5015

где Д – деньги, предназначенные для приобретения производственных запасов;

Т – приобретённые производственные запасы; П – производственные запасы, используемые в производстве;

Т1 – часть стоимости вновь произведённой продукции; Д1– часть выручки от реализации продукции, соответствующая

стоимости средств, вложенных в производственные запасы.

На первой и третьей стадиях деятельность осуществляется в сфере обращения, а на второй стадии – в сфере производства. На первой стадии осуществляется превращение денег, собранных при учреждении или полученных в качестве выручки, в производственные запасы и в запасы, предназначенные для различных выплат. На второй стадии эти производственные запасы принимают непосредственное участие в процессе производства, превращаясь в готовую продукцию (услуги). На третьей стадии осуществляется реализация продукции (услуг) и поступление денег на расчётный счёт (в кассу). Таким образом, можно сделать вывод, что оборотные средства одновременно находятся на всех стадиях воспроизводства, т.е. обслуживают весь воспроизводственный процесс, причём оборотные производственные фонды обслуживают сферу производства, а фонды обращения обслуживают сферу обращения. Это обстоятельство даёт возможность предприятиям посредством оборотных средств активно воздействовать на производственный процесс.

Соотношение средств в сфере производства и в сфере обращения в каждой отрасли экономики должно быть научно обоснованным, при этом необходимо помнить, что дополнительная стоимость создаётся именно в процессе производства и чем больше оборотных средств в ней будет сконцентрировано, тем больше будет в конечном итоге выручка и прибыль.

В соответствии со второй классификацией оборотные средства делятся на

нормируемые и ненормируемые.

Это деление осуществляется в зависимости от особенностей планирования и возможности нормирования оборотных средств. Это деление обусловлено необходимостью рационального использования оборотных средств.

К нормируемым оборотным средствам относятся оборотные средства,

авансируемые в оборотные производственные фонды и частично в фонды обращения, представленные готовой продукцией на складе, а также готовой

61

продукцией, отгруженной покупателям, расчётные документы по которой ещё не переданы в банк. Потребность в этих средствах можно просчитать, следовательно, эту часть оборотных средств можно нормировать.

К ненормируемым оборотным средствам относятся средства, вложенные в готовую продукцию, отгруженную покупателям, документы по которым переданы в банк, а также денежные средства, находящиеся на расчётном счёте, в кассах и в расчётах. Точное количественное выражение этой части оборотных средств на конкретный момент времени рассчитать сложно, т. к. это зависит не только от субъекта хозяйствования, но от различных объективных факторов. Например, преждевременное поступление средств на расчётный счёт и безакцептное списание средств с расчётного счёта, своевременное неполучение денег из кассы предприятия, задержка расчётных документов в пути и т.д. Эти примеры свидетельствуют о том, что нормировать эти суммы оборотных средств не представляется возможным, т.е. это ненормируемые оборотные средства.

Всоответствии с третьей классификацией оборотные средства делятся на собственные и заёмные. Необходимость этой классификации обусловлена наличием принципиально различных источников формирования оборотных средств. К собственным относятся оборотные средства, сформированные за счёт внутренних источников предприятия, принадлежащих ему на праве собственности. В состав собственных включаются также приравненные к собственным оборотные средства, т.е. средства, временно находящиеся в распоряжении предприятия (невыплаченная задолженность по заработной плате, налогам, платежам, срок оплаты по которым не наступил). К заёмным относятся оборотные средства, взятые взаймы у любых контрагентов и подлежащие возврату в обусловленный срок.

Втеории финансов организаций в настоящее время в России отдельными экономистами используется термин оборотный капитал. В российских официальных нормативных документах это понятие не используется. В экономических словарях это понятие расшифровывается применительно к западной практике использования. В российской практике в последнее время термин капитал применяется при характеристике источников финансовых ресурсов в пассиве бухгалтерского баланса (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал). Исходя из этого, всю совокупность финансовых ресурсов, которыми располагает организация, можно называть капиталом, ту его часть, которая направляется на формирование внеоборотных активов, логично

62

называть основной капитал, а ту часть, которая направляется на формирование оборотных активов – оборотный капитал.

