5020

151

на децентрализации управления и делегировании полномочий и ответственности от высших звеньев управления к низшим. По мнению многих ведущих специалистов, чёткое распределение ответственности является непременным условием эффективного функционирования системы информационного обеспечения предприятия, так как обеспечивается взаимосвязь затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за конкретные стадии производственной деятельности предприятия. Разделение полномочий и ответственности между управленческим персоналом разного уровня способствует расширению возможностей и повышению эффективности управления предприятием. Управление в режиме ответственности означает как организацию работы со стороны управляющих и контроль за её выполнением в рамках выделенных участков работы, так и контроль над управляющими со стороны вышестоящих уровней управления.

Так называемые зоны ответственности определяются исходя из функций, закреплённых за отдельными менеджерами, т.е. за основу берётся организационная структура предприятия. Она, можно сказать, представляет собой совокупность центров ответственности. Причём учёт может быть организован таким образом, что одни центры ответственности будут входить в другие, более крупные. На каждое структурное звено – подразделение или должностное лицо – возлагаются определённые обязанности. Таким образом, можно говорить о том, что успех работы управленческого аппарата в значительной степени зависит от чёткости распределения функциональных обязанностей между его звеньями.

При определении центров ответственности следует соблюдать следующие основные требования:

должно быть исключено дублирование ответственности за отдельные виды издержек;

необходимо следовать принципу экономической целесообразности: затраты по организации и ведению учета не должны превышать возможную выгоду от контроля над издержками;

необходимо, чтобы в каждом центре ответственности существовала возможность выделения, во-первых, показателя для измерения объёма деятельности, во-вторых, базы для распределения косвенных расходов.

В зависимости от выполняемых функций центры ответственности подразделяют на основные и вспомогательные. Основные центры ответственности занимаются непосредственным изготовлением продукции,

152

выполнением работ либо оказанием услуг. Вспомогательные (обслуживающие) центры принимают косвенное участие в хозяйственной деятельности. Затраты на их содержание, как правило, являются накладными расходами предприятия, распределяемыми между основными центрами ответственности.

Учёт по центрам ответственности осуществляется путём нормативного планирования, составления и исполнения бюджетов, управления по отклонениям. В каждом центре ответственности аккумулируется учётная информация в части как планирования его деятельности, так и контроля и анализа фактических показателей. Так, для каждой статьи, элемента, комплекса издержек, ответственность за которые несёт менеджер, определяется допустимая или нормативная величина издержек, собираются и передаются данные о фактических издержках и отклонениях их от сметы или норматива. Особая роль отводится бюджетированию, так как именно с его помощью достигается внутрифирменная координация работы отдельных подразделений предприятия на различных стадиях производственной и финансовой деятельности. Менеджеры центров ответственности принимают непосредственное участие в разработке бюджетов для своих подразделений, согласовывая производственные планы своего центра с планами связанных с ним других центров ответственности. При этом в основе построения бюджетов для отдельных центров ответственности заложено правило, согласно которому каждый менеджер несёт ответственность только за те затраты и доходы, на которые он может оказать существенное влияние и которые может контролировать. Так, например, менеджеры центров затрат должны отвечать в первую очередь за прямые расходы, непосредственно связанные с деятельностью этих центров.

Можно выделить следующие типы центров ответственности:

центры затрат – подразделения, менеджеры которых отвечают только за определенные виды расходов, связанные с конкретным участком работы. К ним можно отнести производственные цеха, ремонтные подразделения и др. При этом каждый центр затрат должен объединять производство только однородных видов продукции, что обеспечит сопоставимость показателей и упростит распределение между ними косвенных расходов. Один центр ответственности может включать несколько центров затрат;

центры прибыли – подразделения, в которых менеджеры наряду с ответственностью за расходы отвечают также и за соответствующие этим расходам доходы. В центрах прибыли менеджеры, как правило, контролируют все участки работы своего подразделения, оказывающие влияние на финансовый

153

результат. На практике центрами прибыли могут быть отдельные предприятия в составе крупных объединений, в свою очередь состоящие из центров затрат и центров доходов;

