Сасов. К.А.-1

"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской

Федерации: Монография"

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(Сасов К.А.)

Дата сохранения: 22.10.2013

("Норма", 2013)

Определения от

В случаях, когда имеются

основания

полагать,

что

15 января

взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов

2009 г.

нанесет положению индивидуального предпринимателя

как

N

242-О-П,

страхователя такой ущерб, при котором будут

существенно

N 365-О-О

затронуты его личные имущественные права как

физического

лица, право арбитражного суда приостановить оспариваемое

решение становится его обязанностью

Постановление

Преодоление судебного решения

принятием

административным

от 17 марта

органом юрисдикционного акта означает

нарушение

судебных

2009 г. N 5-П

гарантий прав и свобод и не

соответствует

самой

природе

правосудия. Недопустимо дезавуирование

судебного

решения

в досудебной процедуре. Повторная выездная

налоговая

проверка

должна

отвечать

критериям

необходимости,

обоснованности и законности.

Не исключается в ходе повторной проверки вышестоящим

налоговым

органом

выявление

недоимки

по

налогам

и

начисление пени

Постановление

Правительство

РФ,

действуя

в

рамках

полномочий,

от 14 мая

делегированных

ему

федеральным

законом,

не

вправе

2009 г. N 8-П

самостоятельно, на основе собственного решения

передавать

реализацию этих полномочий или

их

части

другим

органам

публичной власти.

В свою очередь, федеральный

законодатель,

если

он

допускает возможность такой

передачи,

должен

прямо

указать на

это

при

определении

порядка реализации

Правительством РФ возлагаемых на него полномочий.

Наделив органы исполнительной власти субъектов Федерации

указанным полномочием, Правительство РФ вышло за пределы

своей законной компетенции.

Допущенное

Правительством

РФ

регулирование

-

при

отсутствии

предусмотренных

непосредственно

федеральным

законом оснований освобождения

от

платы

за

загрязнение

окружающей среды, которые были бы

объективно

обусловлены

конституционно значимыми целями, -

противоречит

принципу

всеобщности конституционной обязанности сохранять

природу

и

окружающую

среду

и,

соответственно,

порождает

неравенство между субъектами экологических правоотношений

Определение от

Задолженность не признана безнадежной к уплате, поскольку

19 мая 2009 г.

заявитель продолжает вести коммерческую деятельность, что

N 757-О-О

может свидетельствовать об имеющейся у него возможности

погашения задолженности

Определение от

В статье 275.1 НК РФ

не

оговорено,

каким должен быть

19 мая 2009 г.

порядок определения расходов для

целей

налогообложения

N 815-О-П

при

отсутствии

утвержденных

органами

местного

самоуправления подобных нормативов и

порядка. Между тем

юридико-техническая неточность, допущенная законодателем,

хотя и затрудняет

уяснение

действительного

смысла

рассматриваемой нормы, не

может

быть

признана

неопределенной,

расплывчатой,

нечеткой,

неконституционной

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 151 из 162

надежная правовая поддержка

"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской

Федерации: Монография"

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(Сасов К.А.)

Дата сохранения: 22.10.2013

("Норма", 2013)

Постановление

В налогообложении равенство понимается прежде всего как

от 22 июня

равномерность,

нейтральность

и

справедливость

2009 г. N 10-П

налогообложения. Это

означает,

что

одинаковые

экономические результаты деятельности налогоплательщика

должны влечь одинаковое налоговое бремя и

что

принцип

равенства налогового бремени нарушается в

тех случаях,

когда

определенной

категории

налогоплательщиков

предоставляются иные

по

сравнению

с

другими

налогоплательщиками условия, хотя

между

ними

нет

существенных различий, которые оправдывали

бы неравное

правовое регулирование <28>.

При установлении налогов законом

должны

быть определены

все элементы налоговых обязательств,

включая

объект

налогообложения, налоговую базу, порядок

исчисления

и

уплаты налога (который должен быть ясным, понятным

и

непротиворечивым).

Федеральный

законодатель

вправе

использовать

налогообложение также в целях бюджетного (межбюджетного)

регулирования. Бюджетные

учреждения

признаются

плательщиками налога на прибыль организаций, поскольку

они допущены государством к участию в гражданском обороте

в качестве самостоятельных субъектов

Определение от

Положения

абзаца

первого

п.

5

ст.

79

НК

РФ,

23 июня

предусматривая

начисление

процентов

на

сумму

излишне

2009 г.

