Сасов. К.А.-1
.pdf
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
Граждане, налогоплательщики и их наиболее активная часть - юристы - это не только главные исполнители решений Конституционного Суда РФ, но и его конструктивные критики, позволяющие Суду обнаружить свои ошибки и скорректировать судебную практику.
По мнению Председателя Конституционного Суда РФ В.Д. Зорькина, недопустимость воздействия на судей с помощью административных методов, несовместимых с принципом судейской независимости, не означает невозможности общественной реакции на деятельность судебной системы - в виде обсуждения, анализа и оценки как решений по отдельным делам, так и целых направлений судебной деятельности. Иное означало бы полное устранение судебной власти из диалога с обществом, делегировавшим ей ее
полномочия, закрытость судебной власти, возвращение средневекового принципа управления "король не может ошибаться". В особенности это касается тех громких, резонансных дел, где затрагиваются наиболее важные и в то же время наиболее уязвимые права человека - право на жизнь, право на личную свободу и физическую неприкосновенность. Исторический опыт показывает, что отсутствие обратной связи судебной системы с обществом чревато ситуациями, когда человек оказывается один на один со всей мощью государственного карательного механизма без возможности задействовать какие-либо противовесы в целях защиты своих прав <1>.
--------------------------------
<1> См.: Зорькин В.Д. Доклад на 3-й Международной научно-практической конференции. С. 13.
Приложение 1
ОСНОВНЫЕ ПРАВОВЫЕ ПОЗИЦИИ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РФ ПО НАЛОГОВОМУ ПРАВУ (1993 - 2012 ГГ.)
Дата, N |
Правовая позиция Конституционного Суда |
РФ |
|
|||||
решения КС РФ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1993 |
год |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Постановление |
Совместное Постановление Верховного |
Совета |
РФ |
и |
||||
от 19 марта |
Правительства РФ не |
соответствует |
Конституции |
по |
||||
1993 г. N 5-П |
содержанию и форме. |
|
|
|
|
|
|
|
|
У Президиума ВС РФ и |
Правительства |
РФ нет полномочий |
|||||
|
принимать решения по налоговым вопросам. Отменить налог, |
|||||||
|
увеличить или |
снизить его |
ставку |
вправе лишь |
||||
|
законодательный орган и только |
законом, |
поскольку |
|||||
|
изменение налогового законодательства подзаконными актами |
|||||||
|
не допускается |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1996 |
год |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 121 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
Постановление |
Реализация |
конституционного |
права |
на |
|
выбор |
места |
||||||||
от 4 апреля |
жительства не может ставиться в зависимость от уплаты |
или |
|||||||||||||
1996 г. N 9-П |
неуплаты каких-либо налогов и сборов, поскольку |
основные |
|||||||||||||
|
права граждан РФ гарантируются Конституцией РФ без |
каких- |
|||||||||||||
|
либо условий фискального характера. |
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
В законах, устанавливающих налоги |
и |
сборы, |
должны |
|||||||||||
|
учитываться такие конституционные принципы, |
как |
принципы |
||||||||||||
|
равенства и соразмерного конституционно значимым целям |
||||||||||||||
|
ограничения прав и свобод. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Принцип равенства требует учета фактической способности |
к |
|||||||||||||
|
уплате налога исходя из правовых принципов |
справедливости |
|||||||||||||
|
и |
соразмерности. |
Равенство |
должно |
|
достигаться |
|||||||||
|
справедливым перераспределением доходов и |
дифференциацией |
|||||||||||||
|
налогов |
и |
сборов. |
Поскольку |
|
налогообложение |
всегда |
||||||||
|
означает определенные ограничения права собственности, |
на |
|||||||||||||
|
законы о налогах и сборах распространяется положение ч. |
3 |
|||||||||||||
|
ст. 55 Конституции РФ, что |
права |
и |
свободы |
человека |
и |
|||||||||
|
гражданина могут быть ограничены федеральным законом |
лишь |
|||||||||||||
|
в той мере, в какой это соответствует |
определенным |
|||||||||||||
|
конституционно значимым целям, т.е. |
|
пропорционально, |
||||||||||||
|
соразмерно им. |
Налогообложение, |
парализующее |
реализацию |
|||||||||||
|
гражданами их конституционных прав, несоразмерно (ст. ст. |
||||||||||||||
|
35, 55, |
57 Конституции РФ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Постановление |
Федеральный законодатель не вправе произвольно сужать |
||||||||||||||
от 15 июля |
правовые |
|
возможности |
субъектов |
Федерации. |