Оборотный капитал представляет собой денежные средства, которые в процессе производственной деятельности авансируются в совокупность оборотных активов. Оборотный капитал является частью совокупного капитала организации за минусом основного капитала. В процессе функционирования оборотный капитал принимает форму оборотных активов. По бухгалтерскому балансу общая величина оборотного капитала равна итогу по второму разделу Актива "Оборотные активы". Величина собственного оборотного капитала рассчитывается как разница между совокупностью средств, которыми в конкретную отчётную дату располагает организация (сумма раздела 3 "Капитал и резервы" и раздела 4 "Долгосрочные обязательства" пассива баланса) и затратами на внеоборотные активы (первый раздел актива баланса "Внеоборотные активы"). Оборотный капитал на различных стадиях воспроизводственного процесса подразделяется на оборотный капитал, авансированный в сферу производства и оборотный капитал, авансированный в сферу обращения.

4.2. Организация оборотных средств: сущность, цель, методы

Нормирования оборотных средств заключается в разработке ежегодных нормативов на базе научно обоснованных ежедневных потребностей в оборотных средствах каждого вида.

Целью нормирования оборотных средств является обеспечение производственного процесса всеми необходимыми производственными запасами в достаточном количестве и достижение соответствия между денежными средствами и материальными фондами для планомерного осуществления производства и реализации продукции.

Исходя из основной цели нормирования, можно выделить основные принципы нормирования оборотных средств.

Первый принцип. Обеспечение предприятий собственными оборотными производственными фондами должно быть научно обоснованным. Оборотных производственных фондов должно быть достаточно для выполнения производственной программы на основе договорных обязательств. При этом необходимо иметь резерв оборотных производственных фондов на случай непредвиденных задержек или непоставок товарно-материальных ценностей

63

(ТМЦ). Наличие излишних ТМЦ нежелательно, т. к. для их хранения необходимы складские помещения, отвлечения рабочего времени охранников, экономистов и управленческого персонала, что влечёт дополнительные расходы.

Второй принцип. Рациональное распределение оборотных средств между хозяйствующими субъектами внутри холдингов, объединений, а на конкретных предприятиях – между их подразделениями с целью получения наилучших результатов. Это перераспределение средств должно осуществляться по решению вышестоящих организаций или руководящих органов внутри предприятий.

Третий принцип. Осуществление постоянного финансового контроля за рациональным использованием оборотных средств. Финансовый контроль должен осуществляться на нескольких уровнях:

а) со стороны вышестоящей организации или органов управления холдингом или объединениям;

б) со стороны финансовых служб на конкретных предприятиях; в) при необходимости со стороны аудиторских служб.

Перед осуществлением процесса нормирования необходимо осуществить глубокий анализ:

-состава фактических запасов всех оборотных производственных фондов, незавершенного производства, готовой продукции на складе, расходов будущих периодов и т.д.;

-наличия ненужных и излишних товарно-материальных ценностей, сверхнормативных запасов;

-реальной потребности в оборотных производственных фондах на один

день;

-источников обеспечения с учётом расстояния поставки, качества поставки

иеё цены;

-пригодности поставляемых материальных ценностей технологическому процессу;

-других направлений использования.

По результатам проведённого анализа необходимо провести ряд организационных мероприятий по повышению эффективности использования оборотных средств на всех стадиях их кругооборота: выбор оптимальных маршрутов поставок, использование наиболее совершенной технологии производства, соблюдение платёжной дисциплины, ускорение реализации продукции и других мероприятий.

64

После проведения указанных мероприятий можно осуществлять непосредственно нормирование оборотных средств.

Нормирование оборотных средств основано на расчёте нормативов. Норматив представляет собой минимальный плановый размер оборотных

средств, постоянно необходимый для нормальной бесперебойной работы предприятия.

Нормирование оборотных средств может осуществляться двумя методами – методом прямого счёта и аналитическим методом.

Аналитический метод применяется при стабильных условиях производства и сбыта продукции в крупных хозяйственных единицах: в отраслевых министерствах, управлениях, объединениях, холдингах.

Метод прямого счёта основан на применении типовых отраслевых инструкций по нормированию оборотных средств. Этот метод более экономически обоснован, т.к. базируется на конкретных расчётах с учётом особенностей производства и сбыта продукции в каждой отдельной отрасли.

Этапами процесса нормирования методом прямого счёта являются:

1.Определение по группам товарно-материальных ценностей нормы запаса.

2.Установление однодневного расхода по каждому виду товарно-матери- альных ценностей.

3.Определение частных нормативов в денежном выражении.

