5015

Организации самостоятельно определяют, как общие объёмы ремонтных работ, так и их структуру по видам. Расходы на все виды ремонта объектов основных средств производственного назначения включаются в состав затрат на производство и реализацию продукции. Организациям дано право выбрать вариант отнесения на себестоимость затрат на ремонт:

-путём включения в себестоимость фактических затрат на проведение ремонта непосредственно после его осуществления;

-путём создания ремонтного фонда на основе определения нормы формирования ремонтного фонда исходя из предполагаемого объёма ремонтных работ;

-путём отнесения фактических затрат по ремонту объектов основного капитала на расходы будущих периодов с последующим списанием на производственные затраты.

Финансирование всех видов ремонта непроизводственных элементов основного капитала производится за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Полное восстановление – осуществляется путём замены действующих объектов новыми (в том числе в ходе капитального строительства).

При этом воспроизводство может иметь две формы:

-простое воспроизводство, когда затраты на восстановление основных средств, соответствуют по величине начислений амортизационным отчислениям;

-расширенное воспроизводство, когда затраты по восстановлению основных средств превышают сумму начисленных амортизационных отчислений.

Основным методом расширенного воспроизводства основного капитала являются прямые инвестиции (капитальные вложения).

Прямые инвестиции представляют собой затраты на создание новых объектов основного капитала, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих. Источники финансирования прямых инвестиций аналогичны источникам формирования основных средств и их достаточность имеет решающее значение для обеспечения эффективной деятельности организации.

Всоставе собственных источников ведущее место занимают прибыль и амортизационные отчисления.

41

Прибыль – важный источник финансирования прямых инвестиций предприятий, который увязывает конечные финансовые результаты деятельности и возможности по развитию.

Для финансирования инвестиций в основные средства может использоваться прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты всех видов налогов и иных аналогичных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, выполнения первоочередных обязательств перед кредиторами и инвесторами.

Сумма прибыли, предназначаемая на финансирование инвестиций в основной капитал, определяется при её распределении в финансовом плане.

Амортизация – это денежное выражение износа основных средств в процессе их производительного функционирования. Амортизационные отчисления являются наиболее стабильным источником финансирования воспроизводства основных средств, поскольку их наличие и размеры не связаны с результатами финансово-хозяйственной деятельности, а обусловлены особенностью кругооборота стоимости уже имеющихся у организации основных средств. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции и возмещаются организации в составе выручки от реализации. Изначально амортизационные отчисления предназначены для обеспечения простого воспроизводства амортизируемых объектов по окончании срока полезного использования. Но одновременно возможно использование амортизационных отчислений в качестве источника финансирования расширенного воспроизводства основного капитала, т. к. в течение срока полезного использования амортизируемого объекта амортизационные отчисления накапливаются у предприятия в денежной форме и могут быть использованы как временно свободные денежные средства.

Различная скорость утраты основными средствами своих первоначальных функциональных свойств под воздействием физического и морального износа определяет необходимость формирования амортизационной политики, которая определяет уровень интенсивности обновления основных средств в соответствии со спецификой их эксплуатации.

Формирование амортизационной политики организации в настоящее время регламентируется для целей бухгалтерского учёта. Положением по бухгалтерскому учёту 6/01 «Учёт основных средств», утверждённым приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, а для целей налогообложения – главой 25 Налогового кодекса РФ.

42

На сегодняшний день в РФ действуют следующие способы и методы начисления амортизационных отчислений:

1. В целях бухгалтерского учёта:

1.1линейный способ – начисление амортизации производится равномерно и годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимость объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта;

1.2способ уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

Размер коэффициента дифференцирован в зависимости от видов основных средств. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3 и это максимально допустимое значение коэффициента.

Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет максимальна в первые годы действия амортизируемых объектов и будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации объекта основных средств, для которого амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка;

1.3способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Данный способ начисления амортизации предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных средств, далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение

43

себестоимости продукции и предоставляет возможности для более быстрого обновления основных средств;

1.4 способ списания стоимости пропорционально объёму выпускаемой продукции (работ) – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

2. В целях налогового учёта:

2.1. Линейный метод При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц

амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определённой для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

2.2. Нелинейный метод Для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется

суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. При этом сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из

44

произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных по следующей формуле

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются нормы амортизации, определённые Налоговым кодексом РФ (таблица 4).

Таблица 4 – Нормы амортизационных отчислений, применяемые при использовании нелинейного метода начисления амортизации

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс

45

соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

В целях налогообложения организации вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1)в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой – третьей амортизационным группам;

2)в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков – сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3)в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков – организаций, имеющих статус резидента промышленнопроизводственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

4)в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации.

Организации вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1)в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой – третьей амортизационным группам;

2)в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных Налоговым кодексом РФ по решению руководителя организации, закреплённому в учётной политике для целей налогообложения в

46

порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Учитывая то, что амортизационные отчисления входят в расходы и влияют на формирование прибыли, организации при определении амортизационной политики в основном ориентированы на требования налогового законодательства и чаще всего выбирают линейный метод начисления амортизации. Кроме того, это позволяет максимально сблизить в данной области бухгалтерский и налоговый учёт и упростить работу экономических служб, хотя эффективность амортизационной политики при этом может снизиться.