|
Отсутствие |
||||||||
1996 г. N 16-П |
законного права зачислять в свои территориальные |
дорожные |
|||||||||||||
|
фонды средства, получаемые от налогов, |
исключает |
для |
||||||||||||
|
Москвы и Санкт-Петербурга |
возможность |
образования |
таких |
|||||||||||
|
фондов за счет имеющихся налоговых поступлений, что |
может |
|||||||||||||
|
побуждать |
|
их к |
установлению |
дополнительных налогов на |
||||||||||
|
дорожные |
|
нужды, |
для |
удовлетворения |
которых |
налоги |
||||||||
|
гражданами уже уплачены |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
Постановление |
Объединения граждан (юридические лица) вправе обращаться |
||||||||||||||
от 24 октября |
с жалобой в Конституционный Суд РФ. |
|
|
|
|
|
|
||||||||
1996 г. N 17-П |
Возлагая на налогоплательщиков обязанность платить налоги |
||||||||||||||
|
и сборы, государство вместе с тем гарантирует им и защиту |
||||||||||||||
|
от незаконных налогов и сборов. Законы, |
устанавливающие |
|||||||||||||
|
новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, |
||||||||||||||
|
обратной силы не имеют (ст. 57 Конституции РФ). |
|
|
|
|||||||||||
|
Днем официального опубликования налогового закона следует |
||||||||||||||
|
считать дату опубликования, реально обеспечивающую |
|
|
||||||||||||
|
получение информации о содержании закона его адресатами |
|
|||||||||||||
|
(ст. 15 Конституции РФ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 122 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
Постановление |
Взыскание |
налога не |
|
может |
рассматриваться |
|
|
как |
|
|
||||||
от 17 декабря |
произвольное лишение имущества, - оно |
представляет собой |
|
|||||||||||||
1996 г. N 20-П |
законное изъятие части имущества, |
вытекающее |
|
|
из |
|
|
|||||||||
|
конституционной публично-правовой обязанности уплачивать |
|
|
|||||||||||||
|
налоги. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Наделение |
налогового |
органа |
полномочием |
действовать |
|
||||||||||
|
властно-обязывающим образом при бесспорном взыскании |
|
|
|||||||||||||
|
налоговых платежей |
правомерно |
в той |
степени, |
|
в |
какой |
|
||||||||
|
такие |
действия |
остаются |
в |
рамках |
именно |
|
налоговых |
|
|||||||
|
имущественных отношений и не отменяют и не |
умаляют |
права |
|
||||||||||||
|
и свободы человека |
и |
гражданина. |
Компенсацию |
|
потерь |
и |
|
||||||||
|
полное |
возмещение |
убытков |
государственной |
|
казны |
в |
|
||||||||
|
результате недополучения налоговых сумм |
в случае |
|
задержки |
|
|||||||||||
|
уплаты налога обеспечивает пеня. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
Различного |
рода |
штрафы |
выходят |
за |
рамки |
собственно |
|
||||||||
|
налоговых |
обязательств, |
|
они |
|
имеют |
|
|
не |
|
||||||
|
правовосстановительный, а карательный характер и |
|
являются |
|
||||||||||||
|
наказанием за противоправное |
виновное |
деяние |
(налоговое |
|
|||||||||||
|
правонарушение). При производстве по делу о налоговом |
|
||||||||||||||
|
правонарушении |
подлежит |
доказыванию |
как |
сам |
факт |
|
|||||||||
|
совершения такого правонарушения, так и степень вины |
|
||||||||||||||
|
налогоплательщика |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
1997 год |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Постановление |
Федеральные налоги и сборы являются "законно установленны- |
|
||||||||||||||
от 18 февраля |
ми", если они установлены федеральным |
законодательным |
|
|
||||||||||||
1997 г. N 3-П |
органом в надлежащей форме, т.е. |
федеральным законом, в |
|
|
||||||||||||
|
предусмотренном законом порядке и введены в |
действие |
в |
|
||||||||||||
|
соответствии с действующим законодательством |
(ст. 57 |
|
|
||||||||||||
|
Конституции |
РФ). Перечисление налогов |
в |
федеральных |
|
|
||||||||||
|
бюджетных |
законах |
нельзя |
рассматривать |
как |
|
их |
|
||||||||
|
установление, поскольку |
|
эти |
|
законы |
не |
|
содержат |
|
|||||||
|
существенных элементов налоговых обязательств (ст. ст. 57, |
|
||||||||||||||
|
п. "з" ст. 71 Конституции РФ). |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
Положения нормативных актов, |
содержащие |
такие |
же |
|
|
||||||||||
|
положения, как |
в |
|
признанном |
неконституционным |
|
|
|||||||||
|
постановлении Правительства РФ, |
не могут |
применяться |
|
|
|||||||||||
|
судами, другими органами и должностными лицами |
|
|
|
|
|
||||||||||
Постановление |
Не допускается установление налогов, нарушающее единство |
|
|
|||||||||||||
от 21 марта |
экономического пространства |
Российской |