центры инвестиций – подразделения, ставшие объектами капиталовложений. Менеджеры этих центров несут ответственность за затраты, а также за результаты реализации инвестиционных проектов и эффективность капиталовложений. Центрами инвестиций могут быть как относительно автономные подразделения предприятия, так и дочерние предприятия, входящие в состав корпораций или других объединений;

центры продаж – подразделения, менеджеры которых отвечают за объёмы реализации продуктов деятельности предприятия, обеспечение заданной структуры продаж и затраты, связанные с процессом продажи. Затраты, связанные с деятельностью таких центров нельзя напрямую сопоставлять с обеспечиваемыми ими доходами, так как менеджеры центров ответственны за обеспечение выполнения планов продаж продукции, произведённой другими подразделениями предприятия. Обычно центрами продаж бывают отделы сбыта или маркетинга.

На практике часто встречаются центры ответственности смешанного типа, обладающие признаками различных центров.

Поскольку, по общему признанию, бюджетирование является основным инструментом контроля и стимулирования деятельности центров ответственности, особое значение придается выделению контролируемых статей затрат и доходов, т.е. тех статей, на величину которых менеджер центра ответственности сможет как оказать реальное влияние, так и проконтролировать.

По окончании отчётного периода менеджер центра ответственности составляет отчёт об исполнении бюджета с выделением и анализом причин, вызвавших отклонения фактических данных от запланированных. Таким образом, система организации учёта по центрам ответственности позволяет воплотить в жизнь принцип управления по отклонениям. Сущность этого принципа заключается в анализе возникающих текущих отклонений от запланированных показателей деятельности подразделений и принятии на основе его результатов управленческих решений корректирующего воздействия, направленных на устранение причин, появления отрицательных отклонений.

Следовательно, организация учёта по центрам ответственности даёт возможность оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях управления предприятием и оценивать работу отдельных менеджеров и

154

подразделений на основе согласованных планов деятельности, оперативной взаимоувязанной отчётной информации и первичного анализа. Поэтому целесообразно, чтобы деятельность хозяйствующего субъекта по всем направлениям, как основным, так и вспомогательным, осуществлялась путём выделения центров ответственности.

Помимо отчётов об исполнении бюджетов и смет, составляемых с заданной периодичностью, каждый руководитель центра ответственности формирует общий отчёт о деятельности своего подразделения. Причём по каждому экономически обособливаемому центру ответственности должны быть разработаны необходимые и присущие только ему показатели и формы отчётности. Данные отчётов подразделений нижних уровней управления входят в состав отчётов вышестоящих подразделений, что позволяет контролировать затраты и результаты на всех уровнях управления предприятием. Формируемая таким образом система внутрифирменной информации должна отвечать определенным требованиям, таким, как оперативность, оптимальная периодичность представления, простота формы, аналитичность, взаимоувязанность показателей и др.

Несмотря на то что отчёты центров ответственности являются основным источником информации о работе менеджеров, они не должны быть причиной обвинения тех или иных управляющих, их основная цель – выявить "узкие" места в деятельности предприятия, которые в будущем должны быть приняты во внимание.

При передаче продукции или полуфабрикатов из одного центра ответственности в другой контроль за показателями затрат и их влиянием на конечные результаты деятельности предприятия осуществляется по отклонениям.

В зависимости от особенностей предприятия его виды деятельности и подразделения могут группироваться как очень широко, так и очень узко, но таким образом, чтобы соответствовать следующим основным критериям:

структура центров ответственности не должна приводить к дублированию обязанностей и полномочий различных менеджеров;

необходимо, чтобы степень детализации информации по центрам ответственности не была избыточной: выделяемые места возникновения затрат и доходов должны упрощать сбор информации и принятие управленческих решений, а не усложнять их;

155

выделение центров ответственности и формирование по ним информации не должно приводить к экономически нецелесообразной трудоёмкости учёта.

