Тема 5. Налог на добавленную стоимость

1.Налогоплательщики. Лица, уплачивающие НДС в случаях, предусмотренных ст. 173 Налогового кодекса РФ. Основания освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость. Налогоплате́льщик — физическое лицо или юридическое лицо (организация), на которое возложена обязанность уплачивать налоги в муниципальные или государственные налоговые органы в соответствии с налоговым законодательством.

Нк рф Статья 143. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

3. Не признаются налогоплательщиками UEFA (Union of European Football Associations) и дочерние организации UEFA в период по 31 декабря 2021 года включительно, FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе от 7 июня 2013 года N 108-ФЗ "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, определенные указанным Федеральным законом и являющиеся иностранными организациями, в части осуществления ими операций, связанных с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом.

В соответствии с п.5 ст.173 Налогового кодекса рф сумма ндс, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, плательщиками НДС (за исключением суммы налога, подлежащей уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России) не являются (п.п.2, 3 ст.346.11 НК РФ). Следовательно, на данную категорию субъектов предпринимательской деятельности в полной мере распространяется вышеупомянутая норма пп.1 п.5 ст.173 НК РФ и при выставлении ими покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога НДС должен быть перечислен в бюджет.

В свою очередь, список товаров (работ, услуг), операции с которыми не подлежат обложению НДС, представлен в ст.149 НК РФ. Соответственно, если организация (индивидуальный предприниматель), являющаяся плательщиком НДС, но осуществляющая операции, не облагаемые данным налогом, по одной из таких операций выставит покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога, то она также обязана будет уплатить НДС в бюджет, но уже на основании пп.2 п.5 ст.173 НК РФ.

Отдельно отметим, что перечисленные в пп.1, 2 п.5 ст.173 НК РФ субъекты предпринимательской деятельности не вправе будут принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных в процессе реализации товаров (работ, услуг), по которой был ошибочно выставлен счет-фактура с выделением суммы НДС (п.49 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 11.03.2004)).