Федерации |
|
|
|||||||||||
1997 г. N 5-П |
(ограничение |
свободного перемещения товаров, |
|
услуг, |
|
|
||||||||||
|
финансовых |
средств, формирование |
бюджетов |
|
одних |
|
|
|||||||||
|
территорий за счет налоговых доходов других территорий |
|
|
|||||||||||||
|
либо перенос уплаты налогов на налогоплательщиков других |
|
|
|||||||||||||
|
территорий). |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Законно установленными признаются только такие налоги, |
|
|
|||||||||||||
|
которые вводятся |
законодательными органами субъектов РФ в |
|
|||||||||||||
|
соответствии с |
общими |
|
принципами |
налогообложения и |
|
||||||||||
|
сборов, определенными федеральными |
налогами. |
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
Установление регионального налога |
означает |
конкретизацию |
|
||||||||||||
|
общих |
правовых |
положений, |
в |
том |
числе |
|
детальное |
|
|||||||
|
определение субъектов и объектов налогообложения, |
порядка |
|
|||||||||||||
|
и сроков уплаты налогов, правил предоставления льгот, |
|
||||||||||||||
|
способов исчисления конкретных ставок (ст. ст. 8 (ч. |
1), |
|
|||||||||||||
|
71 (п. "а"), 72 (п. п. "и" ч. 1), 74 (ч. ч. 1, 2), |
114 |
|
|
||||||||||||
|
(п. "б" ч. 1) Конституции РФ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 123 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
Постановление |
Налоговая природа сбора определяется исходя из основных |
|
||||||||
от 1 апреля |
его характеристик (плательщики, |
объект налогообложения, |
||||||||
1997 г. N 6-П |
ставка, порядок ее дифференциации, включение |
сбора |
в |
|||||||
|
доход федерального бюджета). |
|
|
|
|
|
|
|||
|
Сбор за электроэнергию, отпущенную предприятиям |
сферы |
||||||||
|
материального производства, - это по |
своей |
природе |
|
||||||
|
федеральный налог, |
поэтому |
|
только |
федеральный |
|
||||
|
законодательный орган, а не Правительство РФ имеет право |
|||||||||
|
на его установление и определение основных параметров. |
|
||||||||
|
Введя своим Постановлением данный сбор, Правительство РФ |
|||||||||
|
превысило свои конституционные полномочия (п. "з" ст. 71 |
|||||||||
|
Конституции РФ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
Постановление |
Разрешительный порядок регистрации граждан |
по |
месту |
|||||||
от 2 июля |
жительства неконституционен (ст. ст. 27, 55 Конституции |
|
||||||||
1997 г. N 10-П |
РФ). Субъект Федерации не вправе своим законом вводить |
|
||||||||
|
налоги и сборы, не предусмотренные федеральным законом |
|
||||||||
|
(ст. 75 Конституции РФ) |
|
|
|
|
|
|
|
||
Постановление |
Перечень региональных налогов и сборов, которые могут |
|
||||||||
от 8 октября |
устанавливаться органами государственной власти субъектов |
|||||||||
1997 г. N 13-П |
Федерации, исчерпывающий, что предполагает ограничение по |
|||||||||
|
введению дополнительных налогов, а также по |
повышению |
||||||||
|
ставок налогов. Неопределенность норм в законах о налогах |
|||||||||
|
может привести к произволу государственных органов |
|
и |
|||||||
|
должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и |
|
||||||||
|
нарушению равенства |
прав |
граждан |
перед |
законом. |
|
||||
|
Произвольное |
|
установление |
органами |
местного |
|
||||
|
самоуправления |
|
и |
|
государственной |
власти |
||||
|
дифференцированных ставок недопустимо. |
|
|
|
|
|||||
|
Недопустимо придание законам о налогах |
обратной |
силы |
|||||||
|
(ст. ст. 19 (ч. 1), 54 (ч. 2), 57 Конституции РФ) |
|
|
|||||||
Определение от |
Порядок взыскания с юридических лиц сумм штрафов, а |
также |
||||||||
6 ноября |
всей суммы сокрытого или заниженного |
дохода |
(прибыли) |
в |
||||||
1997 г. |
бесспорном |
порядке |
без |
|
их |
согласия |
признан |
|||
N 111-О |
неконституционным вне зависимости от того, |
каким |
органом |
|||||||
|
- налоговой |
полицией |
или |
|
налоговой |
инспекцией |
- |
|||
|
принимается решение о производстве взыскания <1> |
|
|
|||||||
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 124 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
Постановление |
Установить налог или сбор можно только законом и только |
|
|||||||||||
от 11 ноября |
прямым перечислением в нем всех существенных элементов |
|
|||||||||||
1997 г. N 16-П |
налогового обязательства. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Правовая природа платежа определяется не по его названию |
|
|||||||||||
|
либо месту в системе |
законодательства, а по его сущности |
|
||||||||||
|
(обязательность, |
безвозвратность, |
индивидуальная |
|
|||||||||
|
