14. Профессиональный налоговый вычет может быть предоставлен…
а) любой организации; б) только ИП;
в) ИП и физическим лицам; г) только физическим лицам.
СибАДИ15. Налоговая ставка по дивидендам, выплачиваемым резиденту,
составляет …
а) 35%; б) 9%; в) 15%; г) 13%.
Ответы на тест № 6 1.Г; 2.Б; 3. ; 4.В; 5. ; 6.В; 7.Г; 8. ; 9.Б; 10.Г;
11.В; 12.В; 13.Г; 14.Г; 15.Б.
Вопросы и задания для самостоятельного изучения
1. Как учитываются вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг)? Что включается в стоимость данных товаров (работ, услуг) при исчислении НДФЛ?
2. Учитываются ли в налогооблагаемой базе платежи, произведенные иностранным гражданам, пребывающим на территории РФ 120 дней, за последние 12 месяцев?
3. Рассмотрите заполнение справки 2-Н ФЛ, а также заполнение декларации 3-НДФЛ.
Тема 6. Налог на прибыль организаций (презентация 6)
Взимание налога на прибыль с организаций осуществляется в соответствии с гл.25 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2002 г.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Три категории налогоплательщиков данного налога: 1)российские организации – для них прибыль – это полученный
доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;
55
2)иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, – для них прибыль – по-
лученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину расходов, произведенных данными представительствами;
3)иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, – для них прибыль – это доход, полученный от источников в РФ.
Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, однако данная цена в соот-
ветств |
|
со ст.40 НК РФ не должна отклоняться от среднерыночной в |
|||||||||||||||||||
большую ли меньшую сторону более чем на 20% [3]. |
|
|
|
|
|||||||||||||||||
С |
|
|
расходов организации с целью нало- |
||||||||||||||||||
|
|
Класс ф кац я доходов |
|||||||||||||||||||
гообложен я представлена на рис.1 [3, 15]. |
|
|
|
|
|||||||||||||||||
|
|
Все доходы орган зации подразделяются [3]: |
|
|
|
|
|||||||||||||||
|
|
1.На доходы от |
|
(ст.249 НК РФ). |
|
|
|
|
|||||||||||||
|
|
2.Внереал зац онные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ. |
|||||||||||||||||||
реализации |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
Классификация доходов и расходов организа- |
|
|
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
ции с целью налогообложения прибыли |
|
|
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Доходы от |
|
|
Расходы, связанные |
|
Внереализацион- |
|
|
|
Внереализаци- |
|
|||||||||
|
|
реализации |
|
с производством и |
|
ные доходы |
|
|
|
онные расхо- |
|
||||||||||
|
|
(ст.249) |
|
реализацией |
|
|
|
(ст.250) |
|
|
|
ды (ст. 265) |
|
||||||||
|
|
|
|
|
б(ст.А253) |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Д |
||||||||||||||||
|
|
материальные расходы; |
|
||||||||||||||||||
|
|
расходы на оплату труда; |
|
||||||||||||||||||
|
|
|
суммы начисленной амортизации; |
||||||||||||||||||
|
|
|
прочие расходы |
|
|||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 1. Классификация доходов и расходов |
||||||||||||||
|
|
Расходами признаются обоснованныеИи документально под- |
|||||||||||||||||||
твержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. |
|||||||||||||||||||||
|
|
Под обоснованными расходами понимаются экономически оп- |
|||||||||||||||||||
равданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. То есть расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности и получения дохода.
56
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, расходы, учитываемые при налогообложении
прибыли, должны отвечать следующим условиям [15]: |
|
С |
|
1. |
Приносить доходы. |
2. |
Документально быть подтверждены (оформлены в соответст- |
вии с законодательством). |
|
3.Быть обоснованы (экономически оправданы, оценка которых
Еслинекоторые затраты с равными основаниями можно отнести
выражена в денежной форме).
Расходы подразделяются [3, 15]:
1.На расходы, связанные с производством и реализацией.
2.Внереал зац онные расходы определяются ст.265 НК РФ и
возникают в знач тельной степени по тем же основаниям, что и внереализац онные доходы.
к нескольк м группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определ ть х группу.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подраз-
деляются: |
|
|
|
|
на материальные расходы; |
||
|
расходы на оплату труда; |
|
|
|
суммы начисленной амортизации; |
||
|
прочие расходы. |
|
|
|
|
бА |
|
Для целей налогообложения начисление амортизации возможно |
|||
следующими двумя методами [3]: |
|||
|
|
|
Д |
1)линейным (может использоваться для всех амортизационных групп);
2)нелинейным (может использоваться только для имущества, относящегося с 1 по 7 амортизационную группу включительно).
