5114

111

Отражение в бухгалтерском учёте начисленного процентного (купонного) дохода и дисконта по долговым ценным бумагам

Учёт начисленных и полученных процентных доходов по долговым обязательствам осуществляется в следующем порядке.

Начисление ПКД и дисконта по вложениям в облигации и отражение их в учёте осуществляется в соответствии с требованиями главы 3 приложения 3 к

Положению Банка России от 16.07.2012г № 385-П. По облигациям, отнесённым

к I, II и III категориям качества, получение процентного (дисконта) дохода признаётся определённым. По облигациям, отнесенным к IV и V категориям качества, получение процентного дохода признаётся неопределённым. Оценка уровня риска возможных потерь по соответствующему долговому обязательству осуществляется в соответствии с внутренними положениями и методиками конкретного банка оценки рисков по операциям с ценными бумагами.

Стоимость долговых обязательств изменяется на сумму процентных доходов,

начисленных до их выбытия, с учётом сумм, входящих в цену приобретения. Учёт начисленного процентного (купонного) дохода (далее − ПКД) ведётся

на отдельном лицевом счёте «ПКД начисленный», открываемом на соответствующих счетах второго порядка балансовых счетов 501−503 .

В последний рабочий день месяца отражению в учёте подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

При выбытии (реализации) долговых обязательств в учёте подлежит отражению ПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

112

Учёт начисленного дисконта ведётся на отдельном лицевом счёте «Дисконт начисленный», открываемых на соответствующих счетах второго порядка балансовых счетов 501 − 503.

В последний рабочий день месяца отражению в учёте подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в

том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

При выбытии (реализации) долговых обязательств в учёте подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

Начисленные ПКД и дисконт признаются в качестве процентного дохода с

отражением по счёту 70601 символам 11501 − 11508 отчёта о прибылях и убытках в следующем порядке:

-при выплате эмитентом − на дату исполнения эмитентом своих обязательств по их выплате;

-во всех остальных случаях − на дату перехода прав на ценные бумаги,

определяемую в соответствии с российским и банковским законодательством;

- по ценным бумагам, для которых отсутствует неопределённость в получении дохода, в последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат ПКД и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска соответствующего долгового обязательства.

Учёт процентных доходов, получение которых признаётся неопределённым,

осуществляется только на балансовом счёте 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам». При реализации и погашении долговых обязательств, при выплате процентов или частичном погашении номинала долговых обязательств, процентные доходы отражаются на доходах по счёту

70601 символам 11501 − 11508 отчёта о прибылях и убытках.

При выплате эмитентом доходов по долговым обязательствам (в том числе в виде частичного погашения номинала) стоимость долговых обязательств уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения.

113

В бухгалтерском учёте составляются следующие проводки:

Д-т лицевого счёта «ПКД начисленный» или

Д-т лицевого счёта «Дисконт начисленный»;

- открываемых на счетах второго порядка, аналогично счетам по учёту

вложений в облигации (№ 501 − 503);

К-т 70601 по символам 11501 – 11508 при отсутствии неопределённости

получения дохода;

или К-т 50407 – при наличии неопределённости признания доходов.

Погашение очередного ПКД (дисконта) платёжными агентами,

назначенными эмитентами, минуя фондовые биржи отражается в учёте в

следующем порядке:

Начисление дохода по сроку :

а) Д-т 501 − 503 − л/счёт «ПКД начисленный» или л/счёт «Дисконт начисленный»,

К-т 70601 символа 11501−11508 или К-т 50407 − при наличии неопределённости в признании дохода ;

б) Д-т 47408 − отражение требований и обязательств по погашению ПКД К-т 47407 (дисконта);

учёт ведётся на одном лицевом счёте по всем видам и выпускам облигаций;

К-т 47408 − закрытие требований на сумму перечисленного дохода;

д) Д-т 50407

К-т 70601 символа 11501 − 11508 – отнесение на доходы выплаченного ПКД

(дисконта), получение которого признавалось неопределённым.

Учёт операций по выбытию ценных бумаг

Операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением ценных бумаг

и определением финансового результата, отражаются на счёте 61210 «Выбытие

(реализация) ценных бумаг».

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как

разница между стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам «имеющимся в

наличии для продажи» с учётом переоценки) и ценой погашения либо ценой

выбытия (реализации), определённой договором.

114

Этим же днём финансовый результат подлежит отнесению на счета по учёту доходов 70601 по символу 13101 − 13108 или расходов 70606 по символу 23101 − 23108 .

При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги. Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу.

Требования и обязательства по сделке на реализацию ценных бумаг отражаются в полной сумме бухгалтерской записью:

Д-т счёта 47408

К-т счёта 47407.

Списание по выбранному способу оценки стоимости реализованных ценных бумаг показывается проводкой:

Д-т 61210

К-т лицевого счёта на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учёту вложений в ценные бумаги (501 − 503,506,507).