Таким образом учет затрат и доходов по центрам ответственности представляет собой систему контроля и регулирования деятельности предприятия, предполагающую прямую и обратную связь. Прямая связь достигается путем составления планов деятельности, выраженных в бюджетах и сметах, для центров ответственности, которые являются главным ориентиром для оперативного управления предприятием. Обратная связь осуществляется сопоставлением фактически достигнутых результатов с запланированными, их анализом и принятием управленческих решений в целях корректирующего воздействия на производственный процесс и обеспечения желаемых результатов в будущем. Своевременность и оперативность обратной связи обеспечивается тщательной разработкой системы документооборота, а также широким использованием автоматизированных систем учёта.

Организация учёта по центрам ответственности способствует формированию чёткого механизма управления деятельностью подразделений предприятия путём распределения стоящих перед ним задач между всеми уровнями управления; совершенствованию системы внутренней отчётности предприятия и повышению уровня мотивации персонала в достижении высоких результатов работы.

156

3. Бухгалтерский учёт

Материалы семинарских занятий

157

Программой изучения курса для проведения семинарских занятий отводится 8 часов. Поэтому только 4 темы выносятся на семинарские занятия.

Перед подготовкой к семинарскому занятию следует изучить нормативные документы, обязательную литературу, рекомендуемую к изучению курса, проработать дополнительную литературу, рекомендуемую к теме, выявить спорные вопросы и нерешённые проблемы. В выступлении на семинаре следует обосновать свою позицию в раскрываемом вопросе.

Семинарское занятие 1. Реформирование бухгалтерского учёта

Развитие бухгалтерского учёта. Финансовый и управленческий учёт. Гармонизация и регулирование бухгалтерского учёта и отчётности на международном уровне

1.Необходимость и цели учёта.

2.Базовые и основные принципы МСФО и их реализация в Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России.

3.Четыре уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в России.

4.Роль и значение бухгалтерского учета в управлении.

5.Финансовый учёт, цели и задачи. Глобализация финансового учёта на основе МСФО.

6. Управленческий учёт, основные черты, цели и задачи.

7. Различия в нормативном регулировании, организации и методологии финансового и управленческого учёта.

8. Сравнение МСФО и российских ПБУ, и их общность и различия.

Рекомендуемая литература

1.Апчерч А. Управленческий учёт : принципы и практика / пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. – М. : Финансы и статистика, 2002.

2.Бакаев А. С. Законодательная база и развитие бухгалтерской профессии // Бухгалтерский учёт. 2007. № 8.

3.Гетьман В. Г. О новой редакции проекта закона «О бухгалтерском учёте» // Бухгалтерский учет. 2006. № 8.

4.Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт : пер. с англ. / под ред. С. А. Табалиной. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 1994.

158

5.Карпова Т. П. Основы управленческого учета : учеб. пособие. – М. : ГЕНФРА-М, 1997.

6.Керимов В. Э. Об организации управленческого учёта // Бухгалтерский учёт. 2003. № 14.

7.Международные стандарты финансовой отчётности. – М. : Аскери-АССА,

1999.

8.Николаева С. А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт. 2000. № 12.

9.Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учёта : пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова. – М. : Финансы и статистика, 1993.

10.Палий В. Ф. О государственном суверенитете в области регулирования бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт. 2006. № 1.

11.Палий В. Ф. Управленческий учёт : внутрифирменная отчётность // Бухгалтерский учёт. 2003. № 13.

12.Подольский В. И. О проекте новой редакции закона «О бухгалтерском учёте» // Бухгалтерский учёт. 2006. № 9.

13.Пятов М. Л. Проект нового закона: вопрос статуса главного бухгалтера // Бухгалтерский учёт. 2006. № 13.

14.Петрова В. И., Л. А. Чайковская Тенденции развития теории бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт. 2006 № 11.

15.Соколов Я. В., Терентьева Т. О. Профессиональное суждение бухгалтера : итоги минувшего века // Бухгалтерский учёт. 2001. № 12.

16.Шевелев А. Е. Концепция непрерывности деятельности в бухгалтерском учете предприятия в современных экономических условиях : монография. – Челябинск : Изд-во ЮУР ГУ, 2005.

17.Шнейдман Л. З. От гармонизации к конвергенции национальных стандартов с МСФО // Бухгалтерский учёт. 2003. № 11.

