Раздел 3. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Упрощённая система налогообложения (УСН) и Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) являются специальными налоговыми режимами, при которых устанав-

ливается Единый налог, заменяющий собой уплату ряда налогов.

СибАДИдолжен превышать 112,5 млн руб. (без Н ) и с учетом коэффициен- та-дефлятора с 2018 г. Для ИП ограничения по доходам нет;

Целью введения специальных налоговых режимов явилось поддержан е малого предпринимательства через льготное налогообложение. Ед ный налог (ЕН) при УСН, ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на пр быль организации (НДФЛ для ИП) и налога на

ются плательщ ками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при перевозе товаров через таможенную территорию РФ.

Использован е специальных налоговых режимов с 2013г. является добровольным для всех хозяйствующих субъектов, если это не

противореч т НК РФ.

Тема 9. Упрощенная система налогообложения (презентация 9)

Хозяйствующие су ъекты и индивидуальные предприниматели (ИП) могут платить налоги ли о в общеустановленном налоговым за-

конодательством порядке, либо могут перейти на УСН.

Организации и ИП имеют право перейти на УСН при следующих

условиях [3]:

1) по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доход от реализации с 01.01.2017г. не

2) в уставном капитале доля других организаций может составлять не более 25%;

3) среднесписочная численность работников за налоговый период не должна превышать 100 человек;

4) остаточная стоимость основных средств и НМА, находящихся в собственности организации, не должна превышать 150 млн руб. Остаточная стоимость определяется на 1-е число месяца, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на применение УСН.

Заявление о переходе на УСН налогоплательщики подают до 31 декабря года, предшествующего году, с начала которого налого-

89

плательщики переходят на УСН или при регистрации хозяйствующего субъекта.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика с 01.01.2017 г. превысит 150 млн руб. (без НДС) с учетом коэффициента-дефлятора или нарушатся какие-либо условия, необходимые для перехода на УСН, то такой налогоплательщик счи-

СибАДИтается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение [3].

Объектом налогообложения признаются [3]:

‒ доходы, в этом случае налоговая ставка составляет 6%;

‒ доходы, уменьшенные на величину расходов, в этом случае налоговая ставка составляет 15%, однако сумма уплачиваемого налога при данном объекте налогоо ложения не может быть ниже минимального налога, который составляет 1% от величины дохода.

Налоговый пер од – календарный год, отчетный период –

первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Налог сч сляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы» ЕН, подлежащий перечислению в бюджет, может быть уменьшен на сумму взносов, уплаченных в ПФР, ФФОМС ФСС, а также посо ия по временной нетрудоспособности, выплаченного из средств предприятия, но не более чем на 50% от исчисленной суммы налога [3].

Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов в порядке, предусмотренном для общей системы налогообложения, при объекте налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов.

Уплата ЕН производится не позднее срока подачи налоговых деклараций:

‒ для организаций – 31 марта следующего года; ‒ ИП – 30 апреля следующего года.

Список рекомендуемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : федеральный закон РФ 31.07.1998№ 146-ФЗ(ред. от 19.02.2018)– Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/, свободный. – Загл.сэкрана(датаобращениякресурсу:27.04.2018).

90

2.НалоговыйкодексРоссийскойФедерации(частьвторая):федеральный закон РФ 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.07.2018) – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/, свободный. – Загл. сэкрана(датаобращениякресурсу:27.07.2018).

Пример решения задач по теме

Задача 12. Расчет единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в организации

На балансе организациичислятся следующие основные средства: 1) здание с остаточной стоимостью 4200тыс.руб. (первоначальная

стоимость5400тыс.руб.,срокполезногоиспользования20лет); 2) транспортные средства с остаточной стоимостью

600 тыс.руб. (первоначальная стоимость 1 500 тыс.руб., срок полезного использования 9 лет);

3) оборудование с остаточной стоимостью 200тыс.руб. (первоначальнаястоимость400тыс.руб.,срокполезногоиспользования2,5года).

91

Доходы от предоставления транспортных услуг за год составили 8 800 тыс.руб. (без НДС), расходы – 6 400 тыс.руб. В течение года безвозмездно получен станок стоимостью 110 тыс.руб., начислены взносы на обязательное пенсионное страхование – 40 тыс.руб., из которых уплачено 30 тыс.руб.

Задание:

СибАДИот реал зац дохода от езвозмездно полученного имущества. Доходы орган зации:

Исчислите сумму единого налога, подлежащую оплате в бюд-

жет, если объектом налогообложения выступают «доходы» «доходы, уменьшенные на величину расходов». Определите оптимальный объект налогообложен я для данной организации.

Решен е:

При решен задач на данную тему руководствуемся положе-

ниями главы 26.2 НК РФ. Решение задачи осуществим в 2 этапа.

1-й этап: определ м сумму единого налога при объекте налогообложен я – доход. Весь доход организации складывается из дохода

8 800 + 110 = 8 910 тыс.руб.

Исчисленная сумма налога: 8 910 ∙ 6% = 534,6 тыс. руб.

Исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот период времени, но не более чем на 50% (НК РФ, ст. 34621). Налог, подлежащий уплате в бюджет, составит:

534,6 – 30 = 504,6 тыс.руб.

2-й этап: определим сумму единого налога при объекте налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Доход организации уже определен, поэтому рассчитаем величину расходов в соответствии со ст. 34616 НК РФ.

Согласно условиям задачи расходы на производство продукции составили 6 400 тыс. руб., которые необходимо увеличить на сумму расходов по приобретению основных средств до перехода на УСН (НК РФ, ст.34616, п. 3). Расходы на приобретение основных средств:

–по группе основных средств со сроком полезного использования до трех лет включаются в расходы в течение одного года применения упрощенной системы в сумме остаточной стоимости имущества, которая составляет 200 тыс. руб.;

–по группе основных средств со сроком полезного использования от трех до пятнадцати лет включаются в расходы в течение пер-

92

вого года применения упрощенной системы в размере 50% стоимости имущества, второго года – 30%, третьего года – 20%:

600 ∙ 50% = 300 тыс.руб.;

– по группе основных средств со сроком полезного использования более пятнадцати лет включаются в расходы в течение 10 лет

применения упрощенной системы в размере 10% стоимости СибАДИмущеества:

4 200 ∙ 10% = 420 тыс.руб.

Общая сумма расходов:

6 400 + 200 + 300 + 420 = 7 320 тыс.руб.

Налоговая база:

8 910 – 7 320 = 1 590 тыс.руб.

умма ед ного налога:

1 590 ∙ 15% = 238,5 тыс.руб.

Налогоплательщ к, применяющий в качестве объекта налогооб-

ложен я доход, уменьшенный на величину расхода, должен сравнить исчисленную сумму налога с минимальным налогом (НК РФ, ст.34618, п. 6). М н мальный налог составляет 1% от дохода. В бюджет уплачивается наибольшая из сравниваемых величин.

Минимальный налог:

8 910 ∙ 1% = 89,1 тыс. руб.

Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогооб-

ложения доход, уменьшенный на величину расходов, уплатит в бюджет 238,5 тыс. руб.

Ответ. Для организации оптимальным является объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом предприятие заплатит в бюджет 238,5 тыс.руб. Если в качестве объекта налогообложения будут выбраны доходы, то организация за тот же

период должна будет уплатить в бюджет 504,6 тыс.руб.

Задачи для самостоятельного решения

Задача 13. Расчет единого налога при применении упрощен-

ной системы налогообложения в организации

На балансе организациичислятся следующие основные средства:

93

2) оборудование с остаточной стоимостью 200 тыс.руб. (первоначальная стоимость 400 тыс.руб., срок полезного использования

2,5 года).

Доходы от предоставления услуг за год составили 10 000 тыс.руб. (без НДС), расходы – 4 800 тыс.руб. В течение года

начислены взносы на обязательное пенсионное страхование – СибАДИ30 тыс.руб., которые полностью уплачены.

Задан е:

Исч сл те сумму единого налога, подлежащую оплате в бюджет, если объектом налогообложения выступают доходы и доходы, уменьшенные на вел ч ну расходов. Определите оптимальный объект налогообложен я для данной организации.

Тест № 11

1. Уплата ед ного налога при УСН предполагает замену в организац налога на …

а) прибыль, налога на мущество; б) прибыль, транспортного налога;

в) прибыль, взносы в ПФР, транспортного налога; г) прибыль, взносы в ПФР, налога на имущество.

2. Организация имеет право перейти на УСН, если среднесписочная численность работников за налоговый период …

а) не превышает 50 человек; б) не превышает 100 человек; в) не превышает 150 человек;

г) находится в пределах от 50 до 150 человек.

3. Заявление организации о переходе на УСН подается …

а) не позднее 30 ноября текущего года; ) не позднее 31 октября текущего года; в) не позднее 31 декабря текущего года;

г) срок не установлен.

94

4.Для применения в организации УСН остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превы-

шать …

а) 50 млн руб.;

б) 100 млн руб.; в)150 млн руб.; г) 500 млн руб.

СибАДИтрех лет), то оно меет право включить его в затраты текущего

5. Если в пер од пр менения УСН организация приобретает объ-

ект основных средств (со сроком полезного использования до

налогового пер ода в размере …

а) 10% сто мости о ъекта; б) 50% сто мости о ъекта; в) 100% сто мости о ъекта;

г) равными долями в течение трех лет.

6. Налоговым пер одом при использовании УСН признается …

а) месяц; б) квартал; в) год;

г) период, установленный законодательными актами субъектов РФ.

7. Налоговые ставки, применяемые организацией при УСН:

а) 6%; ) 15%;

в) 6 15%; г) 20%.

8. Организация имеет право уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем …

а) на 10%; б) на 30%;

в) от 10 до 30% по согласованию с налоговыми органами;

г) на 50%.

95

9.ОрганизацияуплачиваетавансовыеплатежипоУСНнепозднее…

а) 20-го числа следующего месяца после отчетного периода; б) 25-го числа следующего месяца после отчетного периода; в) 30-го числа следующего месяца после отчетного периода; г) срок устанавливается региональными органами власти.