безвозмездность, для реализации |
|
государственных нужд, |
|
|||||||||
|
зачисляется в бюджет или бюджетный фонд, обеспечивается |
|
|||||||||||
|
государственным принуждением). Конституционное требование |
|
|||||||||||
|
об установлении налогов и сборов только и исключительно в |
|
|||||||||||
|
законодательном порядке |
представляет |
собой |
|
один из |
|
|||||||
|
принципов правового демократического государства и имеет |
|
|||||||||||
|
своей целью гарантировать, в частности, права и законные |
|
|||||||||||
|
интересы налогоплательщиков от произвола и |
несанкциони- |
|
||||||||||
|
рованного вмешательства исполнительной власти. |
|
|
|
|
||||||||
|
Только закон в силу его |
определенности, |
стабильности, |
|
|||||||||
|
особого порядка |
принятия |
|
может |
предоставить |
|
|||||||
|
налогоплательщику достоверные |
данные для исполнения |
им |
|
|||||||||
|
налоговой повинности. Если существенные элементы |
|
налога |
|
|||||||||
|
или сбора устанавливаются |
исполнительной |
властью, |
то |
|
||||||||
|
принцип определенности налоговых |
|
обязательств |
|
подвер- |
|
|||||||
|
гается угрозе, поскольку эти обязательства |
могут |
|
быть |
|
||||||||
|
изменены в худшую для налогоплательщика сторону в |
|
|
|
|||||||||
|
упрощенном порядке |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Постановление |
Конституционные обязанности выплачивать вознаграждение за |
|
|||||||||||
от 23 декабря |
труд и платить законно установленные налоги и сборы не |
|
|||||||||||
1997 г. N 21-П |
должны противопоставляться. Равно защищаемые права разных |
|
|||||||||||
|
групп граждан |
не должны умаляться и противопоставляться. |
|
||||||||||
|
Законодатель |
неправомерно |
предоставил |
возможность |
|
||||||||
|
должнику право выбора между исполнением равно значимых |
|
|||||||||||
|
обязанностей и возможность для злоупотребления правом |
|
|
||||||||||
|
такого выбора (ст. ст. 19 |
(ч. 1), |
55 (ч. 2), |
|
57 |
|
|||||||
|
Конституции РФ) <2> |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
1998 год |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Определение от |
Органы местного самоуправления не вправе устанавливать |
|
|||||||||||
5 февраля |
дополнительные налоги и сборы, не предусмотренные |
|
|
|
|||||||||
1998 г. N 22-О |
федеральным законом (ст. ст. 71 (п. "з"), 72 (п. "и"), |
|
|||||||||||
|
73, 132 (ч. 1) Конституции РФ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Постановление |
По содержательным признакам, обязательности и |
целевому |
|
||||||||||
от 24 февраля |
характеру, |
порядку |
контроля |
и |
|
ответственности |
|
за |
|
||||
1998 г. N 7-П |
нарушения страховые взносы в социальные |
внебюджетные |
|
||||||||||
|
фонды аналогичны налоговым платежам. |
|
|
|
|
|
|||||||
|
Обеспечение неформального равенства граждан требует учета |
|
|||||||||||
|
фактической способности гражданина (в зависимости от его |
|
|||||||||||
|
заработка, дохода) к уплате страхового взноса, по своему |
|
|||||||||||
|
характеру фактически не отличающегося |
от |
налоговых |
|
|||||||||
|
платежей (на началах безвозвратности и |
индивидуальной |
|
||||||||||
|
безвозмездности), в |
|
соответствующем |
|
размере |
|
|||||||
|
(недопустимость чрезмерного налогового бремени). |
|
|
|
|
||||||||
|
При установлении |
ставки |
обязательных |
платежей |
для |
|
|||||||
|
отдельных |
категорий |
плательщиков |
|
законодатель |
обязан |
|
||||||
|
учитывать фактическое сходство и реальное |
различие |
между |
|
|||||||||
|
ними и другими категориями плательщиков (ст. ст. 7 (ч. 1), |
|
|||||||||||
|
19 (ч. ч. 1, 2), 39 (ч. 1), |
55 |
|
(ч. ч. 2, 3), |
|
57 |
|
|
|||||
|
Конституции РФ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 125 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
Постановление |
Взыскание штрафов с физических лиц |
должно |
|
проводиться в |
||||||||
от 12 мая |
судебном порядке; взыскание штрафов |
с юридических |
лиц |
не |
||||||||
1998 г. N 14-П может проводиться в бесспорном порядке без их согласия. |
||||||||||||
|
Административный штраф должен быть |
дифференцированным |
по |
|||||||||
|
степени |
тяжести |
правонарушения, |
степени |
|
вины |
||||||
|
правонарушителя и иных существенных |
обстоятельств. |
Он |
не |
||||||||
|
может |
|
быть |
установлен |
в |
завышенном |
размере, |
|
быть |
|||
|
несоразмерным |
ограничением |
гарантированных |
Конституцией |
||||||||
|
прав |
(ст. ст. 19 (ч. 1), 34 (ч. 1), |
35 (ч. ч. 1 - 3), |
55 |
||||||||
|
(ч. |
3) Конституции РФ). |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
