Гетьман, Павлова

Общее правило российского законодательства — принцип раздель­ ной ответственности государства и юридических лиц.

5.2.3.Специфика правового статуса транснациональных компаний

Транснациональные корпорации (ТНК) — это многоотраслевые концерны с местом нахождения предприятий и филиалов в раз­ ных государствах; интернациональные не только по сфере дея­ тельности, но и по капиталу. Характерная черта ТНК — сочетание централизованного руководства с самостоятельностью входящих в нее и находящихся в разных странах структурных подразделений.

Общепринятая организационно-правовая форма ТНК— акционерное общество открытого типа. Дочерние предприятия являются само­ стоятельными юридическими лицами, филиалы — несамостоятель­ ными предприятиями, входящими в состав ТНК.

До конца 1970-х гг. ООН относила к ТНК такие фирмы, которые имели годовой оборот, превышающий 100 млн. долл. США, и фили­ алы не менее чем в шести странах. В настоящее время о трансна­ циональном статусе фирмы свидетельствуют размер зарубежных активов и их доля в общем объеме активов компании, доля зару­ бежных продаж в общем объеме реализации продукции и доля зару­ бежного персонала в общей численности персонала. По оценкам ООН в категорию ТНК включаются до 45 тыс. головных (материн­ ских) корпораций и 280 тыс. их зарубежных отделений. До половины всех IHK базируются в США (около 25%), Великобритании и Японии

(по 12—13%).

В международно-правовых актах и доктрине права используются различные критерии отнесения корпораций к транснациональным:

1)количество стран, в которых действует компания (минимум

2- 6);

2)минимальное число стран, в которых размещены производ­ ственные мощности компании;

3)определенный размер капитала, которого достигла компания;

4)минимум доли иностранных операций в доходах или продажах фирмы (как правило, 25%);

5)владение не менее 25% «голосующих» акций в трех или более странах — минимум долевого участия в зарубежном акционерном капитале, который обеспечивает фирме контроль над экономиче­ ской деятельностью зарубежного предприятия;

6)многонациональный состав персонала компаний, ее руковод­

ства.

ЮНКТАД ранжирует крупнейшие ТНК по объему зарубежных активов и уровню их транснационализации. Для оценки уровня

транснационализации корпорации используется индекс трансна­ ционализации: среднее значение отношения зарубежных активов к общему объему активов, зарубежных продаж к общему объему про­ даж, численности зарубежных работников к общему числу занятых

вкорпорации.

В1974 г. по инициативе «Группы 77» в рамках ЭКОСОС соз­ даны Комиссия по ТНК и Центр по ТНК. Основная задача этих орга­ нов — разработать Кодекс поведения ТНК, который формулировал бы подчинение деятельности ТНК определенным правилам. Проект Кодекса был подготовлен в 1986 г. и принят на основе резолюции Генеральной Ассамблеи ООН. Он носит рекомендательный харак­ тер, на чем настояли государства, граждане которых контролируют большинство ТНК.

Определение ТНК согласно Кодексу поведения ТНК: «Предприятие, будь то государственное, частное или смешанное, имеющее отделения в двух или более странах, независимо от юри­ дической формы и области деятельности этих отделений, кото­ рое функционирует в соответствии с определенной системой при­ нятия решений, позволяющей проводить согласованную политику и общую стратегию через один или более центров по принятию реше­ ний, и в рамках которого отделения таким образом связаны между собой, будь то отношениями собственности или иными отношени­ ями, что одно или несколько из них могут оказывать (оказывают) значительное влияние на деятельность других и, в частности, поль­ зоваться общими знаниями и ресурсами и разделять ответственность

сдругими».

Проект Кодекса определяет принципы, цели и задачи ТНК:

1)уважение национального суверенитета;

2)суверенитет государств над их природными ресурсами, мате­ риальными ценностями и экономической деятельностью;

3)невмешательство во внутренние и межправительственные отношения;

4)право государства на регулирование и контролирование дея­ тельности ТНК, на участие в распределении прибыли и национали­ зацию иностранной собственности, находящейся на его территории;

5)защита законной деятельности и принципа справедливого режима. Национальный режим будет предоставляться ТНК, если они соответствуют национальным экономическим целям и планам

вобласти развития.

