5116

31

Вслучае приостановления и возобновления размещения биржевых облигаций фондовой биржей, а также признания фондовой биржей выпуска (дополнительного выпуска) биржевых облигаций несостоявшимся фондовая биржа в срок не позднее дня, следующего за днём принятия соответствующего решения, уведомляет об этом федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг в установленном им порядке.

Эмитент обязан завершить размещение биржевых облигаций в срок, установленный решением об их выпуске (дополнительном выпуске), но не позднее одного месяца с даты начала размещения биржевых облигаций. Представление отчёта об итогах выпуска (дополнительного выпуска) биржевых облигаций не требуется.

Не позднее следующего дня после окончания срока размещения биржевых облигаций либо не позднее следующего дня после размещения последней биржевой облигации в случае, если все биржевые облигации выпуска (дополнительного выпуска) размещены до истечения указанного срока, фондовая биржа обязана раскрыть информацию об итогах выпуска (дополнительного выпуска) и уведомить об этом федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Раскрываемая информация и уведомление об итогах выпуска (дополнительного выпуска) биржевых облигаций должны содержать даты начала и окончания размещения биржевых облигаций, фактическую цену (цены) размещения, номинальную стоимость, объём по номинальной стоимости и количество размещённых биржевых облигаций.

До истечения срока размещения биржевых облигаций их выпуск (дополнительный выпуск) признаётся несостоявшимся на основании решения федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг или по решению фондовой биржи в следующих случаях:

1) делистинга акций или облигаций всех категорий и типов эмитента биржевых облигаций, за исключением случаев делистинга облигаций в связи с истечением срока их обращения или их погашением;

2) неустранения эмитентом нарушений, явившихся основанием для приостановления размещения биржевых облигаций, в течение срока, указанного

врешении о приостановлении размещения биржевых облигаций. Обращение биржевых облигаций до их полной оплаты и завершения размещения запрещается.

Вслучае обнаружения неполноты информации, содержащейся в документах,

32

на основании которых биржевые облигации были допущены фондовой биржей к торгам, федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг вправе приостановить на срок до одного года осуществление такой фондовой биржей допуска биржевых облигаций к торгам.

1.5. Бухгалтерский учёт операций, связанных с формированием и увеличением уставного капитала коммерческого банка

Учёт операций по формированию уставного капитала вновь создаваемой

кредитной организации в форме АО

Порядок учёта средств, поступающих в оплату акций, выпущенных при создании:

1. Поступление средств в валюте РФ в оплату акций при создании коммерческого банка:

Д-т 30102«Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» К-т 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме

акционерного общества»; 10208 Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной(дополнительной) ответственностью

2. Поступление средств в иностранной валюте в оплату акций коммерческого банка в безналичном порядке:

Д-т 30110 Корреспондентские счета в кредитных организацияхкорреспондентах или 30114 Корреспондентские счета банках-нерезидентах

К-т 10207; 10208 3. Оплата акций материальными активами

Д-т 60401 Основные средства (кроме земли)

К-т 10207; 10208

Учёт операций по увеличению уставного капитала кредитной организации

Отражение в бухгалтерском учёте операций, связанных с выпуском

дополнительных акций, осуществляется в следующем порядке:

1. После регистрации выпуска акций (проспекта эмиссии) банку открывается

накопительный счёт в рублях в РКЦ, на который производится зачисление

(перечисление) всех денежных средств, поступающих в оплату акций до

регистрации итогов выпуска. В учёте у банка эти средства отражаются на одном

лицевом счёте 30208 "Накопительный счёт при выпуске акций".

2. Учёт денежных средств в рублях, поступающих в оплату акций в период

размещения:

33

2.1. Учёт денежных средств, поступающих в оплату акций в безналичном порядке:

Д-т счёта 30208 «Накопительный счёт при выпуске акций» К-т счёта 60322 «Расчёты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.

Проводка выполняется на основании выписки, полученной из РКЦ по накопительному счёту.

2.2. Оплата акций наличными денежными средствами в рублях физическими лицами:

Д-т счёта 20202 «Касса» К-т счёта 60322 «Расчёты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.

В течение 3 рабочих дней эквивалент принятой в наличной форме суммы средств перечисляется на накопительный счёт в РКЦ :

Д-т счёта 30208 «Накопительный счёт при выпуске акций» К-т счёта 30102 «Корреспондентский счёт».

2. 3. Если покупателями акций являются клиенты банка:

Д-т расчётных (текущих) счетов клиентов юридических лиц и физических лиц – индивидуальных предпринимателей, депозитных счетов физических лиц,

корреспондентских счетов кредитных организаций – корреспондентов;

К-т счёта 60322 «Расчёты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.

В течение 3 рабочих дней эквивалент поступившей в оплату суммы средств перечисляется на накопительный счёт в РКЦ:

Д-т счёта 30208 «Накопительный счёт при выпуске акций» К-т счёта 30102 «Корреспондентский счёт».

