Естественно-научные методы исследований в теории и практике производства судебных экономических и речеведческих экспертиз_ Материалы Всероссийской научно-практической конференции

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение

высшего образования «Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского» (ННГУ)

ЕСТЕСТВЕННОНАУЧНЫЕ МЕТОДЫ ИССЛЕДОВАНИЙ В ТЕОРИИ И

ПРАКТИКЕ ПРОИЗВОДСТВА СУДЕБНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ И

РЕЧЕВЕДЧЕСКИХ ЭКСПЕРТИЗ

Материалы Всероссийской научно-практической конференции

«Естественнонаучные методы исследований в теории и практике производства судебных экономических и речеведческих экспертиз»

(Нижний Новгород, 20-21 апреля 2016 г.)

Нижний Новгород

2017

УДК 340.6(06)

ББК Х52я431

Е 86

Естественнонаучные методы исследований в теории и практике производства

судебных экономических и речеведческих экспертиз: Материалы Всероссийской научно-

практической конференции «Естественнонаучные методы исследований в теории и практике производства судебных экономических и речеведческих экспертиз» (Нижний Новгород, 20-21

апреля 2016 г.) / Под ред. Цыганова В.И., Тихоновой С.С., Юматова В.А. – Н. Новгород: Изд-

во Нижегородского госуниверситета им. Н.И. Лобачевского, 2017. – 286 c.

Для студентов, аспирантов, преподавателей юридических вузов, а также тех, кого интересуют актуальные проблемы современной юридической науки и практики.

ББК Х52я431

© Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, 2017.

ВОПРОСЫ НАЗНАЧЕНИЯ И ПРОИЗВОДСТВА

СУДЕБНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЭКСПЕРТИЗ

А.В. Бурцев

Следственное управление Следственного комитета РФ по Нижегородской области

bavhome@rambler.ru

Одним из приоритетных направлений деятельности государственных органов является повышение эффективности борь6ы с налоговыми преступлениями. В настоящий момент пресечение попыток "инициативной неуплаты налогов" возведено в ранг государственной налоговой политики и является одним из основных направлений развития налоговых взаимоотношений между государством и бизнесом, а также главной целью текущего налогового нормотворчества в Российской Федерации. Статья посвящена раскрытию ряда проблемных вопросов возникающих при назначении и производстве судебных экономических экспертиз и документальных исследований в уголовном процессе. Рассмотрена экспертная практика по примерам нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступлений предусмотренных ст. 198 и ст. 199 УК РФ.

Ключевые слова: судебная экономическая экспертиза, документальное исследование, первичные учетные документы, государственное регулирование, методология экспертного исследования, налоговые правонарушения.

Судебная экономическая экспертиза – это уголовно-процессуальное действие,

направленное на установление обстоятельств дела и состоящее в проведении исследования на

основе специальных знаний в экономической науке и даче заключения экспертом.

Предметом указанных экспертиз являются фактические данные, устанавливаемые

экспертом-экономистом на основе специальных знаний и исследования материалов

уголовного дела или материалов проверки.

Что касается общих вопросов назначения и производства судебных экономических

экспертиз и исследований.

В начале стоит отметить, что при производстве судебных экономических экспертиз и

документальных исследований, зачастую всплывает ряд проблемных вопросов, которые

связаны в первую очередь с некорректной постановкой вопросов при вынесении

постановлений о назначении судебных экономических экспертиз или исследований. Краткое

описание в установочной части постановления о назначении судебной экспертизы, не дает

эксперту полной информации о совершенном деянии (чаще всего это возникает при

назначении судебной экспертизы без предварительной конссультации с экспертом, либо при

отсутствии специальных знаний у лица настаивающего на постановке некорректных,

справочных или вопросов юридического характера). Данная ситуация, чаще всего исправляется, путем дополнительных консультаций с экспертом, но при этом теряется время.

Также, одним из вопросов занимающим немаловажную роль при производстве экспертизы, можно обозначить следующее: предоставление всех материалов, изъятых в ходе проведения следственных действий, то есть объекты исследования, относящиеся к предмету экономической экспертизы, не отделяются от иных материалов изъятых в ходе проведения следственных действий. Материалы уголовных дел или материалы проверок, могут предоставляться на экспертизу в скоросшивателях, в не прошитом и непронумерованном виде, о чем в заключении эксперта делается специальная отметка. Предоставление неполного объема документов может повлиять на полноту и всесторонность исследования, что может привести к невозможности дачи заключения или дачи вероятных выводов.