В силу принципа равенства всех перед законом законодатель |
|||||||||||
|
не мог в данном случае за одно и то |
же деяние |
|
|
||||||||
|
устанавливать неравные виды ответственности в зависимости |
|||||||||||
|
от организационно-правовой формы предпринимательской |
|
||||||||||
|
деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|||||||
Постановление |
Не могут быть признаны |
|
налоговыми |
платежи, |
обладающие |
|||||||
от 17 июля |
следующей совокупностью признаков: |
|
|
|
|
|
||||||
1998 г. N 22-П |
1) целевая направленность платежей; |
|
|
|
|
|
||||||
2)причинение действиями плательщика, обусловливающими обязанность по внесению платежей, ущерба государственной собственности, порождение ими дополнительных расходов государства;
3)учет ряда параметров этих действий, призванный максимально индивидуализировать размер платы (признак индивидуальной возмездности);
4) возникновение обязанности по внесению платежей в связи с обращением конкретного субъекта (признак индивидуальной возмездности);
5)не свойственная налоговым платежам свобода выбора (осуществлять ли соответствующие действия или нет);
6)следствием невнесения платежа является не принудительное изъятие денежных средств в виде налоговой недоимки, а невозможность совершения соответствующих действий;
7)ответственность за совершение этих действий без
внесения |
платежей |
наступает |
в |
соответствии |
не |
с |
|
налоговым, а с иным законодательством. |
|
|
|
||||
Тот факт, |
что платежи направляются в бюджет (бюджетный |
|
|||||
фонд), не |
служит основанием для признания их фискального |
|
|||||
характера, если |
в соответствии |
с |
бюджетным |
|
|||
законодательством бюджет (фонд) пополняется не только за |
|
||||||
счет налоговых платежей, но и из неналоговых источников.
Платеж, |
взимаемый |
с |
владельцев |
или |
пользователей |
||||
автомобильного |
транспорта, |
перевозящего |
тяжеловесные |
||||||
грузы при |
проезде по |
федеральным |
автомобильным |
дорогам, |
|||||
не признается |
налоговым |
платежом, |
так |
как |
не |
обладает |
|||
признаком |
|
индивидуальной |
|
безвозмездности, |
не |
||||
предусматривает |
принудительного |
изъятия соответствующих |
|||||
денежных |
средств |
в |
виде |
налоговой |
недоимки, |
||
ответственность |
|
за |
его |
неуплату |
|
||
регулируется |
Кодексом |
РСФСР |
об |
административных |
|||
правонарушениях. |
На |
эту |
плату |
не |
распространяются |
||
требования |
ст. |
57 |
Конституции |
РФ |
об |
установлении |
|
налоговых платежей только законами |
(ст. ст. |
57, 75 |
|||||
(ч. 3) Конституции РФ) |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 126 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
Постановление |
Прекращение обязанности налогоплательщика (юридического |
||||||||||||
от 12 октября |
лица) по уплате налога с момента |
поступления |
сумм |
в |
|||||||||
1998 г. N 24-П |
бюджет, что допускает возможность повторного взыскания с |
||||||||||||
|
него не поступивших в бюджет |
налогов, |
необоснованно, |
||||||||||
|
поэтому данная обязанность прекращается со дня списания |
||||||||||||
|
кредитным учреждением платежа |
|
с |
расчетного |
|
счета |
|||||||
|
плательщика. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Законодательство |
различает |
понятие |
|
уплаты |
налога |
и |
||||||
|
зачисление налога. Уплата налога - |
|
это |
изъятие |
у |
||||||||
|
налогоплательщика части имущества. |
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Повторное взыскание с добросовестного |
|
налогоплательщика |
||||||||||
|
не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные |
||||||||||||
|
гарантии частной собственности. |
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Налогоплательщик |
не несет |
ответственности |
за |
|
действия |
|||||||
|
всех организаций, участвующих |
в |
многостадийном |
|
процессе |
||||||||
|
уплаты и перечисления налогов в бюджет |
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
1999 год |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Определение от |
Недопустимо |
повторное |
взыскание |
с |
добросовестного |
||||||||
1 июля 1999 г. |
налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов. |
|
|
||||||||||
N 97-О |
Выводы Постановления Конституционного |
|
Суда |
РФ |
от |
12 |
|||||||
|
октября 1998 г. N 24-П распространяются на все |
такие же |
|||||||||||
|
положения других нормативных актов о других |
аналогичных |
|||||||||||
|
платежах |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Определение от |
Если изменившееся налоговое законодательство создает для |
||||||||||||
1 июля 1999 г. |