4.Исчисление совокупных нормативов исходя из частных нормативов. Норматив оборотных средств рассчитывается по следующей формуле :

Однодневная потребность в оборотных средствах может выражаться в штуках, килограммах, метрах и т. д., необходимых для одного дня работы предприятия, либо в денежной оценке этих оборотных производственных фондов. Обычно однодневная потребность рассчитывается исходя из календарных дней (360 дней в году) по наиболее материалоёмкому периоду в году.

65

Норма запаса в днях рассчитывается обычно в днях либо в стоимостном выражении на одну производственную единицу (на одного работника, на один станок и т.д.).

Различают частный и совокупный нормативы. Частный норматив рассчитывается по отдельным статьям нормируемых оборотных средств (по сырью, материалам, топливу и т. д.). Совокупность нормативов представляет собой сумму частных нормативов по крупному производственному объекту (по цеху, по предприятию).

4.3. Особенности определения потребности в оборотном капитале по отдельным элементам

Норматив оборотных средств по сырью, основным материалам и полуфабрикатам определяется как произведение их однодневного расхода на норму запаса в днях.

Однодневная потребность в сырье, материалах и полуфабрикатах рассчитывается на основе календарных дней за наиболее материалоёмкий период предыдущего года.

Норма запаса по сырью, материалам и полуфабрикатам включает в себя следующие типичные интервалы времени:

1.Время нахождения их в пути от поставщика до потребителя (иначе это время называется транспортный запас).

2.Время на приёмку, разгрузку, сортировку, складирование (иначе – время на приёмку).

3.Время на подготовку к производству (технологический запас).

4.Время нахождения на складе в виде текущего запаса (текущий запас).

5.Время нахождения на складе в виде страхового запаса (страховой запас). Транспортный запас. Необходимость его обусловлена несовпадением

времени движения грузов и платёжных документов по времени. Это время зависит от расстояния между поставщиками и покупателями, формы расчётов (акцептная, прямые долговременные связи). При незначительной номенклатуре сырья, основных материалов и полуфабрикатов величина транспортного запаса рассчитывается отдельно по каждому их виду следующим образом: от средней продолжительности пробега груза вычитаются время пробега документов, время их оформления в банке и время акцепта.

66

При большой номенклатуре используемых материалов величина транспортного запаса определяется аналитическим методом: из бухгалтерских балансов за прошлый год берутся остатки материалов в пути на начало каждого месяца за минусом стоимости материалов, задержанных в пути сверх установленных сроков, находится средний остаток (как средняя арифметическая), который делится на однодневный расход всех материалов.

Время на приёмку сырья устанавливается на каждую операцию путём хронометражного измерения или по установленным в отрасли нормам времени. Время на эти операции по мере механизации и автоматизации погрузочноразгрузочных работ уменьшается в большинстве случаев.

Технологический запас устанавливается исходя из конкретных условий работы каждого предприятия. Это период подготовки сырья, материалов и полуфабрикатов к допуску в производство, резка, сушка, разогрев, выдержка. Иногда поставщики поставляют производственные запасы полностью готовые к использованию в производстве без предварительной подготовки. В этом случае технологический запас не предусматривается.

Текущий складской запас необходим для планомерного ритмичного производственного процесса в период между поставками. Размер этого запаса зависит от равномерности и частоты поставок, характера и объёма использования сырья и материалов. Текущий запас рассчитывается на основе договоров поставки в зависимости от сроков и объёмов поступления заказов. Необходимо учитывать при этом возврат материалов из цехов на склад, случайные и нестандартные поставки.

Гарантийный (страховой) запас необходим для бесперебойной работы предприятия в случаях непредвиденных задержек поставок сырья, материалов, полуфабрикатов. Причинами задержек могут быть: природно-климатические условия, возврат недоброкачественных или некомплектных материалов и полуфабрикатов, невыполнение обязательств поставщиками.

Однако страховой запас не предусматривается на случай стихийных бедствий и крупных аварий.

Величина этого запаса равна половине размера текущего запаса (в материалоёмких отраслях величина этого запаса больше 50 %). При планировании этого запаса следует учитывать изменения в географии поставщиков, проанализировать качество поставок в предыдущие годы, укрепление договорной дисциплины и другие моменты.

67

Норматив оборотных средств по вспомогательным материалам определяется произведением однодневного расхода этих материалов на норму оборотных средств. Для расчёта норматива вспомогательные материалы делятся на 2 группы:

а) вспомогательные материалы, которые расходуются регулярно в значительном объёме;

б) вспомогательные материалы, расходуемые нерегулярно и в незначительных размерах.