Амортизационные отчисления являются объектом финансового планирования и включаются в доходный раздел годового (квартального) финансового плана (бюджета доходов и расходов) предприятия (корпорации). Для определения плановой суммы этих отчислений можно пользоваться методом прямого счёта или аналитическим методом:

1)при использовании метода прямого счёта сумма амортизационных отчислений устанавливается путём умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств на утверждённые нормы (в процентах) по каждому из них. Полученные результаты складываются

иполучают общую сумму этих отчислений по предприятию в целом;

2)при использовании аналитического метода вначале исчисляется средняя стоимость амортизируемых основных средств (С ) на плановый год по формуле

где С n – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств предприятия на начало планового периода;

В – стоимость основных средств, вводимых в эксплуатацию в плановом

году;

В1 – стоимость основных средств, выбывающих из эксплуатации в плановом году;

47

К – число полных месяцев функционирования основных средств в плановом периоде (по вводимым в действие основным средствам определяется, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода; по выбывающим основным средствам определяется, включая месяц выбытия).

Затем рассчитывают среднюю фактическую норму амортизации по формуле

где А отч – сумма амортизационных отчислений, начисленных в отчётном году.

Сумму амортизационных отчислений на предстоящий год определяют по формуле

Аналитический метод расчёта проще метода прямого счёта, но даёт менее точный результат, так как расчёт ведётся не по каждому инвентарному объекту (или однородной группе объектов), а по всем основным средствам предприятия.

Использование данного метода актуально для корпоративной формы ведения бизнеса, так как она предполагает наличие множества структурных подразделений, сложный состав внеоборотных активов, что затрудняет применение прямого метода.

К собственным источникам финансирования воспроизводства основных средств относят также внутрихозяйственные резервы организации,

представленные чаще всего мобилизацией ресурсов в ходе строительства, осуществляемого собственными силами организации.

Мобилизация может осуществляться по следующим основным направлениям:

- высвобождение оборотных средств, предназначенных для формирования запасов непрокредитованного оборудования, требующего монтажа, покрытия

48

затрат по образованию запасов конструкций, деталей, основных, вспомогательных и прочих материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по незавершённому производству строительно-монтажных работ и минимальных остатков денежных ресурсов.

В случаях, когда производственная программа увеличивается, в планах предусматривается иммобилизация, т.е. использование определённой суммы на прирост оборотных средств в строительстве. Если программа уменьшается, то планируется мобилизация, т.е. использование высвобождающихся оборотных средств на финансирование других капитальных вложений;

-экономия от снижения себестоимости строительно-монтажных работ;

-экономия от снижения цен на оборудование;

-средства, полученные при реализации продукции, добываемой попутно со строительством;

-средства, полученные от ликвидации временных зданий и сооружений, воздвигнутых за период строительства.

Внутрихозяйственные резервы имеют небольшой удельный вес в общем объёме источников финансирования воспроизводства основных средств.

При недостатке собственных источников финансирования инвестиций в основной капитал организации вынуждены использовать внешние источники.

Среди внешних источников особое место занимают средства, которые могут быть привлечены из бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с реализацией государственной инвестиционной политики.

Государство с помощью финансовой и денежно-кредитной политики может оказывать влияние на изменение соотношений между инвестиционным спросом

ипредложением, на состояние инвестиционного климата в стране.

Основные принципы регулирования инвестиционной сферы в РФ определяются федеральными законами «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» № 39 – ФЗ от 25.02.1999 г. и «Об иностранных инвестициях в РФ» № 160 – ФЗ от 09.07.1999 г.

Законодательные основы инвестиционной политики предусматривают следующие основные формы государственного регулирования инвестиционной деятельности организаций:

1) создание благоприятных условий для развития инвестиционной деятельности (налоговая политика, амортизационная политика, стимулирование использования средств населения и других внебюджетных источников, развитие

49

финансового лизинга, принятие антимонопольных мер, создание возможностей для формирования собственных денежных фондов развития у инвесторов);

2)прямое участие государства в инвестиционной деятельности организации, осуществляемой в форме капитальных вложений (предоставление на конкурсной основе государственных гарантий по проектам; размещение по проектам; размещение на конкурсной основе средств бюджетов в проекты частных инвесторов на условиях кредитования и акционирования; выпуск облигационных займов для финансирования конкретных инвестиционных проектов);

3)иные формы регулирования инвестиционной деятельности (экспертиза инвестиционных проектов, защита законных прав и интересов субъектов инвестиционной деятельности, создание и развитие сети информационноаналитических и консалтинговых центров, проведение рейтинговых оценок субъектов инвестиционной деятельности, страхование капитальных вложений от инвестиционных рисков).

Можно отметить, что современная инвестиционная политика РФ характеризуется инновационной направленностью, что необходимо для подъёма российской экономики на более высокий качественный уровень. При этом основным предназначением централизованных инвестиций является стимулирование активности частных инвесторов.

Для корпораций характерно использование в качестве инвестиционных ресурсов капитала, привлекаемого с помощью эмиссии акций. Акционирование как метод финансирования прямых инвестиций обычно используется для реализации крупномасштабных проектов при отраслевой или региональной диверсификации инвестиционной деятельности. В то же время привлечь средства с помощью акций организация может и для осуществления первоначальных капитальных вложений, последующего воспроизводства основных средств, если кредитные ресурсы банков ограничены и их можно получить только под очень высокий процент. В остальных случаях организации предпочитают использовать заёмные средства.

Долгосрочные кредиты банков обычно используются для финансирования реальных инвестиций с относительно небольшим сроком реализации и высокой нормой доходности. К сожалению, долгосрочным кредитованием способны заниматься только коммерческие банки, располагающие достаточно крупным собственным капиталом (из-за высокого кредитного и процентного рисков). У корпораций при использовании долгосрочного кредитования есть некоторые

50