налогоплательщика менее благоприятные |
|
условия |
|
по |
|
|||||||
N 111-О |
сравнению с ранее действовавшими, оно не может иметь |
|
|||||||||||
|
обратной силы. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Положения Федерального закона "О |
едином |
налоге |
на |
|||||||||
|
вмененный доход для определенных |
видов |
деятельности" |
не |
|||||||||
|
могут иметь обратной силы и применяться к |
|
длящимся |
||||||||||
|
правоотношениям, возникшим до его принятия |
|
|
|
|
||||||||
Постановление |
Отсутствие законного разграничения мер принуждения |
на |
|||||||||||
от 15 июля |
правовосстановительные (налог, пеня) и штрафные (штрафы), |
||||||||||||
1999 г. N 11-П |
расширяющее возможность произвольного применения |
норм |
в |
||||||||||
|
бесспорном порядке, т.е. |
вне |
законной |
|
судебной |
||||||||
|
процедуры, необходимой для возложения ответственности, |
|
|||||||||||
|
неправомерно. Неопределенность содержания правовой нормы |
||||||||||||
|
допускает возможность неограниченного усмотрения в |
|
|
||||||||||
|
процессе правоприменения и неизбежно ведет к произволу, а |
||||||||||||
|
значит - к нарушению принципов равенства, верховенства |
|
|||||||||||
|
закона. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нарушение принципа справедливой ответственности приводит |
||||||||||||
|
к явно |
чрезмерным |
ограничениям |
и, |
по сути, |
к |
|||||||
|
недопустимому умалению конституционных прав |
и |
|
свобод |
|||||||||
|
(ч. 1 ст. 19 Конституции РФ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 127 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
Постановление |
Порядок, предусматривающий |
включение |
в |
налогооблагаемую |
||||||||||||||
от 28 октября |
базу при начислении налога на прибыль |
банка |
|
неполученных |
||||||||||||||
1999 г. N 14-П |
сумм штрафов, пеней и других санкций, может |
повлечь |
||||||||||||||||
|
|
нарушение его (банка) имущественных прав и интересов |
как |
|
||||||||||||||
|
|
собственника, поскольку налог фактически взимается не |
с |
|
||||||||||||||
|
|
прибыли, а за счет имущества, |
налоги |
|
с |
которого уже |
|
|||||||||||
|
|
уплачены. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Суд при рассмотрении налогового |
спора |
|
обязан |
обеспечить |
||||||||||||
|
|
сочетание частных интересов налогоплательщика и |
публичных |
|||||||||||||||
|
|
интересов общества и государства. В |
случаях, |
|
когда |
суды |
||||||||||||
|
|
при рассмотрении дела не исследуют по существу |
его |
|||||||||||||||
|
|
фактические |
обстоятельства, |
а |
ограничиваются |
только |
||||||||||||
|
|
установлением формальных условий применения |
нормы, |
право |
||||||||||||||
|
|
на судебную защиту оказывается |
существенно |
|
ущемленным |
|
||||||||||||
|
|
(ч. 1 ст. 46 Конституции РФ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
Определение от |
Вина |
лица |
|
- |
|
обязательный |
элемент |
|
|
валютного |
||||||||
5 |
ноября |
правонарушения. Юридическим |
лицам, |
к |
|
которым |
применены |
|||||||||||
1999 г. |
валютные штрафные санкции, гарантируется судебная защита. |
|
||||||||||||||||
N 185-О |
Пункт 4 ст. 14 Закона РФ |
"О валютном |
|
регулировании и |
|
|||||||||||||
|
|
валютном контроле" не |
может |
применяться |
|
в значении, |
||||||||||||
|
|
предполагающем право бесспорного взыскания с юридических |
|
|||||||||||||||
|
|
лиц валютных штрафов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
Определение от |
По содержательным |
|
признакам, |
обязательности |
|
и |
целевому |
|||||||||||
5 |
ноября |
характеру, |
порядку |
контроля |
и |
|
ответственности |
за |
||||||||||
1999 г. |
нарушения страховые взносы в социальные |
|
внебюджетные |
|||||||||||||||
N 195-О |
фонды аналогичны |
|
налоговым |
платежам. |
Оспариваемые |
нормы |
||||||||||||
|
|
(так же, как |
|
и |
обжалованные |
ранее) |
не |
отвечают |
||||||||||
|
|
конституционным |
|
|
принципам |
справедливости, |
|
равенства, |
||||||||||
|
|
соразмерности |
и |
|
общеправовым |
принципам |
юридической |
|
||||||||||
|
|
ответственности. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Оспариваемые нормы не могут |
применяться |
судами, |
другими |
|||||||||||||
|
|
органами и должностными лицами |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
Постановление |
Принцип равного налогового бремени в сфере |
налоговых |
||||||||||||||||
от 23 декабря |
отношений означает, что не |
допускается |
|
установление |
||||||||||||||
1999 г. N 18-П |
дополнительных, а также повышенных по |
ставкам |
налогов |
в |
||||||||||||||