взысканного налога, представляют собой

дополнительные

N 832-О-О

гарантии для защиты прав

граждан

и

юридических

лиц

от

незаконных действий (бездействия) органов

государственной

власти.

Проценты по п. 10 ст. 78 НК РФ относятся к компенсационно-

восстановительным, поскольку выплачиваются

в

случаях,

когда государственный орган не

исполнил

возложенных на

него законом обязанностей

Определение от

Абзац второй п. 1 ст.

54

НК

РФ,

предусматривая

16 июля

возможность

корректировки

налоговой

базы

в

текущем

2009 г.

налоговом (отчетном)

периоде

ее

перерасчетом

в

случае

N 927-О-О

обнаружения

налогоплательщиком

ошибок

(искажений)

в

исчислении

налоговой

базы,

относящихся

к

прошлым

налоговым (отчетным) периодам, направлен на защиту, а

не

на ограничение прав налогоплательщиков

Определение от

Поскольку положения п. 1 ст. 252 НК РФ

в

силу

закона

1 октября

применяются при расчете налоговой базы

НДФЛ

и

ЕСН,

2009 г.

правовые позиции Конституционного Суда РФ,

изложенные в

N 1270-О-О

Определениях от 4 июня 2007 г. N 320-О-П, N 366-О-П, от

16 декабря 2008 г. N 1072-О-О, распространяются и на эти

налоги.

Правовые позиции Конституционного Суда РФ в

правопримени-

тельной деятельности налоговых, иных органов, а

также

судов обязательны, поэтому спорные нормы НК РФ не должны

истолковываться в ином

смысле, нежели

в выявленном

Конституционным Судом РФ

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 152 из 162

надежная правовая поддержка

"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской

Федерации: Монография"

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(Сасов К.А.)

Дата сохранения: 22.10.2013

("Норма", 2013)

Постановление

Предполагается наличие в налоговом законодательстве

норм,

от 23 декабря

реализация которых находится в зависимости

от

правового

2009 г. N 20-П

регулирования,

содержащегося

в

иных

отраслях

законодательства,

и

не

исключается

наличие

норм,

использующих понятия других

отраслей

законодательства

в

собственно налоговом смысле.

Положение абзаца пятого подп. 2 ст. 165

НК

РФ

допускает

чрезмерное

вмешательство

государства

в

сферу

экономической

деятельности,

не

отвечает

принципам

справедливости, равенства и

соразмерности,

а

потому

не

соответствует Конституции РФ,

ее

ст. 34 (ч.

1)

во

взаимосвязи со ст. 19 (ч. ч. 1 и 2) и 57

2010 год

Определение от

Положения НК РФ, освобождающие прокуроров

и

иные

органы

26 января

от уплаты госпошлины за обращения в арбитражные

суды,

не

2010 г.

освобождают их от возмещения судебных издержек другой

N 125-О-О

стороне спора

Определение от

Нормативные правовые акты

органов

исполнительной

власти

3 февраля

субъектов Федерации об утверждении

кадастровой

стоимости

2010 г.

земли в той части, в какой они порождают налоговые

N 165-О-О

последствия, действуют во времени

в

том

порядке,

какой

определен для вступления в силу актов

законодательства

о

налогах и сборах в НК РФ

Определение от

Камеральная налоговая проверка по смыслу п. 1

ст.

88

НК

8 апреля 2010

РФ - это форма текущего документального контроля за

г. N 441-О-О

соблюдением налогового законодательства. В отличие от

выездной налоговой проверки она нацелена на

своевременное

выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное

реагирование налоговых органов на обнаруженные

нарушения,

что позволяет смягчить для налогоплательщиков

последствия

неправильного применения ими налогового закона

Определение от

Акт

выездной

налоговой

проверки предназначен для

27 мая 2010 г.

оформления результатов такой проверки и

сам по себе не

N 766-О-О

порождает

изменений

в

правах

и обязанностях

налогоплательщика

Определение от

Право на вычет НДФЛ

законодатель связывает

с моментом

17 июня

получения налогоплательщиком дохода, а

не

с моментом

2010 г.

приобретения имущества

или ценных

бумаг

N 928-О-О

Постановление

Установление в законе

прямой

зависимости

исчисления

от 20 июля

алиментов от избранного индивидуальным предпринимателем

2010 г. N 17-П

режима налогообложения выходило бы за рамки регулирования

собственно налоговых отношений, означало бы

вторжение в

частноправовые отношения и, как следствие, противоречило

бы

публично-правовому

существу

налогового

законодательства.

Бремя доказывания

необходимости

и

обоснованности

заявленных расходов лежит на их плательщике.