3. Отражение операций после регистрации отчёта об итогах выпуска акций счёт:

Д-т счёта 30102 «Корреспондентский счёт» К-т счёта 30208 «Накопительный счёт при выпуске акций».

3.2. Одновременно осуществляется зачисление денежных средств в валюте РФ в уставный капитал :

34

Д-т счёта 60322 «Расчёты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций;

К-т счетов 10207 − по лицевым счетам акционеров на сумму оплаченной номинальной стоимости акций ;

К-т счёта 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью − в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций. Учёт производится на одном лицевом счёте.

4. Учёт зданий (помещений) поступающих в оплату акций:

4.1. При оплате акций имуществом в виде зданий (помещений) на баланс указанное имущество принимается в оценке, произведённой советом директоров, которая не может быть выше величины оценки, произведённой независимым оценщиком. Независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости такого имущества.

Здания (помещения) принимаются на баланс банка при предоставлении свидетельства о государственной регистрации права собственности банка на эти здания (помещения).

4.2. Учёт стоимости зданий (помещений), поступивших в оплату акций в период их размещения отражается проводкой :

Д-т счёта 60401 «Основные средства (кроме земли)»

К-т счёта 60322 «Расчёты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.

4.3. После регистрации отчёта об итогах выпуска акций производится зачисление зданий (помещений) в уставный капитал банка следующими проводками :

Д-т счёта 60322 «Расчёты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций;

К-т счетов 10207 − на сумму номинальной стоимости акций по лицевым счетам акционеров;

К-т счёта 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью − в случае размещения акций

35

по цене, превышающей номинальную стоимость акций. Учёт производится на одном лицевом счёте.

5. Учёт операций по увеличению уставного капитала за счёт капитализации собственных средств.

На капитализацию могут быть направлены следующие средства: фонд переоценки, эмиссионный доход, прибыль предшествующих лет, а также дивиденды, начисленные, но не выплаченные акционерам.

Учёт средств направленных на капитализацию осуществляется в следующем порядке:

5.1. Не зачисляется на накопительный счёт и оформляется внутренними проводками капитализируемая часть собственных средств банка, направляемая на увеличение уставного капитала:

Д-т счёта 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» − на сумму средств, полученных в результате переоценки основных средств, направленных на капитализацию;

Д-т счёта 10602 «Эмиссионный доход» – на сумму средств, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости, направленных на капитализацию;

Д-т счёта 10801 «Нераспределённая прибыль» − на сумму прибыли предшествующих лет, направленной на капитализацию;

К-т счетов 10207 − на сумму номинальной стоимости акций по лицевым счетам акционеров;

К-т счёта 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью − в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций. Учёт производится на одном лицевом счёте.

5.2. Капитализация сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам, производится после удержания и перечисления в бюджет налога с доходов в виде дивидендов, в следующем порядке:

а) на сумму невыплаченных дивидендов, направленных на капитализацию

36

Д-т счёта 60320 «Расчёты с акционерами по дивидендам» К-т счёта 60322 «Расчёты с прочими кредиторами»;

б) перевод денежных средств с корреспондентского на накопительный счёт Д-т счёта 30208 «Накопительный счёт при выпуске акций» К-т счёта 30102 «Корреспондентский счёт»;

в) после регистрации отчёта об итогах выпуска Д-т счёта 30102 «Корреспондентский счёт»

К-т счёта 30208 «Накопительный счёт при выпуске акций» г) одновременно, зачисление суммы невыплаченных дивидендов в уставный капитал:

Д-т счёта 60322 «Расчёты с прочими кредиторами» К-т счетов 10207 − на сумму номинальной стоимости акций по лицевым

счетам акционеров;

К-т счёта 10602 «Эмиссионный доход» − на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью − в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций. Учёт производится на одном лицевом счёте.

6. Учёт операций при размещении акций путём конвертации в них ранее выпущенных акций.

6.1. При конвертации ранее выпущенных акций с меньшей номинальной стоимостью и увеличении уставного капитала путём увеличения номинальной стоимости акций, после регистрации отчёта об итогах выпуска, совершаются следующие проводки:

а) Д-т счетов 10207 − по лицевым счетам акционеров на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации

К-т счёта 60322 «Расчёты с прочими кредиторами».

И одновременно б) Д-т счёта(ов) по учёту средств, за счёт которых происходит увеличение

номинальной стоимости акций, в случае увеличения уставного капитала К-т счёта 60322 «Расчёты с прочими кредиторами»;

в) Д-т счёта 60322 − по лицевым счетам акционеров

37

К-т счетов 10207 − на сумму номинальной стоимости акций нового выпуска по лицевым счетам акционеров.

6.2. При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с большей номинальной стоимостью (при дроблении акций) путём уменьшения номинальной стоимости акций после регистрации отчёта об итогах выпуска, совершаются следующие проводки:

а) Д-т счетов 10207 − по лицевым счетам акционеров на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации

К-т счёта 60322 «Расчёты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам акционеров.

И одновременно б) Д-т счёта 60322 «Расчёты с прочими кредиторами»

К-т счетов 10207 − на сумму номинальной стоимости акций нового выпуска по лицевым счетам акционеров.

