5114

141

Д-т 70606 «Расходы» – символ 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

К-т 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 «Резервы на возможные потери».

В соответствии с Положением № 385-П операции купли-продажи векселей (в том числе срочные) и их погашение отражаются в соответствии с общими принципами, изложенными в приложениях 3 и 10 к данному положению.

Учёт данных сделок от даты заключения договора до наступления первой по

срокам даты расчётов производится на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях: счёт 932 «Требования по поставке ценных бумаг» и счёт 960 «Обязательства по поставке денежных средств» − для наличных сделок; счёт 935 «Требования по поставке ценных бумаг» и счёт 963 «Обязательства по поставке денежных средств» − для срочных сделок.

При наступлении первой по срокам даты расчётов сделка снимается с учёта по счетам раздела «Г» и переносится на учёт по балансовым счетам.

Для отражения таких операций в аналитическом учёте на балансовых счетах 47407 − 47408 «Расчёты по конверсионным операциям и срочным сделкам» открываются отдельные лицевые счета «Обязательства требования по сделкам с векселями» в разрезе каждого контрагента.

Отражение сделки по приобретению векселя на балансовых счетах:

Д-т 47408 «Расчёты по конверсионным операциям и срочным сделкам» по отдельному лицевому счёту контрагента

К-т 47407 «Расчёты по конверсионным и срочным сделкам» по отдельному лицевому счёту контрагента – на сумму сделки по договору.

Предоплата векселя:

Д-т 47407 «Расчёты по конверсионным и срочным сделкам» по отдельному лицевому счёту контрагента

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» − на сумму предоплаты за вексель.

Получение векселя кредитной организацией: Д-т 512 − 519 лицевого счёта по учёту векселя

К-т 47408 «Расчёты по конверсионным и срочным сделкам» по отдельному лицевому счёту контрагента.

Предъявление векселя к оплате осуществляется уполномоченным сотрудником кредитной организации, имеющим доверенность на проведение операций по предъявлению векселей. При предъявлении векселя составляется акт приёма-передачи векселя.

142

Продажа учтённого векселя до срока платежа, указанного в векселе оформляется следующими проводками:

Если вексель продан по цене выше покупной цены:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» −

на сумму реализации К-т 512 – 519 лицевого счёта по учёту векселя – на покупную стоимость

векселя К-т 70601 «Доходы» символы 11601–11608 «Процентный доход по учётным

векселям» – на сумму дисконта.

Если вексель продан по цене ниже покупной, т.е. с убытком:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму реализации

Д-т 70606 «Расходы» символ 23101–23108 – на сумму убытка К-т 512 – 519 лицевого счёта по учёту векселя – на покупную стоимость векселя.

Предъявленные в установленный срок к погашению учтённые векселя снимаются с балансового учёта в день поступления денежных средств на счёт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Погашение дисконтного векселя:

Д-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» К-т 512 – 519 лицевого счёта по учёту векселя – на сумму покупной стоимости.

Поступившие денежные средства отражаются также на счёте 61210 следующей проводкой:

Д-т разные счета (30102, расчётные счета, 20202)

К-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» – на сумму реализации.

В конце операционного дня счёт 61210 закрывается в зависимости от имеющегося остатка. Если сумма отражена по дебету счёта 61210, то данный счёт должен корреспондировать при закрытии со счётом 70606 «Расходы» символ 23101 – 23108, т.е.

Д-т 70606 «Расходы» символ 23101 – 23108, К-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

При кредитовом остатке по счёту 61210 сальдо счёта закрывается в корреспонденции со счётом 70601 «Доходы» символы 11601−11608 «Процентный доход по учётным векселям».

Д-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

К-т 70601 «Доходы» символы 11601 − 11608 «Процентный доход по учётным векселям» – на сумму дисконта.

Погашение процентного векселя в сумме, превышающей покупную стоимость:

143

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» К-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» – на сумму погашаемого

векселя. Одновременно величина учтённых векселей числящихся по счетам 512 – 519 должна быть отражена по данному лицевому счету 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Д-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» К-т 512 − 519 лицевого счёта «Учтённые векселя, отосланные на инкассо» – на

покупную стоимость.

Вконце операционного сальдо счёта 61210 закрывается в корреспонденции со счётом 70601 «Доходы», т.е.