Организации при исчислении налога на прибыль для определения доходов и расходов имеют право использовать один из двух ме-
тодов: метод начислений или кассовый метод.
При использовании метода начислений датой получения дохода
ирасхода признаётся дата реализации товаров (работ, услуг) или дата фактического осуществления расходов независимо от фактического поступления или списания денежных средств.
При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банкахИ
57
или в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%, из которых 2% поступает в федеральный бюджет и 18% ‒ в региональ- Сный. По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются дру-
гие ставки в соответствии со ст. 284 НК РФ [3].
Налоговый пер од по налогу на прибыль ‒ календарный год. Отчетныепер оды–первыйквартал,полугодие,девятьмесяцев.
лежащ й уплате по стечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим годом. По отчетным налогбАна пр ыль уплачивается не позднее 28 числа сле-
периодамумма налога определяется как произведение налоговой ставки на налоговую базу. Налоговая декларация и налог на прибыль, под-
дующего месяца после отчетного периода.
Сп сок рекомендуемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : феде- ральныйзаконРФ31.07.1998№146-ФЗ (ред.от19.02.2018)–Режимдосту- па: http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 19671/, свободный. – Загл.сэкрана(датао ращениякресурсу:27.04.2018).
2.НалоговыйкодексРоссийскойДФедерации(частьвторая):феде- ральныйзаконРФ05.08.2000№117-ФЗ(ред.от19.07.2018)–Режимдосту- па:http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 28165/,свободный.– Загл.сэкрана(датаобращениякресурсу:27.07.2018).
1.Являются ли обособленные подразделенияИорганизации плательщиками налога на прибыль?
2.На какие группы классифицируются доходы и расходы организации?
3.Назовите основную группировку расходов от реализации.
4.Перечислите внереализационные доходы.
5.К каким доходам относятся излишки материальнопроизводственного запаса, выявленные в организации в результате инвентаризации?
58
6. Назовите основные признаки, по которым затраты организации относятся на расходы в целях налогообложения прибыли.
7. Какие расходы нормируются с целью исчисления налога на прибыль?
8. Как определяется стоимость безвозмездно полученного иму- |
||
С |
|
|
щества? |
|
|
9. Как определяется доход организации, полученный в ино- |
||
странной валюте? |
|
|
10. В как х размерах учитывается доход организации, получен- |
||
сроки |
|
|
ный в натуральной форме? |
|
|
11. Как е существуют методы определения доходов и расходов |
||
по налогу на пр |
ыль? |
|
12. В как е |
организация обязана предоставить в налоговый |
|
прибыль |
? |
|
орган декларац ю по налогу на |
||
|
Пр мер решения задач по теме |
|
Задача 10. Расчет налога на прибыль организации |
||
|
А |
|
За налоговый период организация: |
|
|
1) предоставила транспортных услуг по перевозке грузов на |
||
сумму 9 600 000 руб. (в том числе НДС); |
||
2) предоставила услуг по техническому ремонту автомобильно- |
||
го транспорта на сумму 850 000 руб. (без Н С);
3) |
расходы по приобретенным запчастям, топливу и ГСМ со- |
|
ставили 4 800 000 руб. (без НДС); |
|
|
4) |
расходы на заработную плату и общехозяйственные расходы |
|
составили 3 200 000 руб. (без НДС), в том числе сверхнормативные |
||
|
|
И |
расходы на оплату суточных по командировкам – 15 000 руб.; |
||
5) |
реализовала легковой автомобильДза 180 000 руб. (первона- |
|
чальная стоимость – 250 000 руб., срок полезного использования – |
||
72 месяца, срок эксплуатации – 36 месяцев, амортизация начислялась |
||
линейным методом); |
|
|
6) |
реализовала грузовой автомобиль за 120 000 руб. (первона- |
|
чальная стоимость – 500 000 руб., срок полезного использования – 120 месяцев, срок эксплуатации – 140 месяцев, амортизация
умм ляялась нелинейным методом);
7)начислила дивиденды в размере 100 000 руб.
За предшествующий налоговый период организация имелауммму неперенесенного убытка в размере 560 000 руб.
59
Задание:
Исчислите налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджеты разных уровней.
Решение:
При решении задач на данную тему руководствуемся положе-
С1-й этап: определим доход организации за налоговый период. Весь доход орган зац складывается из дохода от реализации и вне-
ниями главы 25 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная как разность между полученными доходами и произведенными расходами (НК РФ, ст. 247). Решение задачи осуществим в 3 этапа.