Возможность удержания

алиментов

с

дохода

на

сумму

понесенных в связи с их

получением расходов, т.е.

без

учета

заслуживающего

внимания

обстоятельства,

относящегося

к

материальному

положению

стороны

алиментного обязательства, незаконна и неконституционна

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 153 из 162

надежная правовая поддержка

"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской

Федерации: Монография"

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(Сасов К.А.)

Дата сохранения: 22.10.2013

("Норма", 2013)

Определение от

Понятие "исключительный случай"

(продление

выездной

9

ноября

налоговой проверки на срок до шести месяцев), как

и

2010 г.

всякое оценочное понятие, наполняется содержанием

в

N 1434-О-О

зависимости от фактических обстоятельств конкретного дела

и с учетом толкования в правоприменительной практике; оно

не является неопределенным.

При отсутствии достаточных

оснований

для

продления

проверки или при немотивированности или необоснованности

запрос может быть отклонен налогоплательщиком

2011 год

Определение от

В случае

изменения

юридической

квалификации

сделки

27 января

взыскание налога производится

только

путем

обращения с

2011 г.

иском в арбитражный суд, что

создает

дополнительные

N 91-О-О

гарантии защиты прав налогоплательщиков и само по себе

не

свидетельствует об их нарушении

Определение от

Правомерность деятельности налоговых органов и законность

24 февраля

вынесенных ими решений

может быть

среди

прочего

2011 г.

проверена в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 140 НК РФ,

N 194-О-О

в соответствии с которым по итогам рассмотрения

вышестоящим налоговым органом апелляционной жалобы на

решение нижестоящего налогового органа может быть принято

одно из трех решений: оставить решение налогового органа

без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

отменить

или изменить решение налогового органа полностью или

в

части и принять по делу новое решение; отменить решение

налогового органа и прекратить производство по делу.

Решение вышестоящего налогового

органа,

принятое

по

итогам

рассмотрения

апелляционной жалобы,

- это

ненормативный акт налогового органа, а потому может быть

в общем порядке признан судом недействительным, если

нарушает права

налогоплательщика (ст. ст. 137 и 138

НК

РФ). Один

из

случаев

нарушения прав налогоплательщика -

вынесение вышестоящим налоговым

органом

в

апелляционном

порядке нового решения, предусматривающего взыскание с

налогоплательщика дополнительных налоговых платежей

Определение от

Обжалуемое решение налогового органа вступает в законную

22

марта

силу с даты принятия вышестоящим

налоговым

органом

2011 г.

соответствующего решения. При этом решение вышестоящего

N 380-О-О

налогового органа, как и любой

другой

ненормативный

правовой акт государственного органа, вступает в законную

силу с момента его подписания уполномоченным должностным

лицом, если иное не установлено законодательством РФ

о

налогах и сборах

Определение от

Законодатель, действуя в рамках

предоставленной

ему

22

марта

дискреции в сфере налогообложения, с учетом специфики

2011 г.

правоотношений определил, что имущество,

принятое

в

N 411-О-О

наследство, включая долю в

праве

собственности

на

квартиру, облагается НДФЛ с момента

открытия

наследства.

Такое регулирование не

влечет

нарушения

конституционных

прав и свобод заявителя

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 154 из 162

надежная правовая поддержка

"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской

Федерации: Монография"

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(Сасов К.А.)

Дата сохранения: 22.10.2013

("Норма", 2013)

Определение от

Положения ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ

в их

взаимосвязи

21 апреля

указывают, в частности, на

то, что основанием

для

вычета

2011 г.

по налогу на

добавленную

стоимость

служит

совокупность

N 499-О-О

наступивших

обстоятельств:

приобретение

налогоплательщиком товара (работ, услуг) для

исполь-

зования в облагаемых операциях, отражение их в

документах

учета у налогоплательщика-покупателя и наличие

надлежащим

образом оформленного счета-фактуры.

Из правовых норм также

следует, что

при

соблюдении

предусмотренных

законодательством

требований

налогоплательщиком ему не может быть отказано в праве на

вычет сумм налога на добавленную стоимость

Определение от

Предоставленное органам местного самоуправления п.

1

ст.

21 апреля

3 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" право

2011 г.

определить

конкретную

ставку

налога

на

имущество

N 508-О-О

физических лиц в рамках установленных минимальных

и

максимальных

пределов

предполагает

возможность

установления разных ставок налога исходя

из

экономи-

ческих,

социальных

и

иных

особенностей

отдельных

муниципальных

образований, а также

специфики объекта

данного

налога, что само по себе не может рассматриваться

как

нарушение

принципов

равенства и

справедливости

налогообложения

Определение от

К субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК

РФ,

21 июня

могут

быть

отнесены

руководитель

организации-

2011 г.