Так для чего же необходима группировка объектов исследования в отдельные тома уголовного дела или в отдельные тома материала проверки? В дальнейшем, при направлении уголовного дела в суд и возможном вызове эксперта-экономиста для участия в судебном заседании и дачи пояснений по проведенной экспертизе, и данному экспертному заключению,

может возникнуть необходимость на обращение к определенным объектам исследования,

использованным при производстве судебной экономической экспертизы, по которым эксперт проводил экспертизу и на которые ссылался при производстве экспертного исследования. В

ряде случаев, после производства судебной экспертизы, объекты исследования и материалы уголовного дела или материалы проверки перешиваются, и теряется нумерация. В

последствии бывает достаточно трудно определить где и в каком томе находится регистр бухгалтерского или налогового учета, использованный при производстве экспертного исследования.

Все это приводит к увеличению времени, потраченного экспертом, на проведение анализа объектов на достаточность и увеличению сроков производства экспертиз или документальных исследований.

Что касается предоставления объектов исследования направляемых на бумажных носителях и в электронном виде. Материалы, направляемые на электронных носителях,

должны быть записаны на оптический диск однократной записи (CD-R или DVD-R). На нерабочей поверхности диска маркером необходимо нанести дату записи, подписи следователя и понятых с расшифровками. Диск необходимо поместить в упаковку,

исключающую его механические повреждения.

Представление материалов на электронных носителях существенно сокращает сроки производства экспертизы. При большом объеме объектов исследования, выписки по счетам в

банках, базы данных ведения бухгалтерского учета, в которых ведется учет расчетов с персоналом по оплате труда, целесообразнее представлять на электронных носителях.

Имеются ввиду, базы бухгалтерского учета 1С-Бухгалтерии, формируемые на компьютере бухгалтера организации, либо при невозможности изъятия базы 1С-Бухгалтерии организации

- в виде отдельных регистров бухгалтерского учета, сохраненных в формате Excel). При запросе выписок по движению денежных средств по расчетным счетам в банках,

рекомендуется запрашивать их в расшифрованном, детальном виде, а также их электронные версии сохраненные в формате Excel.

Объекты, представляемые для производства судебных экономических экспертиз,

подразделяются на следующие виды:

1.первичные учетные документы;

2.иные первичные документы, используемые при ведении учета;

3.регистры бухгалтерского учета (аналитического и синтетического);

4.документы налогового учета;

5.регистры учета индивидуального предпринимателя;

6.бухгалтерская отчетность;

7.отчетность по налогам и сборам;

Кроме того, при проведении экспертизы могут использоваться также иные материалы уголовного дела, содержащие фактические данные:

8.заключения экспертов других специальностей;

9.черновые записи;

10.протоколы допросов участников уголовного судопроизводства и другие

документы.

Следует отметить, что необходимо четко понимать невозможность эксперта выходить за рамки своей компетенции, при производстве судебной экспертизы. В поставленных перед экспертом вопросах не допускается употребление правовых терминов, таких как: «надлежало», «ущерб», «хищение», «нарушение», «незаконно», «виновное лицо», выходящих за пределы компетенции эксперта-экономиста. Следует не допускать постановки правовых вопросов, связанных с оценкой деяния, как не входящих в компетенцию эксперта. Разрешение данных вопросов относится к исключительной компетенции органа, осуществляющего расследование, прокурора, суда.

Не допускается ставить перед экспертом вопросы, не требующие проведения исследования (например, справочных вопросов), так как заключение судебно-экономической экспертизы подразумевает проведение исследования записей бухгалтерского учета. Такие

вопросы необходимо решать путем привлечения специалиста (в порядке, предусмотренном ст.168 УПК РФ), который вправе разъяснять вопросы, входящие в его профессиональную компетенцию.

При заявлении экспертом ходатайства о предоставлении дополнительных материалов, данное ходатайство подлежит рассмотрению и разрешению в течение 3 суток, в течении которых необходимо вынести постановление о его удовлетворении или отказе в его удовлетворении и уведомить об этом эксперта.

Не допускается направление постановления о назначении судебной экономической экспертизы без объектов исследования. В таких случаях эксперт возвращает постановление без исполнения в соответствии со ст. 199 УПК РФ.

Что касается нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступлений, предусмотренных ст. 198 и ст. 199 УК РФ, и экспертной практики по данным составам правонарушений.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов установлена статьями 198, 199 Уголовного кодекса РФ (УК РФ). Диспозиции статей о налоговых преступлениях являются бланкетными, отсылочными к обширному, постоянно меняющемуся и не всегда однозначно трактующемуся законодательству о налогах и сборах, что вызывает определенные сложности, как при расследовании, так и рассмотрении в судах указанных уголовных дел. Простым примером грядущих налоговых изменений может являться расформирование Финансовой службы финансово-бюджетного надзора, выполнявшей до момента указа Президента РФ №41 от 02.02.2016 года функции органа валютного контроля. На данный момент эти полномочия будет переданы в ФТС и ФНС России.