По первой группе однодневный расход исчисляется как сумма затрат на производство за один день. Норма запаса в днях устанавливается так же, как по сырью и материалам, но она больше, чем по основным материалам, т.к. завоз вспомогательных материалов осуществляется большими партиями.

По второй группе норматив по вспомогательным материалам определяется аналитическим методом исходя из средних практических остатков этих материалов за ряд предшествующих периодов с учётом изменения условий снабжения, транспортировки и потребления материальных ценностей.

Общий норматив по вспомогательным материалам устанавливается как сумма нормативов, рассчитанных по 1 и 2 группам вспомогательных материалов.

Норматив оборотных средств по топливу определяется так же, как по сырью, основным материалам и полуфабрикатам. Однодневный расход исчисляется на основе фактических расходов по топливу за 1 день. Норма запаса в днях по топливу зависит от частоты поставок топлива, а частота пставок от вида используемого на предприятии топлива.

Норматив оборотных средств по таре определяют как произведение её однодневного расхода на норму запаса в днях. Тара может быть возвратной и невозвратной.

По возвратной таре однодневный расход равен частному от деления

По невозвратной таре и таре собственного изготовления однодневный расход определяется делением годового расхода по ней на 360 дней. Норма запаса оборотных средств по невозвратной таре определяется так же, как по

68

сырью. По таре собственного производства норма запаса определяется временем её нахождения на складе от изготовления до упаковки в неё готовой продукции.

Норматив оборотных средств не рассчитывается на следующие виды тары:

-однократного использования (целлофановые и бумажные мешки);

-собственного производства, если её стоимость не включается в оптовую цену готовой продукции;

-предназначенную для хранения материальных ценностей на складах и в

цехах.

Норматив оборотных средств по запчастям определяют как произведение её однодневного расхода на норму запаса в днях. Он предназначен для определения затрат на осуществление ремонта. Потребность в запчастях по различным машинам и оборудованию зависит от их вида, срока службы, комплектности и взаимозаменяемости. Среднедневной расход по запчастям рассчитывается на основании данных о совокупных затратах, использованных на приобретение запчастей за предыдущий год.

Норма запаса в днях определяется отдельно по запчастям для различных видов машин и оборудования:

1) по покупным запчастям норма запаса равна сумме текущего, страхового

итранспортного запаса;

2) по запчастям собственного изготовления норма запаса равна сумме текущего и страхового запаса.

Норматив оборотных средств по незавершённому производству рассчитывается по оригинальной формуле. Незавершённое производство – это продукция на различных стадиях готовности. Величина норматива зависит от отрасли экономики. Нормативы по незавершённому производству рассчитываются отдельно для основного и вспомогательного производства, а в основном производстве – отдельно по видам продукции и по каждому цеху:

где Н нзп – норматив оборотных средств по незавершённому производству; П – среднесуточный выпуск продукции (штук); Д – длительность производственного цикла (дней);

С – себестоимость продукции незавершённого производства (руб.).

69

Среднесуточный выпуск продукции, планируемый на год, определяется делением производственной программы за отдельный период на количество дней в периоде.

Длительность производственного цикла характеризуется временем нахождения продукции в незавершённом производстве и зависит от времени обработки деталей, нахождения их у рабочих мест, времени между операциями.

Себестоимость незавершённого производства рассчитывается двумя способами.

1)если у предприятия затраты на незавершённое производство равномерные, себестоимость определяется в размере 100 % единовременных затрат и 50 % нарастающих затрат;

2)если затраты нарастают неравномерно, то себестоимость незавершённого производства равна произведению себестоимости единицы готовой продукции на коэффициент нарастания затрат, который рассчитывается как отношение суммы нарастающих затрат к сумме производственной себестоимости этого изделия, умноженной на длительность цикла.

Норматив по расходам будущих периодов состоит из затрат на подготовку новых производств, на выпуск новых видов продукции, на проведение горноподготовительных работ, затрат на подписку периодических изданий и т.д.

где Нрбп – норматив оборотных средств по расходам будущих периодов; Во – сумма средств, вложенных в эти расходы на начало планируемого

производственной себестоимости на норму запаса в днях по готовой продукции. Необходимость запаса готовой продукции обусловлена тем, что

предприятие отгружает продукцию партиями и в определённом ассортименте. Норма запаса в днях по готовой продукции включает: время на

комплектование изделий и упаковку; время накопления продукции до размера

70