посёлок и т.п.) должно находиться на лицевой стороне векселя, обычно в верхней половине векселя, над текстом. Сокращения в указании места составления векселя не допускается. Рекомендуется придерживаться названий населённых пунктов в соответствии с действующим административно-территориальным делением.

4.Дата составления векселя. Вексель должен содержать обозначение дня, месяца и года его оставления. При указании даты составления в векселе число месяца обозначается двумя цифрами, месяц указывается прописью, а год пишется полностью цифрами. Сокращения при указании месяца составления векселя не допускается. Также не допускается указание месяца цифрами.

5.Наименование векселедателя. Векселедатель обозначается указанием

организационно-правовой формы и наименования банка в соответствии с учредительными документами.

6. Безусловное обещание уплатить. Строгая формулировка обещания от своего имени уплатить законом не установлена. Она должна быть простой и ничем не обусловленной, т.е. не вызывать каких-либо сомнений в истинном смысле, не допускать толкования, и не ставиться в зависимость от каких-либо причин и условий. Например, безусловное обещание уплатить может выглядеть следующим образом: «ОАО КБ «Заря», расположенный по адресу: Хабаровск, ул. Герасимова,

д. 20, обязуется уплатить по этому простому векселю денежную сумму в размере

100 000 (сто тысяч рублей) и проценты по ставке 12% (двенадцать процентов годовых), начисляемых со дня составления векселя по дату оплаты в пределах

60

приобретателя векселя состоит в его полном наименовании в соответствии с его уставными и регистрационными документами. Следует также указывать место нахождения первого приобретателя.

8. Срок платежа относится к числу обязательных реквизитов. При отсутствии срока платежа вексель рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.

Если вексель не был предъявлен к оплате в течение сроков, указанных для предъявления, векселедатель может предъявить его к оплате в течение трёх лет

(исковая давность) от последней возможной даты срока, в течение которого он должен быть предъявлен. (См. таблицу 1).

Таблица 1 – Срок начисления процентов и предъявления векселя к платежу

9.Место платежа. В качестве места платежа в векселях, выдаваемых банком, указывается наименование банка и адрес подразделения, выдавшего вексель.

10.Подпись векселедателя. От имени банка вексель подписывает президент банка либо лицо, уполномоченное на это доверенностью. Подпись должна скрепляться печатью. Должны быть указаны фамилия, инициалы и должность лица, подписавшего вексель.