5020

131

стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов (п. 4 ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах").

При уменьшении уставного капитала делается проводка: Дт 80 Кт 84. Аналитический учёт по счёту 80 «Уставный капитал» организуется таким

образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счёт 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счёт 80 именуется "Вклады товарищей".

Имущество, внесённое товарищами в простое товарищество в счёт их вкладов, приходуется по дебету счетов учёта имущества (51 "Расчётные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счёта 80 "Вклады товарищей", При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учёте производятся обратные записи.

Аналитический учёт по счёту 80 "Вклады товарищей" ведётся по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

9.3Учёт резервного капитала В соответствии с законодательством для покрытия убытков организации,

погашения облигации общества, выкупа собственных акций формируется резервный капитал, создаваемый за счёт чистой прибыли организации.

Резервный капитал создаётся в акционерных обществах (АО) и обществах

сограниченной ответственностью (ООО) в соответствии с уставом; для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным, для ООО

– добровольным.

Внастоящее время в соответствии с Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 07.08.01) "Об акционерных обществах" размер обязательного резервного капитала составляет 5 % размера уставного капитала.(до 01.01.2002 –

15%).

Движение средств резервного капитала учитывается на счёте 82 «Резервный капитал».

Организацией произведены отчисления в резервный капитал из средств чистой прибыли:

132

Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» Kт 82 «Резервный капитал».

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формировании показателей бухгалтерской отчётности организации, утверждёнными приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, при рассмотрении итогов деятельности отчётного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчётного года, так и прошлых лет) средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, могут быть направлены на эти цели.

При направлении средств резервного фонда на покрытие убытка отражается на счетах бухгалтерского учёта следующая запись: Дт 82 Кт 84 с/с «Непокрытый убыток».

Использование средств резервного капитала, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, отражается по дебету счёта 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счётом 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» или счётом 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» применяется при погашении облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов, а счёт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» – при погашении облигаций, выпущенных для привлечения долгосрочных займов.

В бухгалтерском балансе по группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного капитала на конец отчётного периода как

вцелом, так и с подразделением на следующие виды:

–резервы, образованные в соответствии с законодательством;

–резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.

9.4 Учёт добавочного капитала Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть её

собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учёта и показывает общую собственность всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчётности.

Согласно п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов,

133

имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещённых акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Планом счетов бухгалтерского учёта открытие субсчетов к счёту 83 "Добавочный капитал" не предусматривается, однако в зависимости от существа операций к нему могут быть открыты следующие субсчета:

–"Переоценка основных средств";

–"Эмиссионный доход" и др.

Добавочный капитал организации может формироваться за счёт:

суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки:

суммы разниц, образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путём индексации или прямого пересчёта;

суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещённых акций, за вычетом издержек, связанных с продажей этих акций;

суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по износам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов;

возврата лизингодателю имущества с полностью погашённой стоимостью (п. 7 приказа Минфина России от 17.02.97 № 15 (ред. от 23.01.01) «Об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга»).

В то же время безвозмездно полученные ценности не признаются добавочным капиталом, а учитываются на счёте 98 "Доходы будущих периодов", субсчёт 2 "Безвозмездные поступления" с последующим переносом на счёт 91 "Прочие доходы и расходы".

Суммы, отнесённые в кредит счёта 83, как правило, не списываются, однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капитала возможно, например:

в связи с уменьшением первоначальной cтoимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости: Дт 01 Кт 83;

134

на сумму разницы, образовавшейся от превышения суммы амортизации основных средств, которая получена путём пересчёта в установленном порядке, над суммой амортизации, учтённой на дату переоценки основных cpeдcтв: Дт 83 Кт 02;

при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа в части переоценки: Дт 02 Кт 83;

в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала: Дт 83 Кт 80.

В плане счетов из перечня направлений использования добавочного капитала исключено направление средств на погашение убытка как выявленного по результатам деятельности организации за отчётный год, так и образовавшегocя в результате безвозмездной передачи активов организации другим лицам и организациям, но предусмотрена возможность распределения сумм добавочного капитала между учредителями организации.

9.5 Учёт целевого финансирования Целевое финансирование представляет собой источник средств

организации, предназначенный для осуществления мероприятий целевого назначения. Средства для осуществления мероприятий целевого назначения поступают от других организаций, из бюджета, от граждан.

Учёт движения источника целевых мероприятий ведётся на пассивном счёте 86 "Целевое финансирование".

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счёта 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счётом 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".

Использование целевого финансирования отражается по дебету счёта 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" –

135

при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учёт по счёту 86 "Целевое финансирование" ведётся по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

9.6 Учёт прочих резервов

Исходя из действующего законодательства и своего финансового состояния организация в учётной политике вправе формировать различные виды резервов:

–по сомнительным долгам;

–по судебным искам;

–под снижение стоимость материальных ценностей;

–под обесценение вложений в ценные бумаги;

–на предстоящую оплату отпусков работникам;

–на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание своей продукции, отгруженной потребителям;

–расходов на ремонт основных средств;

–на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

–затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

–предстоящих производственных затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката:

–на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

–на возмещение других расходов и иные цели, в части, не противоречащей законодательству РФ.

Некоторые виды резервов образуют так называемые «оценочные резервы» (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей). Они создаются за счёт прочих доходов:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 2 «Прочие расходы». Кредит счетов 14 "Резервы под снижение стоимости материальных

ценностей»:

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; 63 «Резервы по сомнительным долгам».

136

До 1 января 1999 г. такие резервы разрешалось образовывать в конце года, когда в процессе инвентаризации отдельных видов дебиторской задолженности покупателей и заказчиков устанавливалась низкая вероятность её погашения. Подтверждением этому являлись отсутствие каких-либо гарантий по ликвидации данной задолженности и истекшие сроки оплаты по заключённому договору. Это давало основание считать её погашение сомнительным.

После указанной даты организация имеет право создавать резервы по сомнительным долгам в течение всего финансового года по мере необходимости. Тем самым принят порядок, применяемый в странах с развитой рыночной экономикой. Основанием для формирования такого резерва являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности. Размер его определяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учётом платежёспособности должника и оценки вероятности погашения данного долга полностью или частично.

При использовании резерва по сомнительным долгам путём списания долгов покупателей производится запись:

Дебет счёта 63 "Резервы по сомнительным долгам».

Кредит счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»; 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Отнесение потерь на убытки дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в связи с их неплатёжеспособностью совсем не означает, что все пути возврата этих сумм исчерпаны и списание долга следует рассматривать как аннулирование их задолженности. Эта задолженность подлежит отражению на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания (в целях налогового учёта – до 10 лет) для контроля за возможностью её взыскания через суд или иным путём, в случае изменения имущественного положения должника.

Если до конца отчётного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, он не будет использован в полной сумме, то оставшаяся неизрасходованная сумма должна быть присоединена при составлении бухгалтерского баланса на конец отчётного года к финансовым результатам предприятия:

Дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам». Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

137

Назначение оценочных резервов по судебным искам в основном преследует те же цели, что и создание резервов по сомнительным долгам, а именно: сформировать заранее необходимый капитал, позволяющий организации избежать банкротства в случае невыполнения её партнерами своих обязательств по заключённым договорам.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги формируются в тех организациях, которые владеют акциями других предприятий. Обязательным условием их создания является котировка этих акций на фондовых биржах или специальных аукционах с регулярной публикацией котировок в соответствующих изданиях. Цель создания таких резервов – компенсировать неизбежные потери на разнице между балансовой и рыночной стоимостью акций, которая возникает при падении курса акций ниже их балансовой стоимости:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит счёта 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При повышении рыночной стоимости котируемых ценных бумаг, по

которым ранее были созданы резервы, сумма балансовой прибыли восстанавливается:

Дебет счёта 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учёт по счёту 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведётся по каждой ценной бумаге.

Значительная часть резервов образуется за счёт себестоимости продукции (работ, услуг). В их состав входят резервы на следующие цели:

–на оплату предстоящих отпусков рабочих организации;

–гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции;

–покрытие затрат по подготовительным работам в связи с ceзонным характером производства;

–капитальный ремонт собственных и арендованных основных средств;

–выплату вознаграждений коллективу по итогам работы за год;

–другие цели.

Во всех этих и других случаях формирование резервов преследует цель равномерного включения расходов и платежей в издержки производства.

Порядок резервирования сумм за счёт текущих издержек регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами. В учёте при формировании таких резервов делается запись:

138

Дебет счетов 20 «Основное производство»;

25«Общепроизводственные расходы»;

26«Общехозяйственные расходы»;

4 «Расходы на продажу» и др. Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».

В том случае если организация при уточнении своей учётной политики на следующий год считает нецелесообразным производить начисление резервов предстоящих расходов и потерь, то их не использованные к концу отчётного года суммы (по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки) по состоянию на 1 января должны быть включены в состав балансовой прибыли.

9.7Учёт нераспределённой прибыли Результатами деятельности организации могут быть:

–получение прибыли;

–получение убытка;

–отсутствие прибыли или убытка.

Если по результатам года получен положительный результат, то организация будет иметь дело с нераспределённой прибылью. При отрицательном результате организация имеет дело с непокрытым убытком.

Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации осуществляется на активнопассивном счёте 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», На этом счёте накапливается сумма невыплаченных дивидендов (доходов учредителей) либо нераспределённой прибыли, которая остаётся в обороте организации.

Сумма чистой прибыли или чистого убытка формируется в течение отчётного года на счёте 99 «Прибыли и убытки» в порядке, установленном правилам и бухгалтерского и налогового учёта.

В рамках реформации баланса по окончании отчётного года заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли списывается со счёта 99 «Прибыли и убытки» в кредит счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»,

Для целей учёта и распределения сумм нераспределённой (чистой) прибыли отчётного года к счёту 84 рекомендуется открывать отдельный субсчёт,

139

например субсчёт 84-1 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отчётного года».

На начало нового отчётного года сумма нераспределённой прибыли закончившегося отчётного года в балансе отдельно не показывается. Эта сумма присоединяется к сумме нераспределённой прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчёте, например, на субсчёте 84-2 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Распределение суммы чистой прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации: общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.п.

Чистая прибыль организации может быть направлена:

–на выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;

–формирование резервного капитала организации;

–покрытие убытков прошлых лет.

Направление части нераспределённой (чистой) прибыли отчётного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчётности отражается по дебету счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом:

–счёта 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 75-2 «Расчёты по выплате доходов») при выплате дивидендов учредителям (участникам), не являющимися работниками организации;

–счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – при выплате дивидендов учредителям (участникам), являющимися работниками организации.

Аналогичные записи делаются при выплате промежуточных доходов. Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли организации

отражаются по кредиту счёта 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счётом 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Покрытие убытков прошлых лет за счёт чистой прибыли отчётного года отражается по дебету и кредиту соответствующих субсчетов (84-1, 84-2) счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчётного года списывается заключительными оборотами декабря со счёта 99 «Прибыли и убытки» в дебет счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

140

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчётного года отражается по кредиту счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом:

–счёта 80 «Уставный капитал» – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

–счёта 82 «Резервный капитал» – при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

–счёта 75 «Расчёты с учредителями» – при погашении убытка простого товарищества за счёт целевых взносов его участников и др.

Аналитический учёт по счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток») должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом учёте средства нераспределённой прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и ещё не использованные, могут разделяться.

Синтетический учёт слагаемых собственного капитала ведётся в журнале– ордере № 12, а в условиях автоматизированной обработки учётных данных – в соответствующей машинограмме.

Рассмотренный учёт составляющих капитала позволяет сделать вывод, что это наименее исследуемый участок учётной работы. Нет стандарта, нет работ сравнения правил российского и международного учёта.

Лекция 10. Проблемы организации управленческого учёта на

предприятиях

10.1 Вопросы организации систем управленческого учёта на предприятиях

Эффективная работа современного предприятия невозможна без хорошо налаженной системы управленческого учёта и отчётности на всех уровнях управления.

Основным критерием действенности системы управления является эффективное использование финансовых, материальных и людских ресурсов. Управленческий учёт обеспечивает для этого необходимый механизм, позволяя комплексно рассмотреть вопросы планирования, оперативного контроля и учёта отдельных видов деятельности.