На IX Конференции ЮНКТАД (1996) говорилось о необходимости предоставить ТНК возможность работать в этой организации в каче­ стве частных лиц, т.е. субъектов национального права. Было отме­ чено, что корпорациям должна быть предоставлена возможность уча­

ствовать в многосторонних международных форумах, поскольку они претворяют в жизнь решения о производстве и потреблении, фор­ мально принимаемые правительствами.

В1972 г. Международная торговая палата утвердила «Основные принципы иностранных капиталовложений»; в 1977 г. — «свод пра­ вил» для ТНК, направленных на ограничение практики вымогатель­ ства и подкупа должностных лиц со стороны ТНК. Организация эко­ номического сотрудничества и развития (ОЭСР) в 1976 г. приняла Декларацию о международных инвестициях и многонациональных предприятиях и Руководящие принципы для многонациональных предприятий (Приложении к Декларации). Это документы «мягкого права», содержащие рекомендательные нормы. В основу Декларации положен принцип предоставления национального режима иностран­ ным многонациональным предприятиям. При этом предприятиям предписываются обязанности:

— соблюдать международное право;

— подчиняться праву страны пребывания;

— учитывать политику страны пребывания;

— сотрудничать со страной пребывания;

— исключить практику подкупа и субсидий;

— не вмешиваться во внутренние дела страны пребывания;

— соблюдать принцип обеспечения конкуренции;

— соблюдать порядок налогообложения, трудовое право, право социального обеспечения;

— распространять достижения в науке, технике и технологии.

В1980 г. Генеральная Ассамблея ООН приняла комплекс Принципов и правил для контроля за ограничительной деловой практикой. Была принята также резолюция Генеральной Ассамблеи

омерах против коррупции в практике IHK и других корпораций, их посредников и иных причастных к делу сторон.

Международная организация труда (МОТ) в 1977 г. приняла Трехстороннюю декларацию принципов, касающихся многонаци­ ональных корпораций и социальной политики. В ней закреплены права работников ТНК создавать организации, представляющие их интересы, и наделять эти организации полномочиями для ведения коллективных переговоров в соответствии с национальным законо­ дательством.

ВПроекте норм МОТ, касающихся обязанностей ТНК и других предприятий в области прав человека (2003), установлены обязан­ ности ТНК в сфере трудовых отношений и соблюдения прав трудя­ щихся:

1)ТНК не используют принудительный или обязательный труд, запрещенный международными договорами и национальным зако­ нодательством;

5.3.Правовой статус офшорных зон и компаний

5.3.1.Офшорные юрисдикции

Налоговое планирование — неотъемлемая часть деятельности любой компании. Это комплекс легальных мер по снижению налогового бремени и минимизации налоговых платежей. Практически в каж­ дой стране существует вид деятельности или организационно-пра- вовая форма, налоговый режим которых более предпочтителен. Тем самым создается основа для привлечения под такую юрисдикцию иностранных юридических лиц.

Страна, в которой налоговый режим является более льготным, может рассматриваться в качестве налогового убежища или налого­ вой гавани. Если на территории в пределах одной страны действует льготный порядок налогообложения, стимулирующий привлечение инвестиций в предпринимательскую деятельность, то возникает налоговый оазис. Льготный налоговый климат стимулирует созда­ ние офшорных компаний (off-shore — вне берега).

В настоящее время насчитывается более 100 государств (тер­ риторий) — офшорных центров: Австрия, Багамские острова, Каймановы острова, Израиль, Греция, Ливан, Франция, Дания, Оман, Швейцария, Швеция, Испания, Тайвань, Венесуэла. ВДокладе Рабочей группы Форума финансовой стабильности (2000) указыва­ ется: любая юрисдикция может считаться «офшором» в той степени, в которой она отличается от иных юрисдикций — экономически более благоприятным режимом, низкими ставками корпоративного налога, либеральным регулированием, особыми условиями регистра­ ции компаний, нормами о повышенной конфиденциальности.

