9.1. Цель изучения темы

Получение практических навыков по формированию себестоимости методами директ- и абзорпшен-костинг и выявлению их влияния на финансовый результат.

9.2. Теоретические сведения

Методы калькулирования себестоимости оказывают прямое влияние на величину финансового результата. Поэтому выбор схемы формирования прибыли предприятия имеет особое значение для менеджера.

По методу директ-костинг на себестоимость реализованной продукции будут списаны все общепроизводственные постоянные расходы при любом объеме реализации. Чем меньше будет объем реализации, тем больше будет доля общепроизводственных постоянных расходов в себестоимости продукции. По методу абзорпшен-костинг вся сумма общепроизводственных расходов будет списана на себестоимость только в том случае, если объем производства будет равен объему реализации.

Если объем реализации будет меньше, чем объем производства, то и доля общепроизводственных расходов будет уменьшаться в составе себестоимости, а в составе себестоимости остатка незавершенного производства или продукции - увеличиваться.

Рассмотрим три варианта производства и реализации продукции:

отсутствует остаток товаров (незавершенного производства) на начало периода, но объемы производства и реализации различаются, сделано товаров больше, чем продано;
отсутствует остаток товаров (незавершенного производства) на начало периода, а объемы производства и продажи равны;
присутствует остаток на начало периода, а объем продажи больше, чем производства.

Задача 9.1. На основе данных, приведенных на рис. 9.1, произвести распределение затрат методами директ-костинга и абзорпшен-костинга.

Решение

Формирование финансового результата для примера, в котором отсутствует остаток продукции или товаров на начало периода, но объемы выпуска и реализации различаются, представлено в табл. 9.1-9.2.

Таблица 9.1

Исходные данные
Показатели	Сумма
Изготовлено изделий, шт.	1100
Продано изделий, шт.	1000
Цена продажи, тыс. р./ед.	2
Удельные переменные производственные затраты, тыс. р./ед.	1,1
Переменные коммерческие и административные затраты, тыс. р./ед.	400
Постоянные затраты производственные, тыс. р.	220
Постоянные затраты административные и коммерческие, тыс. р.	100

Таблица 9.2

Формирование финансовых результатов при первом варианте производства и реализации продукции

Методы калькулирования затрат
Директ-костинг		Абзорпшен-костинг
Показатели	Сумма	Сумма	Показатели
Выручка	2000	2000	Выручка
Переменные производственные затраты	1210	1210	Переменные производственные затраты (по готовой продукции)
Переменные производственные затраты на остаток продукции	110	220	Постоянные производственные затраты
Производственная переменная себестоимость реализованной продукции	1100	1430	Себестоимость готовой продукции
Переменные коммерческие и административные затраты.	400	130	Себестоимость остатка готовой продукции
Всего переменных расходов	1500	1300	Себестоимость реализованной продукции
Маржинальный доход	500	700	Валовая маржа
Постоянные затраты, всего, в т.ч.	320	500	Коммерческие и административные затраты, всего, в т.ч.
производственные	220	400	переменные
коммерческие и административные	100	100	постоянные
Прибыль	180	200	Прибыль

По условиям примера объем реализованных железобетонных плит за отчетный период составляет 1000 единиц по цене 2 тыс. р. за изделие. Изготовлено 1100 единиц изделий. Переменные производственные затраты составляют 1,1 тыс. р. за единицу. Переменные коммерческие и административные затраты равны 400 тыс. р. Постоянные расходы производственные равны 220 тыс. р., а сумма постоянных коммерческих и административных расходов составляет 100 тыс. р.

Разницу в финансовом результате, рассчитанном по двум методам (200-180=20 тыс. р.), определяет разный порядок учета постоянных общепроизводственных расходов в себестоимости. Изменение объема реализации окажет влияние на долю общепроизводственных постоянных расходов.

Задача 9.2. На основе данных, приведенных в табл. 9.3, произвести распределение затрат методами директ-костинга и абзорпшен-костинга.

Решение

Схема формирования финансового результата для примера, в котором отсутствует остаток продукции или товаров на начало периода, но объемы выпуска и реализации равны, представлены в табл.9.4.

Задача 9.3. На основе данных, приведенных в табл. 9.5, произвести распределение затрат методами директ-костинга и абзорпшен-костинга.