|
|
зависимости |
от |
|
|
формы |
собственности, |
организационно- |
||||||||||
|
|
правовой |
|
формы |
|
предпринимательской |
|
деятельности, |
||||||||||
|
|
местонахождения |
|
|
налогоплательщика |
и |
|
иных |
|
дискримина- |
||||||||
|
|
ционных оснований (ч. 2 ст. 8, ст. ст. 19, 57 |
|
Конституции |
||||||||||||||
|
|
РФ). Спорные нормы федеральных |
законов |
неконституционны, |
||||||||||||||
|
|
поскольку |
не |
|
|
дают |
точного |
определения |
такого |
|||||||||
|
|
существенного элемента тарифообложения, как субъект. |
|
|
||||||||||||||
|
|
Избранное |
законодателем |
регулирование, |
|
уравнивающее |
||||||||||||
|
|
нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов |
с |
|||||||||||||||
|
|
другими |
категориями |
плательщиков |
|
страховых |
взносов, |
|||||||||||
|
|
деятельность которых не имеет |
особого |
|
публично-правового |
|||||||||||||
|
|
характера и направлена |
на |
извлечение |
|
прибыли, |
а |
также |
||||||||||
|
|
не дифференцирующее тарифы страховых взносов в зависимости |
||||||||||||||||
|
|
от получаемого заработка (дохода), неправомерно (ст. ст. |
|
|||||||||||||||
|
|
19, 48, 57 Конституции РФ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
2000 год |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 128 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
Определение от |
Суд, |
обнаружив |
|
при |
рассмотрении |
конкретного |
дела |
|
||||||||
14 января |
противоречия |
между |
подзаконным |
актом |
и |
|
федеральным |
|
||||||||
2000 г. N 5-О |
законом, должен руководствоваться законом. |
|
Поэтому |
отказ |
|
|||||||||||
|
гражданину в предоставлении налоговой льготы на |
|
основании |
|
||||||||||||
|
Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. |
N |
35 |
|
||||||||||||
|
по применению Закона РФ "О подоходном налоге с |
|
физических |
|
||||||||||||
|
лиц" необоснован (ч. 3 ст. 55, ст. 120 Конституции РФ) |
|
|
|||||||||||||
Постановление |
Законы о налогах должны содержать |
четкие |
и |
понятные |
|
|||||||||||
от 28 марта |
нормы, поскольку расплывчатость налоговой нормы может |
|
||||||||||||||
2000 г. N 5-П |
привести к не согласующемуся с |
принципом |
|
правового |
|
|||||||||||
|
государства |
произвольному |
и |
дискриминационному |
|
ее |
|
|||||||||
|
применению |
государственными |
органами |
|
и |
должностными |
|
|||||||||
|
лицами в их отношениях с налогоплательщиками и |
|
тем |
самым |
|
|||||||||||
|
к нарушению принципа юридического равенства |
|
(ст. |
19 |
|
|||||||||||
|
Конституции РФ). |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Практика применения обжалованной нормы не соответствует |
|
|
|||||||||||||
|
Конституции РФ, поскольку: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
- лицо, передающее авторские права и уплачивающее НДС по |
|
||||||||||||||
|
решению налоговых органов, ставится в худшие условия |
|
по |
|
||||||||||||
|
сравнению с теми, кто, не имея |
льготы |
|
по |
|
|
налогу, |
|
||||||||
|
уплачивает его на общих основаниях; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
- это неравенство зависит лишь от того, являются ли они |
|
|
|||||||||||||
|
юридическими или физическими лицами |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
Определение от |
Установление законодателем налогов и сборов в отсутствие |
|
||||||||||||||
8 июня 2000 г. |
каких-либо ограничений противоречит целям |
|
социального |
|
|
|||||||||||
N 120-О |
государства, политика которого должна быть направлена на |
|
||||||||||||||
|
создание условий, обеспечивающих |
достойную |
|
|
жизнь |
и |
|
|||||||||
|
свободное развитие |
|
человека. |
Налогообложение, |
|
не |
|
|||||||||
|
учитывающее |
финансового |
потенциала |
|
|
различных |
|
|||||||||
|
налогоплательщиков, парализующее реализацию гражданами их |
|
||||||||||||||
|
конституционных прав, должно быть признано несоразмерным |
|
||||||||||||||
Определение от |
Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие |
поло- |
|
|||||||||||||
23 июня |
жение налогоплательщика, обратной силы не |
имеют |
(ст. |
57 |
|
|||||||||||
2000 г. |
Конституции РФ). |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
N 182-О |
Момент вступления в |
силу Закона |
субъекта |
Федерации |
"О |
|
||||||||||
|
налоге с продаж", |
|
не |
содержащего |
указание |
о |
|
дате |
его |
|
||||||
|
вступления, определяется не со дня |
его |
опубликования, |
а |
|
|||||||||||
|
по истечении |
10-дневного срока |
(если |
|
он принят до |
|
||||||||||
|
введения НК РФ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Определение от |