Офшорная зона — это страна или территория, национальное законодательство которой предусматривает возможность упрощен­ ной регистрации иностранных юридических лиц и предоставление им льготного режима налогообложения. Офшорные зоны создаются прежде всего с целью привлечения иностранных инвестиций и соз­ дания рабочих мест для собственного населения. Отличительная осо­ бенность офшорных зон — предоставление возможностей для нало­ гового планирования. Офшорные операции представляют собой легальный инструмент планирования и минимизации налогообло­ жения.

Классификация офшорных центров:

1. Офшорные юрисдикции — центры, которые предоставляют полное освобождение от налогов. Центры нулевого налогообложе­ ния, «налоговые гавани», «классические» офшоры, «Zero Tax Heavens» (Британские Виргинские острова, Белиз, Сейшельские острова).

332Глава 5. Право лиц (субъекты международного частного права)

2.Офшорные юрисдикции, которые предоставляют низкие нало­ говые ставки — низконалоговые или «льготные» юрисдикции, «Low Tax Heavens» (Джерси, Черногория, Монако).

3.«Особые» офшорные юрисдикции:

•офшорные юрисдикции, которые предоставляют специальные льготы для определенных видов деятельности;

•офшорные юрисдикции, которые предоставляют специальные льготы для холдинговых компаний;

•офшорные юрисдикции с налоговой системой на территори­ альном принципе.

Офшорные страны и зоны можно разделить на универсаль­ ные и специализированные. Универсальные предоставляют льгот­ ные условия налогообложения независимо от видов деятельности (Каймановы острова, Острова Кука). К специализированным можно отнести Швейцарию (инвестиционная и банковская деятельность), Монако (налоговое планирование для физических лиц), Нидерланды (инвестиционная деятельность).

Большинство офшоров принадлежит к англосаксонской (Common Law) правовой семье: Антигуа, Гибралтар, Гренада, Сингапур. К кон­ тинентальным (Civil Law) юрисдикциям относятся: Бельгия, КостаРика, Мадейра, Швейцария.

Основные признаки офшорной юрисдикции:

1) отсутствие налоговых платежей или их значительное сокра­ щение;

2) нерезидентный статус регистрируемой компании и ее вла­ дельца;

3) отсутствие ограничений на вывоз и ввоз капиталов в офшор­ ную зону;

4) возможность совершать финансовые операции в любой валюте;

5) возможность для офшорной компании иметь счета в любых местных и зарубежных банках;

6) конфиденциальность информации о личностях владельцев

иакционеров офшорной компании;

7) льготы в отношении минимального уставного капитала, отсут­ ствие требований к ведению бухгалтерского учета и прохождению аудиторских проверок.

Лидеры офшорной «индустрии» — Багамские острова (более 80 тыс. офшорных компаний — по одной на каждого четвер­ того жителя), Каймановы острова (40 тыс. — по одной компа­ нии на каждого жителя), Антильские острова (30 тыс. компаний). В Лихтенштейне доход от зарегистрированных 40 тыс. офшорных компаний составляет около 30% бюджетных поступлений (регистра­ ционные и ежегодные платежи).

Благоприятные режимы налогообложения отдельных видов дохо­ дов предоставляют многие развитые страны: Великобритания, США, Франция, Япония. Офшорные зоны создаются в отдельных обла­ стях, штатах, городах: Нью-Брансуик (провинция Канады), штаты США — Вайоминг, Делавэр, Флорида; кантоны Нематель, Фрибург, Цуг (Швейцария), город Кампионе (Италия).

Лондон-Сити можно считать офшорным рынком евробондов, Бельгию — убежищем для корпоративных штаб-квартир; Австрию, Швейцарию и Люксембург — страны с льготной регламентацией банковской деятельности. В Люксембурге холдинговые и инвести­ ционные компании освобождаются от налогов на прибыль и иму­ щество, существует система специальных налоговых льгот для ком­ паний, занимающихся перестрахованием международных финан­ совых групп.