В этой связи, для правильного применения диспозиций статей о налоговых преступлениях необходимо заключение эксперта - экономиста, которое является основным доказательством по налоговым преступлениям. При этом следователем в постановлении о назначении экспертизы должны ставиться вопросы таким образом, чтобы в указанном заключении содержались данные обо всех основных признаках объективной стороны преступления, в том числе суммах неисчисленных налогов сборов, соотношении сумм неуплаченных налогов в процентном выражении к сумме налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком за исследуемый период.

Практически любая экспертная задача имеет решение при наличии определенного набора документов, который в категоричной форме позволяет сформулировать выводы о влиянии определенных действий на экономические показатели исследуемого лица (юридического или физ.лица). Прекрасно понимая эти вопросы, юридические лица подчас

заранее, в случае возникновения рисков привлечения к уголовной ответственности,

производят ряд действий, направленных на изменение или внесения корректировок в конечные показатели бухгалтерской и налоговой отчетности. Это также может быть выражено и в виде уничтожения данных, необходимых непосредственно для решения экспертных задач. В ряде случае, предоставление четких выводов экспертов-экономистов в уголовном процессе напрямую связано и зависит от наличия достоверных объектов исследования, представляемых для производства судебной экономической экспертизы. В

противном случае, в ближайшее время мы можем увидеть общую тенденцию в экспертной практике, выражающуюся в ответах на поставленные на разрешение вопросы - об отсутствии возможности ответа на поставленный на разрешение вопрос.

Объектами исследования при производстве судебной налоговой экспертизы, могут выступать ряд первичных документов, таких как:

•Договора с контрагентами

•Книги покупок и книги продаж организаций

•Счета-фактуры

•Акты выполненных работ, товарные накладные, справки о стоимости выполненных работ

•Выписки о движении денежных средств в банках, с расчетных счетов

организаций

•Платежные поручения

•Регистры бухгалтерского и налогового учета (Карточки счетов, журналы ордера,

журналы операций и другие) – по счетам 19 (НДС по приобретенным стоимостям), 60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками), 62 (Расчеты с покупателями и заказчиками), 51, 52, 20 (Основное производство), 10 (материалы)

•Налоговые декларации по соответствующим налогам

•Либо иные документы, имеющие вес, и принятые в виде объектов исследования по решению следователя

Большую роль составляет формирование состава документов, поступающего при назначении судебной экономической экспертизы при выявлении нарушений законодательства

оналогах и сборах, содержащих признаки преступлений, предусмотренных ст. 198 и ст. 199

УК РФ. Состав документов, формирующихся на этапе налоговой проверки, достаточно часто является основным источником финансовой информации для эксперта. Из этого также следует, что полнота материалов, собранных для обоснования принятого налоговым органом

решения, является одним из важнейших условий результативности уголовного судопроизводства.

Если проанализировать практику экспертной деятельности, можно сделать вывод что ситуация по качеству документирования налоговых процедур и аргументированность принятого налоговых органом решения являются наиболее проблемными. Зачастую встречаются ситуации, когда при проверке правильности исчисления и уплаты НДС,

налоговым органом часто не изучаются книги покупок и книги продаж, вывод о включении налогоплательщиком сумм НДС в состав налоговых вычетов формируется в соответствии с перечнем счетов-фактур, представленных на налоговую проверку. Не следует забывать, что включение сумм НДС на основании счетов – фактур от контрагентов, является правом и может быть реализовано в течении трехлетнего периода с момента возникновения указанного права.

Что касается налога на прибыль. При проведении налоговых проверок правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, возможны ситуации, когда либо не исследуются какие-либо регистры учета, либо выводы формулируются на основании только регистров бухгалтерского учета, тогда как в организации порядок ведения налогового учета установлен с примененим регистров налогового учета.

В экспертной практике по налоговым составам, чаще всего присутствуют стандартные ситуации по назначению судебной экономической или налоговой экспертизы по деятельности организаций с контрагентами – фирмами однодневками. Когда НДС по счетам –фактурам по указанной деятельности отражается в книгах покупок организации, которая в последствии принимает эти операции к вычету с включением в налоговую декларацию. Существенным, в

данном вопросе является, подтверждения момента включения в налоговую декларацию по НДС операций по деятельности с фирмами – однодневками.

Все приведенные примеры и выводы показывают, что в нынешнее время важным фактором положительной работы для экспертной направленности является налаженное взаимодействие следственных органов и налоговых органов при выявлении обстоятельств,

указывающих и дающих основание предполагать нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступлений, предусмотренных ст. 198 ст. 199 УК РФ, а также реализация возможности предоставления, при направления материалов налоговых проверок в Следственный комитет РФ, всех приложений к актам налоговых проверок, включая первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета.