5015

Таков состав расходов предприятий, определяемых для целей бухгалтерского учёта.

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса в целях ведения налогового учёта расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком. Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтверждённые расходы – затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

1. На расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Они включают в себя:

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их

висправном (актуальном) состоянии;

-расходы на освоение природных ресурсов;

-расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

-расходы на обязательное и добровольное страхование;

-прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции в соответствии с экономическим содержанием подразделяются:

-на материальные расходы;

-расходы на оплату труда;

-суммы начисленной амортизации;

-прочие расходы.

2. Внереализационные расходы, которые не связаны с производством и реализацией. В них включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией:

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

81

-расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

-затраты на содержание законсервированных производственных мощностей;

-судебные расходы и арбитражные сборы;

-расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных условий;

-расходы на оплату услуг банков и т.д.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде, в частности:

-в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

-потери от брака;

-потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

-не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

-расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтверждён уполномоченным органом государственной власти;

-потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

5.2. Сущность и порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг)

В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет издержки (материальные, трудовые, финансовые). Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов на производство продукции и её реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и включаются в стоимость продукта. Таким образом, себестоимость является частью цены товара, причём она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.

82

Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности.

В экономической литературе часто встречается определение, которое достаточно кратко и ясно выражает понятие себестоимости: Себестоимость – это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

1.Учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции.

2.База для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности.

3.Экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия.

4.Определение оптимальных размеров предприятия.

5.Экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений

идр.

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость входят затраты, связанные:

-непосредственно с производством (сырьё, материалы, приобретённые изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.);

-с обслуживанием производственного процесса и его управлением;

-с оплатой труда и отчислениями в государственные внебюджетные фонды;

-с затратами на ремонт основных производственных фондов;

-с амортизационными отчислениями на полное восстановление основных фондов;

-с расходами на реализацию продукции.

Себестоимость рассчитывается на предприятии в несколько этапов.

На первом этапе определяются затраты, связанные только с производством определённого объёма продукции, т.е. рассчитывается себестоимость произведённой продукции.

83

На втором этапе определяется себестоимость валовой продукции путём корректировки себестоимости произведённой продукции на изменение остатков расходов будущих периодов.

К расходам будущих периодов относятся:

-расходы, связанные с освоением новых производств, установок, агрегатов;

-взносы арендной платы за последующие периоды;

-прочие расходы, произведённые в отчётном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие месяцы или годы.

Увеличение остатков этих расходов вычитается из величины затрат на производство, а уменьшение – прибавляется.

На третьем этапе определяется производственная себестоимость товарной продукции. При этом себестоимость валовой продукции корректируется на изменение остатков незавершённого производства. Прирост остатков незавершённого производства снижает себестоимость.

На четвёртом этапе определяется полная себестоимость товарной продукции путём увеличения производственной себестоимости товарной продукции на величину внепроизводственных расходов. Внепроизводственные расходы – это расходы, связанные с реализацией продукции (расходы на рекламу, доставку продукции на станцию (пристань) отправления, оплата услуг дилеров, содержание баз и складов, находящихся вне места расположения предприятия и др.).

На пятом этапе определяется себестоимость реализованной продукции. На этом этапе полная себестоимость товарной продукции увеличивается на величину остатков готовой продукции на складе на начало предстоящего года и уменьшается на величину остатков готовой продукции на складе на конец предстоящего года.

5.3. Планирование себестоимости. Определение резервов экономии за счёт снижения себестоимости

Целью планирования себестоимости является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.

При разработке плана по себестоимости решаются следующие задачи:

84

-выполняются анализ стоимостных показателей производственной деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений;

-выявляются возможности и уточняются размеры снижения себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с предшествующим периодом;

-составляются калькуляции себестоимости основных видов выпускаемой продукции;

-выявляются нецелесообразные затраты и разрабатываются меры по их ликвидации;

-определяется рентабельность видов выпускаемой продукции и производства;

-оценивается влияние на себестоимость увеличения затрат на освоение производства новой продукции;

-создаётся база для разработки оптовых и розничных цен;

-разрабатываются меры по совершенствованию хозрасчётных взаимоотношений между производственными подразделениями предприятия.

План по издержкам предприятия состоит из следующих разделов:

1)расчёт снижения себестоимости продукции за счёт влияния на неё технико-экономических факторов;

2)калькулирование себестоимости видов продукции (работ, услуг);

3)смета затрат на производство.

Исходными данными для разработки плана по издержкам являются:

-установленные тактическим планом размеры прибыли, а также уровень рентабельности производства или задания по снижению себестоимости продукции;

-показатели производства и реализации продукции;

-эффективность мероприятий по разделу тактического плана инновации;

-прогрессивные нормы и нормативы соответствующего раздела тактического плана;

-показатели плана материально-технического обеспечения производства;

-прейскуранты цен;

-данные об использовании основных фондов и размерах амортизационных отчислений;

-показатели плана по труду и кадрам;

85

-объём работ по подготовке производства, освоению и внедрению новой техники, объём производства новой техники.