Офшоры в развитых странах имеют узкую функциональную направленность или территориальную локализацию. Сохраняются высокие налоги в отношении всех остальных видов предпринима­ тельской деятельности, остальной части территории.

5.3.2.Правовой статус офшорных компаний

Офшорная компания — это юридическое лицо, зарегистрированное в специфическом территориальном образовании — офшорной зоне, наделенное специальным налоговым статусом (льготный режим налогообложения, статус «нерезидента» или «льготный налоговый статус резидента»). Офшорной компании предоставляется льготный административный режим и обеспечивается конфиденциальность сведений о собственниках компании. Регистрация офшорной компа­ нии позволяет минимизировать налоги, увеличить доход, облегчить ведение бизнеса, застраховать себя от возможных рисков, связанных с политической или экономической нестабильностью.

Личный статут компании — законодательство офшорной зоны, однако офшорные субъекты ведут свою коммерческую деятельность за пределами офшорной юрисдикции. Льготы в отношении деятель­ ности таких компаний не касаются их личного статута, а только дополняют правовое регулирование. Простейшая схема офшорных операций основана на универсальном принципе налогового зако­ нодательства: обязательному налогообложению подлежат те доходы и то имущество, источник которых находится на территории дан­ ного государства. Если источник находится за рубежом, он может исключаться из сферы налоговой ответственности в конкретном государстве.

Наиболее удобная форма организации офшорных предприя­ тий — акционерное общество. Чаще всего для офшорных предприя­

тий избираются формы, предусматривающие ограниченную ответ­ ственность владельцев в объеме их доли в капитале фирмы. Суд может не признать ограничение ответственности, если компания была зарегистрирована специально для уклонения от законных тре­ бований кредиторов.

Основные характеристики «классической» офшорной компании:

1.Офшорная компания — нерезидент в стране регистрации; центр ее управления и контроля находится за рубежом; деятельность осуществляется за пределами «налоговой гавани».

2.Офшорная компания освобождена от налогов и выплачивает ежегодный регистрационный сбор; отсутствуют налоги на диви­ денды, налог у источника, налог на проценты за кредит.

3.Упрощена процедура регистрации и управления компанией; допускается использование института номинальных акционеров (доверенных лиц, которые приобретают акции на свое имя по пору­ чению реального владельца) и номинальных директоров (доверен­ ные лица, на которых реальными директорами возложено управле­ ние компанией); управление осуществляется с помощью секретар­ ской компании;

4.Отсутствует валютный контроль, требования по финансовой отчетности сведены к минимуму, аудиторские проверки не требу­ ются;

5.Полная конфиденциальность информации о реальных владель­ цах компании.

Ядро офшорного режима — принцип льготного налогообложе­ ния (особенно льготы по налогу на доходы офшорных компаний). Важная льгота — принцип валютной автономии. Финансовые опера­ ции офшорной компании не подвергаются ограничениям местного валютного контроля. Офшорная компания вправе свободно распоря­ жаться банковскими счетами в местных и зарубежных банках, фор­ мировать уставный капитал в любой валюте.

Одна из кардинальных особенностей законодательства большин­ ства офшорных зон — принцип конфиденциальности имен владель­ цев и акционеров офшорной компании. Во многих юрисдикциях за разглашение таких сведений предусмотрена уголовная ответ­ ственность (Каймановы острова — Закон о компаниях (в ред. 2010)). Администрация офшора может выдать подобные сведения только на основании судебного решения. Большинство налоговых гаваней не предоставляет информацию, кроме случаев, когда это предусмо­ трено международными соглашениями (Барбадос — Закон о конфи­ денциальности информации (1992)).

Конфиденциальность владения обеспечивается институтом номи­ нальных владельцев и номинальных директоров. Номинальный вла­ делец или директор лишь формально находится на этой должности,