налогоплательщика,

главный

бухгалтер

(бухгалтер

при

N 852-О-О

отсутствии в штате должности главного бухгалтера),

в

обязанности

которых

входит

подписание

отчетной

документации,

представляемой

в

налоговые

органы,

обеспечение полной и своевременной уплаты

налогов

и

сборов, а равно иные лица, если они были специально

уполномочены органом управления организации на

совершение

таких действий (п. 7 Постановления Пленума

Верховного

Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 "О практике

применения

судами уголовного законодательства об

ответственности

за

налоговые преступления").

Норма

предусматривает

ответственность

лишь

за

такое

деяние, которое совершается

с

умыслом,

направленным

на

избежание уплаты

налога

в

нарушение

установленных

налоговым законодательством правил <29>

Определение от

Установление дифференцированных ставок налога на доходы

14 июля

физических лиц основано

на

объективном

критерии,

2011 г.

характеризующем

связь

физического лица

с

налоговой

N 949-О-О

юрисдикцией

Российской

Федерации, и

не

может

рассматриваться

как

дискриминация

граждан

РФ

в

зависимости от места пребывания

Определение от

НК РФ установлен

открытый

перечень

доходов,

облагаемых

14 июля

налогом

на

доходы

физических

лиц,

что

обусловлено

2011 г.

необходимостью учета в целях налогообложения

многообразия

N 1016-О-О

содержания и форм экономической деятельности

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 155 из 162

надежная правовая поддержка

"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской

Федерации: Монография"

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(Сасов К.А.)

Дата сохранения: 22.10.2013

("Норма", 2013)

Постановление

Юридической силой

решения

Конституционного

Суда

РФ,

в

от 28 февраля

котором выявляется конституционно-правовой смысл

нормы

и

2012 г. N 4-П

тем самым устраняется неопределенность в ее

интерпретации

с

точки

зрения

соответствия

Конституции

РФ,

обусловливается невозможность применения нормы (а

значит,

прекращение

действия)

в

любом

другом

истолковании,

расходящемся

с

ее

конституционно-правовым

смыслом,

выявленным Конституционным Судом РФ. Иное

-

в

нарушение

ст. 125

(ч. ч. 4

и 6)

Конституции

РФ

и

ч. 3

ст.

79

Федерального конституционного

закона

"О

Конституционном

Суде Российской Федерации" - означало бы возможность

применения

нормы

в

прежнем

ее

понимании,

не

соответствующем Конституции РФ и, следовательно,

влекущем

нарушение конституционных прав граждан, в том

числе

заявителя

Постановление

В налогообложении равенство понимается как

равномерность,

от 1 марта

нейтральность и справедливость и означает, что

одинаковые

2012 г. N 6-П

экономические результаты

деятельности

налогоплательщиков

должны сопровождаться одинаковым налоговым бременем.

Этот

принцип

нарушается,

если

определенная

категория

налогоплательщиков поставлена в иные по сравнению

с

другими налогоплательщиками условия,

при

том

что

между

ними нет различий, которые оправдывали

бы

неравное

правовое регулирование. Налогоплательщики

при

одинаковой

платежеспособности

должны

нести

равное

бремя

налогообложения.

При

этом

обеспечение

неформального

равенства

граждан

требует

учета

действительной

способности

гражданина

к

уплате

публично-правовых

обязательных

платежей

в

соответствующем

размере.

Предоставление

родителям

возможности

получить

имущественный

налоговый

вычет

на

основании

факта

приобретения в собственность своих

детей

недвижимости

-

один

из

элементов

многоаспектного

механизма

поддержки

семьи, материнства, отцовства

и

детства.

Родители,

израсходовавшие свои денежные средства на приобретение жи-

лого помещения в

собственность

своих

несовершеннолетних

детей, не могут быть

поставлены в

худшее

положение

по

сравнению с родителями, которые приобрели жилое

помещение

в общую долевую собственность со своими детьми

Определение от

За пределами сроков, установленных НК РФ, налог

не

может

22 марта

принудительно взыскиваться

2012 г.

N 479-О-О

Определение от

При приобретении квартиры опекуном

в

пользу

подопечного

3 апреля 2012

имущественный налоговый вычет опекуну не предоставляется

г. N 600-О

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 157 из 162

надежная правовая поддержка