Планирование себестоимости продукции осуществляется в зависимости от характера выпускаемой продукции:

-для предприятий, у которых преобладает несравнимая продукция, себестоимость планируется в виде определённого размера затрат в копейках на 1 рубль товарной продукции в оптовых ценах;

-предприятий, вырабатывающих один вид продукции, плановая себестоимость устанавливается в абсолютной сумме (в рублях и копейках) на единицу изделия;

-предприятий, выпускающих в основном сравнимую продукцию, планируется процент снижения полной себестоимости по сравнению с фактически достигнутым уровнем за прошлый год.

При планировании себестоимости продукции применяются следующие методы:

1) пофакторный метод. Его суть заключается в определении влияния технико-экономических факторов на издержки производства в планируемом году по сравнению с предыдущим годом. При планировании себестоимости этот метод применяется с целью:

-обеспечения сопоставимости показателей плана с аналогичными показателями других периодов;

-осуществления укрупнённого расчёта основных технико-экономических показателей производственно-хозяйственной деятельности на стадии подготовки

исравнения вариантов предложений по объёмам производства;

-наиболее полного учёта эффективности внедрения мероприятий по плану повышения эффективности производства;

-определения участия отдельных служб, отделов и производственных подразделений в снижении издержек и повышении эффективности производства, материального поощрения за это участие, сводимости показателей по предприятию, объединению, отрасли и в целом по региону;

-анализа и сопоставления издержек производства на различных предприятиях и объединениях;

2) сметный метод. Он предполагает обоснование каждой статьи себестоимости с помощью специальной сметы затрат. Смета может составляться как на отдельные комплексные статьи расходов, так и в целом на объём валовой, товарной и реализуемой продукции. При планировании себестоимости в

86

качестве отдельных смет могут использоваться отдельные разделы плана, план материально-технического обеспечения, план по труду и персоналу, план технического и организационного развития предприятия, в которых обосновываются затраты соответствующих ресурсов.

Сметный метод позволяет увязать отдельные разделы тактического плана между собой и согласовать их с планами внутрипроизводственных подразделений. На основе смет затрат составляется свод затрат на производство продукции в целом по предприятию. В данном случае свод затрат по предприятию представляет собой сумму затрат, рассчитанную в сметах структурных подразделений. Этот метод достаточно трудоёмок и применяется на стадиях окончательного составления плана. В зарубежной практике планирования этот метод получил название бюджетирования, а смета затрат называется бюджетом;

3)метод калькуляций. С помощью этого метода обосновывается величина затрат на производство единицы продукции, работ, услуг или их структурных элементов, например детали, узла. При планировании себестоимости данным методом важно правильно определить объекты калькулирования. Ими могут быть: отдельные изделия; заказы; технологические переделы; марки, сорта, артикулы и т.п. В дальнейшем калькуляции применяются при планировании себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, смет затрат и свода затрат по предприятию;

4)нормативный метод. Здесь уровень затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг рассчитывается на основе заранее составленных норм и нормативов. Этот метод широко применяется при составлении плановых калькуляций и смет затрат. Важнейшее достоинство нормативного метода планирования себестоимости продукции – возможность обособленного учёта отклонений от действующих (текущих) норм и их причин. Это позволяет судить

отом, какие факторы привели к изменению затрат, и своевременно принимать оптимальные решения, направленные на улучшение экономических показателей работы предприятия.

При планировании себестоимости продукции указанные методы применяются, как правило, одновременно, в комплексе, что позволяет решать ряд взаимосвязанных задач планирования издержек. Они дополняют друг друга и делают процесс планирования издержек сквозным.

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от её снижения

87

используется расчёт по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства – средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака, ликвидация непроизводственных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1) повышение технического уровня производства. Это внедрение новой,

прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научнотехнических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объём производства в планируемом году:

где Э – экономия прямых текущих затрат; СС – прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения

мероприятия; СН – прямые текущие затраты после внедрения мероприятия;

АН – объём продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Её можно определить как разность между годовой расчётной экономией и её частью,

88

учтённой в плановых расчётах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объёма работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчётном году, без

совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение её материалоёмкости и трудоёмкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов);

2) совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшения использования основных фондов; улучшения материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобнотехнологических работ, улучшения инструментального хозяйства,

89

совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учётом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на неё в связи с высвобождением управленческого персонала;

3)совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счёт уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определённые резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учёта, при анализе данных нормативного учёта на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство;

4)изменение объёма и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению её качества. Условно-постоянные расходы зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объёма производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению её себестоимости.

90