Решение

Схема формирования финансового результата для примера, в котором присутствует остаток продукции или товаров на начало периода, но объемы выпуска продукции меньше объема реализации, представлены в табл. 9.6.

Отклонения в сумме прибыли, определяемой разными методами, зависят от изменения объемов запасов. Если объем запасов увеличится за период, то по методу директ-костинг произойдет снижение прибыли по сравнению с величиной прибыли, определенной по методу абзорпшен-костинг. Разница вызвана тем, что постоянные расходы или поглощаются запасами, или включаются в состав затрат. Схема расчета разницы в сумме прибыли, полученной при расчетах разными методами, представлена на рис. 9.1.

Если объем производства равен объему реализации, то величина прибыли равна при обоих методах ее определения. Если объем производства больше объема реализации, то меньшее значение имеет прибыль при методе директ-костинг. Если объем производства меньше, чем объем реализации, то, меньшее значение прибыль имеет при методе абзорпшен-костинг.

Задача 9.4 На основе данных, приведенных в задаче 9.1, определить плановый коэффициент распределения общепроизводственных расходов.

Решение

Плановый коэффициент равен 220/1100=0,2 (220 – постоянные производственные затраты, 1100 – объем произведенных товаров). Разница в операционной прибыли составит (1100-1000)0,2=20 тыс. р.=200-180 = 20 тыс.р.

Таблица 9.3

Исходные данные
Показатели	Сумма
Изготовлено изделий, шт.	1100
Продано изделий, шт.	1100
Цена продажи, тыс. р./ед.	2
Удельные переменные производственные затраты, тыс. р./ед.	1,1
Переменные коммерческие и административные затраты, тыс. р./ед.	400
Постоянные затраты производственные, тыс. р.	220
Постоянные затраты административные и коммерческие, тыс. р.	100

Таблица 9.4

Формирование финансовых результатов при втором варианте производства и реализации продукции

Методы калькулирования затрат
Директ-костинг		Абзорпшен-костинг
Показатели	Сумма	Сумма	Показатели
Выручка	2200	2000	Выручка
Переменные производственные затраты	1210	1210	Переменные производственные затраты (по готовой продукции)
Переменные производственные затраты на остаток продукции	0	220	Постоянные производственные затраты
Производственная переменная себестоимость реализованной продукции	1210	1430	Себестоимость готовой продукции
Переменные коммерческие и административные затраты, тыс. р./ед.	400	0	Себестоимость остатка готовой продукции
Всего переменных расходов	1610	1430	Себестоимость реализованной продукции
Маржинальный доход	590	770	Валовая маржа
Постоянные затраты, всего, в т. ч.	320	500	Коммерческие и административные затраты, всего, в т.ч.
производственные	220	400	переменные
коммерческие и административные	100	100	постоянные
Прибыль	270	270	Прибыль

Таблица 9.5

Исходные данные
Показатели	Сумма
Изготовлено изделий, шт.	1000
Продано изделий, шт.	1100
Цена продажи, тыс. р./ед.	2
Удельные переменные производственные затраты, тыс. р./ед.	1,1
Переменные коммерческие и административные затраты, тыс. р./ед.	400
Постоянные затраты производственные, тыс. р.	220
Постоянные затраты административные и коммерческие, тыс. р.	100

Таблица 9.6

Формирование финансовых результатов при третьем варианте производства и реализации продукции

Директ-костинг		Абзорпшен-костинг
Показатели	Сумма	Сумма	Показатели
Выручка	2200	2200	Выручка
Переменные производственные затраты	1100	1100	Переменные производственные затраты (по готовой продукции)
Переменные производственные затраты на остаток продукции	110	220	Постоянные производственные затраты
Производственная переменная себестоимость реализованной продукции	1210	1320	Себестоимость готовой продукции
Переменные коммерческие и административные затраты, тыс. р./ед.	400	132	Себестоимость остатка готовой продукции
Всего переменных расходов	1610	1452	Себестоимость реализованной продукции
Маржинальный доход	590	748	Валовая маржа
Постоянные затраты, всего, в тыс. ч.	320	500	Коммерческие и административные затраты, всего, в т.ч.
производственные	220	400	переменные
коммерческие и административные	100	100	постоянные
Прибыль	270	248	Прибыль