Д-т 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» – на остаток по лицевому счёту

К-т 70601 «Доходы» символы 11601 – 11608 «Процентный доход по учётным векселям» − на сумму превышения полученной вексельной суммы над покупной стоимостью

К-т 70601 «Доходы» символы 11601 – 11608 «Процентный доход по учётным векселям» − на сумму процентов, полученных при погашении процентного векселя.

Вслучае если вексель предъявлен к погашению в месяце, отличном от месяца его приобретения, производится восстановление на счёте доходов ранее созданного резерва:

Д-т 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 «Резервы на возможные потери»

К-т 70601 «Доходы» отдельный лицевой счёт «Резерв по векселям, ранее отнесённый на увеличение налогооблагаемой базы».

Вслучае непогашения в срок предъявленных векселей векселедателями

кредитные организации производят перенос векселей с лицевых счетов «Учтённые векселя, отосланные на инкассо» на счета 51208, 51308, 51408, 51508, 51608,

51708, 51808, 51908 «Учтённые векселя, не оплаченные в срок и опротестованные» или 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 «Учтённые векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные».

Счета «Учтённые векселя, не оплаченные в срок и опротестованные» и «Учтённые векселя, не оплаченные в срок и не опротестованные» ведутся отдельно по счетам каждого векселя.

144

Перенос векселей на счета «Учтённые векселя, не оплаченные в срок и опротестованные» и «Учтённые векселя, не оплаченные в срок и не

опротестованные» осуществляется в конце рабочего дня, определённого в векселе

как срок (дата) платежа.

При непредъявлении к платежу кредитной организацией учтённых векселей,

срок платежа по которым наступил, дальнейший учёт таких векселей ведётся на

счетах 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 «Учтённые векселя,

не оплаченные в срок и неопротестованные».

Если при проведении операций продажи, мены, зачета встречных

требований и прочих операциях выбывший вексель содержит индоссамент Банка

или аваль, по которому Банк становится одним из ответственных по векселю

лиц, то данное обязательство отражается до момента погашения как гарантия и

учитывается по кредиту внебалансового счёта 91315 « Выданные гарантии и

поручительства».

Операции мены векселей отражаются в бухгалтерском учёте как операции

приобретения и выбытия с использованием счёта 61210.

В дебет счёта 61210 «Выбытия (реализации)» списывается стоимость

обмениваемого векселя (стоимость приобретения векселя, сумма существенных

затрат на приобретение векселя и сумма начисленного процентного дохода

(дисконта), отнесённого ранее на доходы и не отнесённого) на дату перехода

прав по векселю:

Д-т 61210

К-т 512 − 519 лицевые счета «Учтённые векселя» К-т 512 − 519 лицевого счёта «Процентный доход начисленный»

К-т 512 − 519 лицевого счёта «Дисконт начисленный» К-т 512 − 519 лицевого счёта « Затраты, связанные с приобретением векселя»

Одновременно, по обмениваемым векселям, для которых получение дохода

признавалось неопределённым, ранее начисленный дисконт (процент) относится

на доходы:

Д-т 50408

К-т 70601 согласно символов доходов по векселям

145

По кредиту счёта 61210 «Выбытия (реализации)» отражается стоимость получаемого взамен векселя по цене, определённой договором, в

корреспонденции с дебетом счетов по учёту вложений в вексель (512−519).

При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате (получению),

отражается по дебету (кредиту) счёта 61210 «Выбытия (реализации)» в

корреспонденции со счетами по учёту обязательств (требований) по прочим операциям 47422 ( 47423):

- сумма к доплате

Д-т 61210 К-т 47422;

- сумма к получению Д-т 47423 К-т 61210.

Исполнение обязательств по доплате и требований по получению сумм отражается в учёте проводками :

- обязательства банка по доплате

Д-т 47422

К-т 301, банковский счёт клиента;

- исполнение требований по получению Д-т 301, банковский счёт клиента К-т 47423.

Аналитический учёт по счетам 47422, 47423 ведётся по виду операции.

Под задолженность, учитываемую на счёте 47423, формируется резерв на возможные потери в порядке, установленном внутренними нормативными документами кредитной организации.

Бухгалтерский учёт операций мены по счетам ДЕПО осуществляется в следующем порядке:

- выданы векселя в подотчёт, предъявлены к погашению Д-т 98020 «Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении» К-т 98000 «Ценные бумаги на хранении в Депозитарии»; - векселя переданы по акту приёма-передачи

Д-т 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие Депозитарию» К-т 98020 «Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении»;

146

- отражение полученных векселей по счетам «Депо» в день приёма-передачи актов по векселям Д-т 98000 «Ценные бумаги на хранении в Депозитарии»

К-т 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие Депозитарию».

Банк формирует резервы на возможные потери по приобретенным векселям в размере установленном в соответствии с нормами Положения Банка России №

254-П и внутренними нормативными документами банка в зависимости от категории качества. Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты обязательства по векселю.

Аналитический учёт резерва на возможные потери по ссудам ведётся в разрезе каждого учтённого векселя.

Оценка кредитного риска и формирование резерва на возможные потери производится при постановке векселя на балансовый учёт. Корректировка резерва на возможные потери по операциям с учтёнными векселями

осуществляется на момент получения информации о появлении, изменении кредитного риска и (или) качества обеспечения или изменении балансовой стоимости векселя (частичное погашение).

Размер резерва на возможные потери под вложения в учтённые векселя формируется в процентах от покупной стоимости (цены приобретения) проводкой:

Д-т 70606 символ 25302

К-т 51210 − 51910 «Резервы на возможные потери».

Созданный резерв восстанавливается на доходах при продаже (погашении)

векселя в день снятия векселя с балансового учёта проводкой:

Д-т 51210 − 51910 «Резервы на возможные потери» К-т 70601 символ 16305.

Корректировка резерва на возможные потери осуществляется отдельно по каждому приобретённому векселю:

- до создание резерва Д-т 70606 символ 25302

К-т 51210 − 51910 «Резервы на возможные потери» или

- восстановление резерва.

147

Д-т 51210 − 51910 «Резервы на возможные потери» К-т 70601 символ 16305.

По требованиям по получению процентных доходов формируется резерв на возможные потери в размере (в процентах), равном отношению размера сформированного резерва по соответствующей задолженности к сумме задолженности в соответствии с нормами Положения Банка России 283-П и внутренним нормативным документом банка. Бухгалтерский учёт аналогичен порядку указанному выше.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ

1.Дайте определение понятию «учёт векселей третьих лиц».

2.Какова цель осуществления учёта векселей?

3.В каком порядке уполномоченный сотрудник банка проводит операции при приобретении векселей сторонних векселедателей?

4.В каком размере от элементов расчётной базы формируется резерв при осуществлении операции учёта векселей?

5.Раскройте порядок расчёта цены учёта векселей.

6.Каким образом уполномоченный сотрудник банка осуществляет проверку факта выдачи векселей?

7.Какие обязательные реквизиты должен содержать вексель?

8.Раскройте порядок предъявления векселя сторонних эмитентов к оплате.

9.Наличие каких документов необходимо для принятия или передачи векселей

взалог?

10.Перечислите права и обязанности субъектов сделки залога векселей.

11.Какие операции банка с векселями сторонних эмитентов относятся к комиссионным?

12.Раскройте содержание договора инкассо.

13.Посредством оформления какого индоссамента осуществляется передача векселя на инкассо?

14.Раскройте сущность операции – домициляция векселей.

15.Дайте определение понятию «аваль».

16.Что сотруднику банка необходимо знать для оформления аваля?

17.Раскройте порядок процедуры авалирования векселей в коммерческом

банке.

18.Какие операции, помимо комиссионных, коммерческий банк может

148

осуществлять с векселями сторонних эмитентов?

19.Каким образом рассчитывается цена сделки при продажи векселей?

20.Какие операции с векселями сторонних эмитентов можно назвать – меной векселей?

21.Банк приобрёл 10 векселей АКБ «Риф» сроком обращения один год по номинальной стоимости 100 тыс. руб. под 14% годовых. Срок обращения с 12 февраля 2008 г. по 12 февраля 2009 г. Составьте проводки по приобретению и погашению векселей в установленный срок.

22.КБ «Условие» приобрёл векселя коммерческого банка «Кредо» со сроком обращения 180 дней по цене 350 тыс. руб. за штуку в количестве десяти. Номинальная стоимость размещения – 400 тыс. руб. Через 20 дней векселя по индоссаменту перепродаются торговой фирме «Слава» по цене 365 тыс. руб. за каждый вексель. Составьте проводки по приобретению и перепродаже векселей согласно заключённых договоров.

23.Коммерческий банк приобрёл пять векселей ООО «Ритм». Номинальная стоимость 250 тыс. руб. Цена приобретения – 210 тыс. руб. за вексель. Дата приобретения 11 апреля 2008 года, срок обращения 180 дней. Через два месяца банк перепродаёт векселя по цене 230 тыс. руб. за штуку. Составьте проводки по покупке и перепродаже векселей.