18.Шнейдман Л. З. Законодательное регулирование бухгалтерского учёта и аудиторской деятельности // Бухгалтерский учёт. 2006. № 5.

159

Семинарское занятие 2. Проблемные вопросы учёта основных средств и нематериальных активов

Учёт вложений во внеоборотные активы. Изменения, вносимые в учёт основных средств. Проблемные вопросы признания и учёта нематериальных активов в российском учёте и согласно МСФО.

1. Капитализация источников финансирования при осуществлении капитальных вложений.

2. Формирование первоначальной стоимости земли.

3. Особенности формирования первоначальной стоимости основных средств.

4. Способы начисления амортизации.

5. Расчёт амортизации по объектам, по которым представляется инвестиционная премия.

6. Временные и постоянные разницы при реализации основных средств. 7. Различия в бухгалтерском и налоговом учёте нематериальных активов. 8. Особенности учёта нематериальных активов согласно МСФО.

9. Учёт МПЗ по российским и международным стандартам.

Рекомендуемая литература

1.Бережная Н. А. Рассрочка платежа при приобретении основных средств // Бухгалтерский учёт. 2006. № 23.

2.Бойкова М. П. Продажа собственного автотранспорта: учёт и налогообложение // Бухгалтерский учёт. 2006. № 23.

3.Дружиловская Т. Ю. Трансформация нематериальных активов в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учёт. 2006 № 15.

4.Жуков В. Н. Учёт операций с недвижимостью : покупка, строительство, аренда // Бухгалтерский учёт. 2006. № 18.

5.Жуков В. Н. Учёт операций с недвижимостью : ссуд и продажа // Бухгалтерский учёт. 2006. № 20.

6.Жуков В. Н. Недвижимость на балансе организации: особенности учёта // Бухгалтерский учёт. 2006. № 21.

7.Колеватова О. А. Внесение изменений в учётную политику организации // Бухгалтерский учёт. 2006. № 24. С. 6 – 8.

160

8.Малявкина Л. И. Вычеты и восстановление НДС по приобретённым основным средствам // Бухгалтерский учёт. 2006. № 9,10.

9.Малявкина Л. И. Вычеты НДС при строительстве // Бухгалтерский учёт. 2006. № 12.

10.Никитина С. В. Вклад в уставный капитал основными средствами : на что обратить внимание // Бухгалтерский учёт. 2006. № 21.

11.Пронина Е. А. Как рассчитать и учесть амортизацию премию // Бухгалтерский учёт. 2006. № 8.

12.Русакова Е. А. Основные средства : бухгалтерский учёт и налогообложение / Е. А. Русакова. – М. : Бухгалтерский учёт, 2004. – 240 с.

13.Ржаницина Е. С. Изменения в учёте основных средств и налоговые последствия // Бухгалтерский учёт. 2006. № 8.

14.Смирнова С. А. Новое в учёте основных средств / С.А. Смирнова. – М. : Бухгалтерский учёт, 2006. – 272 с.

15.Суслова Ю. А. Учёт расходов за пользование чужим товарным знаком // Бухгалтерский учёт. 2006. С. 27– 30.

16.Татаров К. Ю. Учёт быстровозводимых зданий и сооружений // Бухгалтерский учёт. 2006. № 11.

17.Устинова Я. И. Различия в бухгалтерском и налоговом учёте нематериальных активов: что должен знать бухгалтер // Бухгалтерский учёт. 2006. № 16.

18.Шевелёв А. Е. Учёт капитальных вложений в арендованные объекты основных средств // Бухгалтерский учёт. 2006. № 1.

19.Шевелёва Е. В. Учёт операций достройки, реконструкции и модернизации объектов основных средств // Бухгалтерский учёт. 2006. № 2.

Семинарское занятие 3. Современный подход к учёту доходов, расходов и финансовых результатов

Отражение в учёте финансовых результатов. Учёт начисленных платежей по налогу на прибыль. Особенности раскрытия информации о прибылях и убытках, налоге на прибыль в бухгалтерском учёте и согласно МСФО.

1. Назначение и структура счета «Прибыли и убытки» 2. Учёт финансовых результатов по обычным видам деятельности.