10. При применении в организации УСН суммы НДС, уплачен-

1. В каких размерах может учитываться убыток прошлых лет в текущем налоговом периоде при применении в организации УСН с объектом налогоо ложения «доходы, уменьшенные на величину рас-

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) является региональным налогом и корректируется законами субъектов РФ.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и П, осуществляющие следующие виды деятельности [3]:

1)оказание бытовых услуг;

2)оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

3)оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

96

4) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

5) размещение рекламы на транспортных средствах и другие ви-

формула [3]:

ВД = (БД · (N1 + N2 + N3) · К1 · К2),

где ВД – вмененный доход ‒ потенциально возможный доход плательщ ка, рассч танный с учетом совокупности факторов, непосредственно вл яющ х на получение дохода; БД – базовая доходность ‒ условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид пред-

принимательскойЕН = ВД · 15%,

деятельности в различных сопоставимых условиях;

N1, N2, N3 – ф з ческ е показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода; К1 ‒ устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор; К2 – корректирующий коэффициент азовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности

Налоговый период ‒ квартал.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

97

Сп сок рекомендуемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : федеральный закон РФ 31.07.1998№ 146-ФЗ(ред. от 19.02.2018)– Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 19671/, свободный. –

Загл.сэкрана(датао ращениякресурсу:27.04.2018).

2.Обязаны ли организации вести бухгалтерский учет при применении ЕНВД?

3.Каким критериям должны соответствовать организации, чтобы иметь право применять ЕНВД?

4.Назовите отчетные и налоговые периоды при ЕНВД.

5.До какого числа организация обязана уплатить ЕНВД?

6.Для чего используются корректирующие коэффициенты при ЕНВД? И

98

Пример решения задач по теме

Задача 14. Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

В собственности организации находится 18 грузовых автомобилей. Предприятие осуществляет перевозку грузов, а также техническое обслуживание и ремонт автомобильного транспорта. В апреле и

В 2018 г. коэффициент-дефлятор К1 составил 1,868, примем коэффициент базовой доходности К2 в размере 0,81. Рассчитаем вме-

Единый налог на вмененный доход:

– по перевозке грузов: 490 238 ∙ 15% = 73 536 руб.;

– по техническому ремонту: 363 139 ∙ 15% = 54 471 руб.

Исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот период времени, но не более чем на 50% (НК РФ, ст. 34632). Определим контрольную цифру, на которую можно уменьшить налог:

99

– по перевозке грузов:

73 536 ∙ 50% = 36 768 руб.;

– по техническому ремонту: 54 471 ∙ 50% = 27 236 руб.

В ПФР за данный период уплачено: по перевозке грузов:

Ссов, поэтому ед ный налог может быть уменьшен на 36 768 руб., во втором уменьшен е налога произойдет на 7 000 руб.

50 300 – 7 000 = 43 300 руб.;

– по техн ческому ремонту: 7 000 руб.

В первом случае контрольная цифра меньше уплаченных взно-

Налог, подлежащ й уплате в бюджет, составит:

– по перевозке грузов:

Задачи для самостоятельного решения

Задача 15. Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Задание:

Исчислите сумму единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, необходимую к уплате за год.

100

Задача 16. Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Организация оказывает услуги по перевозке пассажиров. У неё в собственности находится 7 маршрутных газелей с 12 посадочными местами и 3 маршрутные газели с 15 посадочными местами. В течение одного квартала на рейс не выходила и была снята с учета 1 газель с 12 посадочными местами. Взносы в государственные внебюджетные фонды за год у организации составили 65 000 руб.

Задан е:

Исч сл те сумму единого налога на вмененный доход для от-

2. Организация вправе применять ЕНВД:

а) при грузоперевозках, эксплуатирующими не более 20 ТС; б) при грузоперевозках, эксплуатирующими не более 10 ТС;

в) 15%; г) 6, 15 и 20%.

4. Объектом налогообложения при ЕНВД является …

а) базовая доходность; б) вменённый доход; в) выручка организации;

г) физические показатели.

101

5. Налоговый период при ЕНВД:

а) месяц; б) квартал;

в) полугодие; г) год.

6. Предоставление декларации по ЕНВД предоставляется:

а) не позднее 15 ч сла следующего месяца после налогового периода; б) не позднее 20 ч сла следующего месяца после налогового периода; в) не позднее 30 ч сла следующего месяца после налогового периода;

10. Физическим показателем для расчёта ЕНВД при оказании услуг по ТО является …

а) количество автомобилей; б) количество работников; в) квадратные метры; г) стоимость работ.

Ответы на тест № 12 1.В; 2.А; 3.В; 4.Б; 5.Б; 6.Б; 7.А; 8.Б; 9.Г; 10.Б.

102

8.Налог на прибыль организации в РФ.

9.Упрощенная система налогообложения в РФ.

10.Налог на имущество предприятий в РФ, особенности форми-

рования налоговой базы.

103