Позаказный метод

Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется в строительно-монтажных организациях, типографиях, на мебельных фабриках, при выполнении ремонтных работ, при оказании консультационных и аудиторских услуг и др.

Задача 7.1. Пример формирования затрат предприятия при позаказном методе приведен в табл. 7.1.

Решение

Таблица 7.1

Фактические затраты предприятия

Элементы затрат		Затраты по кварталам, тыс. р.
		1	2	3	4
Заказ 1	Материалы	25	28	32	0
	Заработная плата	12	14	8	0
	Эксплуатация машин	8	7	2	0
	Накладные (общепроизводственные) расходы	10	6,4	6,7	0
Заказ 2	Материалы	0	9	5	7
	Заработная плата	0	8	4	2
	Эксплуатация машин	0	3	2	3
	Накладные (общепроизводственные) расходы	0	3,6	3,3	10

Условия рассматриваемого примера предполагают, что в течение четырех отчетных кварталов предприятие выполняет работу по двум заказам. Распределение фактических затрат представлено в табл. 7.2.

Без сопоставления с плановыми показателями сделать выводы о работе предприятия в течение рассматриваемого периода сложно. Вывод о работе предприятия может быть определен по итогам его производственно-хозяйственной деятельности в результате выявления финансового результата, т.е. сопоставления итогового значения фактических затрат с величиной выручки. Но итоговый результат может быть удовлетворительным, а повлиять на него уже нельзя по окончании отчетного периода. Финансовый результат формируется из текущих результатов. Поэтому для достижения положительного итога следует регулярно анализировать текущие итоги и воздействовать на их величину или на неблагоприятное отклонение от плановых показателей своевременно.

Задача 7.2. На основе данных, представленных в табл. 7.3, произвести сравнение плановых и фактических показателей деятельности предприятия.

Таблица 7.2

Распределение фактических затрат предприятия

Элементы затрат		Затраты по кварталам, тыс. р.
		1	2	3	4
Заказ 1	Материалы	25	28	32	0
	Заработная плата	12	14	8	0
	Эксплуатация машин	8	7	2	0
	Накладные (общепроизводственные) расходы	10	6,4	6,7	0
	Итого	55	55,4	48,7	0
Заказ 2	Материалы	0	9	5	7
	Заработная плата	0	8	4	2
	Эксплуатация машин	0	3	2	3
	Накладные (общепроизводственные) расходы	0	3,6	3,3	10
	Итого	0	23,6	14,3	22
Фактические накладные расходы в целом по предприятию		10	10	10	10
Фактические затраты на материалы в целом по предприятию		25	37	37	7
Фактические затраты на заработную плату в целом по предприятию		12	22	12	2
Фактические затраты на эксплуатацию машин в целом по предприятию		8	10	4	3
Фактические затраты в целом по предприятию по кварталам		55	79	63	22
Фактические затраты в целом по предприятию нарастающим итогом		55	134	197	219

Таблица 7.3

Плановые и фактические затраты предприятия

Элементы затрат	Затраты по кварталам, тыс. р.
	1	2	3	4
Фактические суммарные затраты по карточке №1 заказа №1	55	55,4	48,7	0
Плановые суммарные затраты по карточке №1 заказа №1	59	52	52	0
Фактические суммарные затраты по карточке №2 заказа №2	0	23,6	14,3	22
Плановые суммарные затраты по карточке №2 заказа №2	0	21	12	25
Фактические суммарные затраты по предприятию в целом	55	79	63	22
Плановые суммарные затраты по предприятию в целом итогом	59	73	64	25
Фактические суммарные затраты по предприятию в целом нарастающим итогом	55	134	197	219
Плановые суммарные затраты по предприятию в целом нарастающим итогом	59	132	196	221

Решение

Анализ показывает, что итоговые показатели деятельности предприятия за четыре квартала ниже запланированных на 2 тыс. р. (221тыс.р-219 тыс.р), это говорит о положительном результате в целом. Но в процессе выполнения заказов ситуация была различной. В первом квартале года фактические затраты меньше плановых на 4 тыс. р. (59 тыс.р-55 тыс.р.), что соответствует итогу по первому заказу и является дополнительной базой для налога на прибыль. Фактические суммарные затраты по итогам двух кварталов превысили плановые на 2 тыс. р. (134 тыс.р. -132 тыс.р.), но во втором квартале итоговые результаты по фактическим затратам превысили плановые на 6 тыс. р. (79 тыс.р.-73тыс.р.), причем по первому заказу превышение составило 3,4 тыс. р. (55,4 тыс.р.-52тыс.р), а по второму 2,6 тыс. р. (23,6 тыс. р -21тыс.р.).

Превышение фактических суммарных затрат над плановыми за два квартала только на 2 тыс. р., а не на 6 тыс. р. (3,4 тыс.р.+2,6 тыс.р.) объясняется тем, что в первом квартале имело место снижение фактических затрат по сравнению с плановыми по первому заказу на 4 тыс. р. (59 тыс.р.-55 тыс.р.), что снизило превышение фактических затрат за два первых квартала до 2 тыс. р. (6 тыс.р.- 4 тыс.р.).

Аналогично в третьем квартале имело место снижение фактических затрат на 3,3 тыс. р. (52 тыс.р. - 48,7тыс.р.) по первому заказу и превышение фактических затрат над плановыми на 2,3 тыс. р. (14,3 тыс.р.-12 тыс.р.) по второму заказу, что в целом дало снижение затрат лишь на 1 тыс. р. (197 тыс.р.-196 тыс.р.) по итогам за три квартала. Снижение фактических затрат против плановых на 3 тыс. р. (25 тыс.р.-22 тыс.р.) по второму заказу в четвертом квартале привело к итоговому показателю в виде снижения фактических значений затрат в целом на 2 тыс. р. (221тыс.р.-219 тыс.р.). Результаты расчетов могут быть представлены в табличной форме (табл. 7.4)

Таблица 7.4

Анализ показателей деятельности предприятия

Затраты за календарный период по кварталам, тыс. р.
	1	2	3	4
Отклонение фактических показателей от плановых по заказу №1	-4	+3.4	-3.3	0
Отклонение фактических показателей от плановых по заказу №2	0	+2.6	+2.3	-3
Отклонение фактических показателей от плановых в целом по предприятию	-4	+6	-1	-3
Отклонение фактических показателей от плановых нарастающим итогом по заказу №1	-4	-0.6	-3.,9	-3,9
Отклонение фактических показателей от плановых нарастающим итогом по заказу №2	0	+2,6	+4,9	+1,9
Отклонение фактических показателей от плановых нарастающим итогом в целом по предприятия	-4	+2	+1	-2