Одновременно списываются обязательства по поставке ценных бумаг бухгалтерской проводкой:

Д-т 47407

К-т 61210.

Отнесение финансового результата по договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учёту доходов (расходов) проводится бухгалтерской записью:

а) положительный финансовый результат:

Д-т счёта 61210

К-т счёта по учёту доходов;

б) отрицательный финансовый результат:

Д-т счёта по учету расходов К-т счёта 61210.

К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

115

-расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

-вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

-вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

Вслучае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты банк вправе признавать операционными расходами в том месяце, в

котором были приняты к учёту указанные ценные бумаги. Учёт затрат на приобретение осуществляется по счёту 7060 с символами 23101 − 23108 .

Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счёте 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств или обязательств банка по прочим операциям.

На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на балансовые счета по учёту вложений в соответствующие ценные бумаги в случае существенности величины затрат.

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок его стоимость переносится на счёт 50505

«Долговые обязательства, не погашенные в срок».

Выбытие (погашение) облигаций и акций в учёте отражается следующими проводками:

- происходит доначисление ПКД или дисконта за оставшийся период на момент реализации ценной бумаги :

Дт лицевого счёта «ПКД начисленный» или Дт лицевого счёта «Дисконт начисленный», открываемых на счётах второго

порядка, аналогичных счетам по учёту вложений в облигации (501 − 503);

К-т 70601 по символам 11501 − 11508 − при отсутствии неопределённости получения дохода;

116

или К-т 50407 − при наличии неопределённости признания доходов;

- по облигациям, для которых получение дохода признаётся неопределённым,

ранее начисленный ПКД и дисконт относятся на доходы:

Д-т 50407

К-т 70601 по символам 11501 − 11508

- по дебету счёта 61210 отражаются:

* стоимость ценной бумаги (включая ПКД и дисконт, начисленные), счета 501 −

503, 506, 507; * затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к данному

договору (сделке), в корреспонденции со счетами 30408, 47404, 47422, 30602;

*положительные разницы переоценки ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, счета

50221 и 50721.

Одновременно суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие

(реализуемые) ценные бумаги, подлежат отнесению на счета по учёту доходов или расходов:

*сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации, определённой условиями договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств; *отрицательные разницы переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для

продажи", приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, счета

50220 и 50720;

* отнесение финансового результата от выбытия на счета по учёту доходов или расходов от перепродажи (погашения) отражается бухгалтерскими записями:

положительный финансовый результат отрицательный финансовый результат

117

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 1. Банк использует следующую классификацию при вложении денежных

средств в ценные бумаги:

А) - ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

-долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения;

-ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи;

-долговые обязательства, не погашенные в срок.

Б) - ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль

или убыток;

-долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения;

-долговые обязательства, не погашенные в срок;

В) - ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

-ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи;

-долговые обязательства, не погашенные в срок.

2.Какие методы определения справедливой стоимости ценной бумаги применяются кредитными организациями?

3.Текущая рыночная стоимость акции 125 руб., номинальная стоимость 100 руб. За последний год были выплачены дивиденды в размере 6 руб. за одну акцию. Рассчитайте дивидендную доходность акции и отразите в бухгалтерском учёте полученные дивиденды при условии, что банк приобрёл данных в количестве 3 000 штук.

4.Бескупонная облигация была приобретена коммерческим банком в порядке первичного размещения по цене 79,96%. Срок обращения облигации 91 день. По какой цене в процентах от номинальной стоимости должна быть продана облигация за 30 дней до погашения с тем, чтобы доходность к аукциону оказалась равной доходности к погашению?

5.Бескупонная облигация была приобретена коммерческим банком в порядке первичного размещения по цене 79,96%. Срок обращения облигации 91 день. По какой цене в процентах от номинальной стоимости должна быть продана облигация спустя 30 дней после аукциона с тем, чтобы доходность к аукциону оказалась равной доходности к погашению?

6.Какова доходность к погашению для бескупонной облигации номиналом в 1 000 руб., если:

– её текущая рыночная стоимость составляет 934,58 руб., а период до погашения один год;

118

– её текущая рыночная стоимость составляет 857,34 руб., а период до погашения два года.

Отразить в бухгалтерском учёте приобретение государственных бескупонных облигаций в количестве 2 500 штук по ценам и на сроки указанные в условиях задачи.

7.Определите, в чём состоит разница между ожидаемой доходностью за период владения ценной бумагой и доходностью к погашению.

8.Кредитная организация приобрела, а затем продала акции, получив при этом доходность 9%. Какую доходность получил бы банк, если бы цена покупки акции была на 8% больше?

9.С увеличением текущей цены облигации её доходность:

а) растёт; б) уменьшается;

в) остаётся на прежнем уровне.

10. С уменьшением текущей цены облигации её доходность к погашению:

а) растёт; б) уменьшается;

в) остаётся на прежнем уровне.

11.Текущая доходность привилегированной акции, по которой при выпуске объявлены дивиденды в 11%, равна 8%, номинальная стоимость 1 000 руб. Определите рыночную цену акции.

12.Какова доходность к погашению для купонной облигации номиналом 1 000 руб. и сроком обращения два года, если кредитная организация в конце первого года получила 50 руб. купонного дохода на одну облигацию и еще 1 050 руб. в конце периода обращения. Рыночная цена данной облигации 946,93 руб.

Отразите в бухгалтерском учёте погашение купонных облигаций при наступлении срока погашения при условии, что кредитная организация приобрела 1200 штук данных облигаций.

13.Акция продаётся по цене 500 руб. Эмитент предполагает в конце года выплатить дивиденды в размере 80 руб., а рыночный курс к концу года, как ожидается, может составить 550 руб. Какова величина ожидаемой доходности по данной акции.

Отразите в бухгалтерском учёте переоценку акций, приобретённых кредитной организацией в количестве 3500 штук по цене 500 руб. за акцию и отнесённых банком при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток. При переоценки рыночная стоимость составила 555 руб.

119

14. Что понимается под диверсификацией вложений?

15. Назовите основные принципы эффективного формирования портфеля ценных бумаг третьих лиц.

16. Какие риски возникают у кредитной организации при работе с ценными бумагами третьих лиц и способы их минимизации?

17. За счёт каких средств коммерческий банк осуществляет операции по формированию портфеля ценных бумаг третьих лиц.

18.Какие способы получения доходов от ценных третьих лиц существуют: а) дивиденды по акциям; б) прибыль на вложенный капитал;

в) процент за пользование средствами; г) маржа; д) проценты по облигациям;

е) рост акционерного капитала; ж) курсовая разница; з) купонный доход.

19.Банк-инвестор А приобрёл акции по цене 10 руб. за акцию и через 30 дней продал их по цене 14 руб. за акцию. Банк-инвестор В купил 10 акций по цене 150 руб. за акцию и через 30 ней перепродал по цене 210 руб. за акцию.

У какого банка будет выше доходность при осуществлении операций с ценными бумагами:

а) доходность у инвестора А больше, чем у инвестора В; б)доходность у инвестора В больше, чем у инвестора А; в) доходность у инвесторов одинаковая.

20. Какие законодательные акты РФ и ЦБ РФ регулируют операции коммерческих банков с ценными бумагами третьих лиц?

4. ОПЕРАЦИИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ С ВЕКСЕЛЯМИ ТРЕТЬИХ ЛИЦ

4.1. Учёт векселей третьих лиц коммерческими банками

Банки часто проводят операции по учёту векселей третьих лиц. Это одна из самых старых и традиционных банковских операций. Осуществляется она через индоссамент (передаточную надпись на векселе). В современной банковской практике существуют следующие виды индоссамента:

120

-Именной индоссамент – передаточная надпись, содержит наименование нового векселедержателя и подпись индоссанта, выполненные по тем же правилам, что и при выдаче векселя. При этом индоссатом может быть лицо, уже обязанное по векселю. Наименование первого векселедержателя должно совпадать

снаименованием первого индоссанта (того, кто первым передаёт вексель по передаточной надписи). Соответствие также должно быть между наименованием каждого индоссата со следующим за ним индоссантом.

-Бланковый индоссамент – передаточная надпись, состоящая из одной лишь подписи индоссанта Лицо, получившее вексель по бланковой надписи, может передавать его другим лицам без всяких подписей простым вручением векселя.

-На векселе разрешается проставлять так называемый предпоручительный индоссамент с оговоркой «валюта на инкассо», «для инкассирования», «доверяю получить» или «как доверенному». Собственником документа при этом остаётся индоссант, а держатель выступает в роли его поверенного и может совершать действия, необходимые для получения платежа (предъявить к оплате, получить

- Залоговый индоссамент – на векселе допускается также проставление индоссамента с оговоркой «валюта в залог» или «в обеспечение», то есть вексель передаётся держателю не в собственность, а в залог.

Аллонж (добавочный лист простой бумаги) присоединяется к векселю в том случае, когда на векселе не хватает места для проставления индоссаментов. При этом должна быть обеспечена физически и формально прочная связь с векселем. Аллонж имеет тот же формат, что и вексель. На месте склеивания должна быть проставлена печать лица, приклеивающего аллонж.

Держатель векселя в момент учёта получает вексельную сумму за вычетом учётного процента, или дисконта. Поскольку держатель векселя получает деньги, не дожидаясь срока погашения, то фактически он получает от банка кредит.

Таким образом, учёт векселей состоит в том, что векселедержатель передаёт (продаёт) вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом (за досрочное получение) определённого процента от этой суммы, то есть учётного процента. С позиций банка – это покупка любого несобственного векселя. Вексель других эмитентов представляет собой финансовый инструмент, удостоверяющий право требования законного векселедержателя, основанное на непрерывном ряде индоссаментов, на получение платежа по векселю в размере и в сроки, определённые в векселе.