24.Кредитная организация приобрела 20 векселей АО «Роснефть» по цене 90 тыс. руб. (номинальная стоимость 100 тыс. руб.) согласно заключённого договора

уООО «Каскад», обслуживаемого в этом же банке. Составьте распоряжение о приобретении векселей; отразите в бухгалтерском учёте заключение договора о приобретении векселей и перечисление денежных средств за полученные векселя.

25.Наступил срок погашения учтённых на балансе банка векселей АКБ «Сбербанк». Коммерческий банк приобрёл 30 простых процентных векселей по цене 85 тыс. руб. под 12 процентов годовых, номинальная стоимость 100 тыс. руб. Кредитная организация предъявила векселя к погашению. Составьте распоряжение на погашение векселей АКБ «Сбербанк»; отразите в бухгалтерском учёте погашение векселей.

149

5.ДОВЕРИТЕЛЬНЫЕ ОПЕРАЦИИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

5.1.Сущность и значение доверительного управления

Современное развитие финансового рынка, совершенствование информационных технологий, снижение процентных ставок по депозитам в кредитных учреждениях, высокие инфляционные ожидания обусловили появление широкого спектра услуг в сфере доверительного управления. Основным видом предлагаемых услуг является управление временно свободными денежными ресурсами, принадлежащими населению и предприятиям.

Необходимость введения в российскую экономическую практику понятия доверительного управления появилась на этапе приватизации государственных предприятий, по условиям которой часть акций должна была остаться в собственности государства. Однако государственные институты не имели тогда представителей, которые могли бы профессионально использовать имеющуюся собственность в целях получения максимальной прибыли. В начале 1994 года началось регламентирование процессов, связанных с осуществлением доверительных операций.

ВРоссии интерес к услугам такого рода начал проявляться на первоначальной стадии формирования системы коммерческих банков. Одним из первых документов, упоминающим (но не регламентирующим его) о доверительном управлении в законодательных актах Российской Федерации, был Закон РСФСР от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности в РСФСР». В соответствии с данным законом банкам было разрешено привлекать и размещать средства и управлять ценными бумагами по поручению клиентов, т.е. осуществлять доверительные операции.

Вроссийской практике институт доверительного управления имуществом оставался невостребованным вследствие того, что законодательством не был определён инструментарий осуществления указанных операций. Кредитные организации впервые стали оказывать этот вид услуг только после опубликования указа Президента России № 2296 от 24 декабря 1993 года «О доверительной собственности». Именно этим документом были определены декларированные ранее отношения, обозначен их состав, основания возникновения и прекращения обязательств, права и обязанности участников. В тот период доверительные операции проводились банками в основном как средство ухода от резервирования ресурсов, т.к. ресурсы, принятые в доверительное управление, не учитываются при

150

расчётах сумм, подлежащих взносу в фонды обязательного резервирования.

В настоящее время отношения доверительного управления имуществом регулируются главой 53 ГК РФ, в соответствии с которой по договору доверительного управления одна сторона (учредитель управления) передаёт другой стороне (доверительному управляющему) на определённый срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). При этом передача имущества в доверительное управление не влечёт перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Доверительный управляющий имеет право совершать в отношении этого имущества любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя, действуя при этом от своего имени, не указывая, что выступает в качестве доверительного управляющего.

ГК РФ установлено, что объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество. Деньги не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом.

Субъекты доверительного управления согласно ГК РФ

Учредитель доверительного управления – собственник имущества, передаваемого в доверительное управление или другие лица в соответствии с законодательством РФ. Так же им может быть и коммерческий банк.

Доверительный управляющий – юридическое или физическое лицо, осуществляющее доверительное управление имуществом, переданное в доверительное управление. Им может быть кредитная организация, коммерческие организации, индивидуальный предприниматель, за исключением унитарного предприятия, государственных органов и органов местного самоуправления. Если коммерческий банк выступает в роли учредителя доверительного управления, то другому коммерческому банку запрещается выступать в роли доверительного управляющего.

Выгодоприобретатель – лицо, в интересах которого доверительный управляющий осуществляет управление имуществом. В качестве выгодоприобретателя может выступать учредитель управления или третье лицо.

Объектами доверительного управления для кредитной организации, выступающей в качестве доверительного управляющего, могут быть денежные