Глава 8. Организация бухгалтерского учёта в российской федерации. Бухгалтерская отчётность

0. 8.1 Учётная политика и организация учёта

В соответствии с законом «О бухгалтерском учёте» ответственность за организацию бухгалтерского учёта в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Руководители организаций могут в зависимости от объёма учётной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учёта централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учёт лично.

Организация может выделить на отдельный баланс свои про­изводства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отде­ления и другие обособленные подразделения, входящие в состав организации. В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации.

Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведётся в валюте Российской Федерации – в рублях.

Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несёт всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), определяет учётную политику как «…совокуп­ность способов ведения бухгалтерского учёта: первичного наблю­дения, стоимостного измерения, текущей группировки и ито­гового обобщения фактов хозяйственной деятельности» организации.

Учётная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта организации и утверждается руководителем организации.

Условно учётную политику можно разделить на два раздела.

Первый раздел учётной политики – это организационно–технический раздел. В нём утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

• формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учётной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Второй раздел учётной политики – методологический. В нём указывается порядок ведения бухгалтерского учёта в организации. В данном разделе должны быть отражены выбранные организацией варианты ведения бухгалтерского учёта конкретных хозяйственных операций.

Типичные примеры следующие.

1. Если одинаковые материалы приобретены в разное время по разной цене, то возможны варианты в оценке расхода материала данного вида:

• по себестоимости каждой единицы материалов;

• по их средней себестоимости;

• по цене той партии материалов, которая поступила первой.

Выбор варианта, т.е. учётная политика фирмы, влияет на себестоимость продукции, следовательно – на прибыль, а значит, и на налоги.

2. Увеличением амортизационных отчислений против стандартной нормы фирма может ускорить оборот вложений в основные средства. В этом случае себестоимость про­дукции станет выше (а прибыль и налог на неё – ниже), зато у фирмы появится дополни­тельные средства на ускоренное обновление оборудования.

Здесь официальные документы разрешают выбор из 4-х вариантов.

3. Отпускные (часть заработка рабочих) можно включать в себестоимость продукта по мере ухода рабочих в отпуск, т.е. в соответствии с фактическим расходом сумм отпу­скных, а можно включать в себестоимость продукта ежемесячно равными долями. Тем самым будет устранено влияние сезонности отпусков на себестоимость продуктов.

4. Моментом реализации продукции можно считать момент получения официаль­ного извещения о том, что деньги покупателя поступили на расчётный счет продавца. Но можно таковым считать и момент отгрузки продукции в адрес потребителя. Нетрудно увидеть, что в последнем случае налоги от выручки и прибыли придётся платить ещё до того, как выручка и прибыль получены.

При формировании учётной политики допускается разработка организацией соответствующего способа, исходя из Международных стандартов финансовой отчётности

Существуют десятки других аспектов выбора учётной политики. Далеко не всегда безусловно очевидна выгода от определённой учётной политики. Весьма не редко выбор обусловлен характером именно данного производства (его сезонностью, например), ха­рактером контрагентов и взаимоотношений между ними, другими обстоятельствами, ко­торые опытный бухгалтер не преминет принять к рассмотрению.

При разработке учётной политики уместны следующие принципы: осмотрительность, обоснованность и консерватизм.

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с 1 января года, сле­дующего за годом утверждения соответствующего организационно-распоря­дительного документа. При этом они применяются всеми структурны­ми подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учётную политику не позд­нее 90 дней со дня государствен­ной регистрации (приобретения прав) юридического лица. Избранная организацией учётная политика считает­ся применяемой со дня государственной регистрации.

Принятая организацией учётная политика применяется последовательно из года в год.

Учётная политика организации может быть изменена в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учёту;

• существенного изменения условий деятельности – реорганизации (слияния, разделения, присоединения организа­ции), смены собственников;

• разработки новых способов бухгалтерского учёта (применение нового способа ведения бухгалтерского учёта предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и отчётности или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения достоверности информации).

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учёта изменение учётной политики производится с начала отчётного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Изменения в учётной политике должны быть обоснованными и оформляются в таком же порядке, как и сама учётная политика. При этом «не считается изменением учётной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учёта фактов хозяйственной деятельности, которые отличны, по существу, от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации».

Учётная политика предприятия разрабатывается, совершенствуется и контролиру­ется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту 1/2008 «Учётная политика предприятия», которое утверждено приказом МФ РФ от 6 октября 2008 года № 106н.