7. Учёт операций при изменении состава акционеров банка.

При изменении состава акционеров банка, включая изменение количества акций при совершении сделок купли-продажи между акционерами банка отражение в учёте производится внутренними проводками между соответствующими счетами:

Д-т счетов 10207 − по лицевым счетам акционеров на номинальную сумму проданных (переданных) акций К-т счетов 10207 − по лицевым счетам акционеров на номинальную сумму купленных (полученных) акций.

Учёт эмиссионного дохода

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества.

Под эмиссионным доходом кредитной организации в организационно-

правовой форме акционерного общества понимается:

- положительная разница между стоимостью (ценой) акций при их продаже первым владельцам и номинальной стоимостью акций;

38

-разница, возникающая при оплате акций иностранной валютой, между стоимостью акций, рассчитанной исходя из официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного Банком России (далее − курс иностранной валюты, установленный Банком России) на дату зачисления средств в уставный капитал, и стоимостью акций, установленной в решении о выпуске акций;

-разница, возникающая при оплате акций облигациями федерального займа

спостоянным купонным доходом, между стоимостью указанных облигаций по рыночной цене на день их зачисления на соответствующие разделы счёта ДЕПО кредитной организации и ценой облигаций при оплате акций.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества включается в расчёт основного капитала после регистрации Банком России в установленном порядке отчёта об итогах выпуска.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества включается в расчёт основного капитала на основании данных балансового счёта 10602.

После регистраций отчёта об итогах выпуска эмиссионный доход переносится со счёта 60322 на счёт эмиссионного дохода 10602 следующей проводкой:

Д-т 60322

К-т 10602

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью.

Под эмиссионным доходом кредитной организации в организационно-

правовой форме общества с ограниченной (или дополнительной)

ответственностью понимается:

- положительная разница между стоимостью долей кредитной организации при их оплате участниками при увеличении уставного капитала кредитной организации и номинальной стоимостью долей, по которой они учтены в составе уставного капитала;

39

-разница между стоимостью долей, рассчитанной исходя из курса иностранной валюты, установленного Банком России на день поступления иностранной валюты в оплату уставного капитала кредитной организации, и

стоимостью долей, установленной в решении об оплате долей иностранной валютой;

-разница, возникающая при оплате долей облигациями федерального займа

спостоянным купонным доходом, между стоимостью облигаций по рыночной цене на день их зачисления на основной раздел счёта ДЕПО кредитной организации и стоимостью облигаций по их цене при оплате долей.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью включается в расчёт основного капитала после регистрации в установленном порядке изменения величины уставного капитала.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью включается в расчёт основного капитала на основании данных балансового счёта

10602.

При внесении долей участниками в уставный капитал эмиссионный доход отражается на счёте 10602 следующей проводкой:

Д-т счёта учредителей К-т 10602.

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1.Перечислите типы и виды акций.

2.Охарактеризуйте привилегированные акции.

3.Какие виды облигаций выпускают коммерческие банки?

4.Что выступает обеспечением по собственным облигациям коммерческих банков?

5.В каких случаях выпуски облигаций регистрируются в территориальных учреждениях Банка России?

6.Какие выпуски ценных бумаг регистрируются в Департаменте?

7.Каким образом может быть увеличен уставный капитал банка?

8.Какие этапы включает процедура эмиссии ценных бумаг?

9.Какие документы должен представить банк-эмитент в регистрирующий

40

орган для регистрации выпуска ценных бумаг?

10.В каких случаях банку-эмитенту может быть отказано в регистрации выпуска ценных бумаг?

11.Объясните состав государственного регистрационного номера выпуска ценных бумаг.

12.Какую информацию должен содержать проспект эмиссии ценных бумаг?

13.Каким образом осуществляется размещение выпуска ценных бумаг?

14.В каких случаях регистрирующий орган вправе приостановить эмиссию ценных бумаг?

15.Каким образом осуществляется регистрация отчёта об итогах выпуска ценных бумаг?

16.В каких случаях регистрирующий орган вправе отказать в регистрации отчёта об итогах выпуска ценных бумаг?

17.Выберите правильные ответы по перечисленным операциям:

А. Зачисление денежных средств в валюте РФ и материальных ценностей в уставный капитал АКБ его при увеличении:

1.Д-т-20202 К-т-10207

2.Д-т-30102 Д-т-60322 К-т-10207 и К-т-30208 3.Д-т-60322 Д-т-30102 К-т-10207 К-т-30208

К-т-10602 и

Б. Покупателями акций при увеличении уставного капитала являются клиенты другой кредитной организации – перечисление в безналичном порядке, в валюте РФ:

1.Д-т-40701 К-т-30102 2.Д-т-30102 К-т-30208 3.Д-т-30208 К-т-60322

В. Поступление материальных активов в оплату долей при увеличении уставного капитала в форме ООО:

1.Д-т-60401 К-т-10208 2.Д-т-60401 К-т-60322 3.Д-т-60401 К-т-30208