Федеральные органы исполнительной |
власти |
|
не |
|
могут |
|
|||||||||
14 декабря |
издавать нормативные правовые акты, изменяющие или |
|
|
|
||||||||||||
2000 г. |
дополняющие законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. |
|
||||||||||||||
N 258-О |
4 НК РФ, ст. 57 Конституции РФ). |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
С 1 января 1999 г. (с даты вступления в силу НК РФ) |
|
|
|
||||||||||||
|
обжалуемые нормы Инструкции Госналогслужбы России от 11 |
|
|
|||||||||||||
|
октября 1995 г. |
N 39 фактически утратили силу |
|
и не |
|
|
|
|||||||||
|
подлежат применению |
|
как противоречащие НК РФ, равно |
|
|
|||||||||||
|
как и положения п. 4 ст. 8 Закона РФ "О |
|
налоге |
на |
|
|
||||||||||
|
добавленную стоимость" |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|||||||||||||
Определение от |
С учетом экономической целесообразности социальных |
и |
|
|||||||||||||
15 декабря |
политических причин законодатель вправе освободить от |
|
||||||||||||||
2000 г. |
уплаты налогов, в том числе НДС, товары (работы, |
услуги), |
|
|||||||||||||
N 270-О |
производимые |
и |
реализуемые |
организациями |
|
инвалидов, |
|
|||||||||
|
уставный капитал которых полностью состоит из вкладов |
|
||||||||||||||
|
общероссийских общественных организаций инвалидов, имея |
в |
|
|||||||||||||
|
виду социальное поощрение их уставных целей <3> |
|
|
|
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 129 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
Определение от |
Плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ |
|||||||||||||
21 декабря |
признаются не |
только |
работодатели, |
но |
и |
иные |
лица, |
|||||||
2000 г. |
выплачивающие |
|
вознаграждение |
по |
договорам |
гражданско- |
||||||||
N 273-О |
правового характера, предмет которых - выполнение работ |
и |
||||||||||||
|
оказание услуг. Каждый гражданин обладает равными |
правами |
||||||||||||
|
и несет равные обязанности в образовании Пенсионного фонда |
|||||||||||||
|
РФ (принцип солидарности поколений). Иное решение означало |
|||||||||||||
|
бы |
переложение |
бремени |
участия |
на |
лиц, |
оплативших |
|||||||
|
выполненную работу либо оказанную |
услугу, |
в |
образовании |
||||||||||
|
этого Фонда на другие категории граждан, что |
противоречит |
||||||||||||
|
конституционному принципу справедливости. |
|
|
|
|
|||||||||
|
Проверка законности и обоснованности решений судов (в |
том |
||||||||||||
|
числе и арбитражных) и законности подзаконных |
нормативных |
||||||||||||
|
актов не относится к компетенции Конституционного Суда РФ |
|||||||||||||
|
|
|
|
|
2001 год |
|
|
|
|
|
|
|
||
Определение от |
Составы налоговых нарушений должны быть разграниченными. |
|||||||||||||
18 января |
Двойная налоговая ответственность за фактически одни и те |
|||||||||||||
2001 г. N 6-О |
же неправомерные действия недопустима. |
|
|
|
|
|
||||||||
|
Составы налоговых правонарушений в ст. 120 (п. п. 1 и 3) и |
|||||||||||||
|
122 (п. 1) НК РФ не имеют |
четкого |
разграничения, что |
|||||||||||
|
может |
|
привести |
в |
порядке |
|
правоприменения к |
|||||||
|
неограниченному усмотрению и произволу, в |
связи с чем не |
||||||||||||
|
могут применяться одновременно |
|
|
|
|
|
|
|||||||
Постановление |
Налог с продаж, объект |
которого определен |
законодателем |
|||||||||||
от 30 января |
как |
стоимость |
товаров |
(работ, услуг), реализуемых |
в |
|||||||||
2001 г. N 2-П |
розницу |
или |
оптом |
за |
наличный расчет, не признается |
|||||||||
|
законно |
установленным, |
поскольку |
отсутствуют |
четкие |
|||||||||
|
параметры |
|
объекта |
|
налогообложения |
|
(п. 1 ст. 17, |
|
||||||
|
п. 1 ст. 19, ст. 38, п. 1 ст. 53 НК РФ). |
|
|
|
|
|||||||||
|
Установление правил налогообложения в зависимости |
от |
||||||||||||
|
организационно-правовой |
|
формы |
|
и |
|
характера |
|||||||
|
предпринимательской деятельности налогоплательщика, в |
том |
||||||||||||
|
числе форм расчетов, используемых при ее проведении, |
|||||||||||||
|
нарушает принцип равного налогового бремени, поэтому налог |
|||||||||||||
|
с продаж не может считаться определенно установленным |
|
||||||||||||
|
(ст. ст. 1 (ч. 1), 7, 8, 18, 19 (ч. 1), 34 (ч. 1), 35 |
|
||||||||||||
|
(ч. |
2), 55 (ч. 3), 57 и 76 (ч. ч. 2 и 5) Конституции РФ). |
||||||||||||
|
Проверка регионального закона на соответствие закону РФ не |
|||||||||||||
|
входит в компетенцию Конституционного Суда РФ |
|
|
|
||||||||||
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 130 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|