онных доходов.
Доходы от реал зации составили:
5. |
доход от услуг по перевозке грузов: |
|
9 600 000 – [(9 600 000 ∙ 18% ) : 118%] = 9 600 000 – 1 464 407 = |
||
= 8 135 593 |
.; |
|
реализац |
||
6. |
доход от услуг по техническому ремонту: 850 000 руб. |
|
Внереал зац онные доходы: |
||
7. |
доход от продажи легкового автомобиля, полученный как раз- |
|
|
руб |
|
|
|
А |
ница между ценой продажи и остаточной стоимостью автомобиля:
– норма амортизации при нелинейном методе начисления амортизации: 1 ∙ 100% /72 = 1,3889;Д
– ежемесячная амортизация:
250 000 ∙ 1,3889 / 100% = 3 472 руб.;
– остаточная стоимость:
250 000 – 3 472 ∙ 36 мес. = 125 008 руб.;
– доход от продажи легкового автомобиля: 180 000 – 125 008 = 54 992 руб.;
8.доход от продажи грузового автомобиля – 120 000 руб., поскольку амортизация была начислена в полном объеме.
Таким образом, все доходы организацииИсоставили: 8 135 593 + 850 000 + 54 992 + 120 000 = 9 160 585 руб.
2-й этап: определим расходы организации за налоговый период. Согласно п.1 ст.264 НК РФ с 2009 г. было отменено нормирование суточных для целей налога на прибыль. При определении налогооблагаемой базы не учитываются дивиденды (НК РФ, ст. 270, п.1).
Расходы за налоговый период составили: 4 800 000 + 3 200 000 = 8 000 000 руб.
60
3-й этап: рассчитаем налог на прибыль организации. Налогооблагаемую базу необходимо уменьшить на сумму неперенесенного убытка прошлых лет (НК РФ, ст. 283).
Налогооблагаемая база:
9 160 585 – 8 000 000 – 560 000 = 600 585 руб.
СНалог на прибыль:
600 585 ∙ 20% = 120 117 руб.
Налог на пр быль, уплачиваемый в федеральный бюджет: 600 585 ∙ 2% = 12 012 руб.
финансовНалог на пр быль, уплачиваемый в региональный бюджет:
600 585 ∙ 18% = 108 105 руб.
Ответ. По тогам налогового периода организация уплатит на-
лог на пр быль в размере 120 117 руб., из которых Министерством
будетнаправлено в федеральный бюджет 12 012 руб. и в региональный бюджет 108 105 руб.
Задачи для самостоятельного решения
Задача 11. РасчетАналога на прибыль организации
За налоговый период организация предоставила автотранспортных услуг на сумму 3 500 000 руб. (без Н С), себестоимость которых составила 3 000 000 руб. Плата за предоставленные услуги поступила в размере 3 200 000 руб. Для целей налогообложения на предприятии применяется метод начислений.
При проведении налоговой проверки было установлено, что одному из клиентов (ООО «Парус») предоставлялись транспортные ус-
луги по цене ниже, чем прочим клиентам (800 авт.-ч по тарифу |
|
|
И |
150 руб./авт.-ч). Рыночный тариф по данному виду перевозок состав- |
|
ляет 400 руб./авт.-ч. |
Д |
Задание:
Определите налог на прибыль, исчисленный организацией и доначисленный в результате налоговой проверки.
61
Тест № 7
1. Для российской организации объектом налогообложения по налогу на прибыль является …
а) доход, уменьшенный на сумму расхода; б) доход;
в) доход российских и иностранных организаций; г) доход орган зац , полученный как на территории РФ, так и за её
пределами.
реализации |
|
2. В орган |
доходами от реализации признаются … |
Са) выручка от |
и услуг собственного производства, за ис- |
ключен ем переданных для со ственного потребления;
обретенных |
|
б) выручка от реал зац |
и услуг как собственного производства, так и |
ранее пр |
товаров (работ, услуг); |
в) только выручка от |
услуг собственного производства; |
г) выручка от реал зац и услуг, выраженная в денежной форме. |
|
4. При создании организацииАв налоговом периоде среднегодовая
3. К внереализационным доходам организации относят …
а) безвозмездно переданное имущество; б) доход прошлых лет, выявленный в отчетном году;
в)единыйналогнавмененныйдоходдляотдельныхвидовдеятельности; г) уплаченные пени и штраф.
а) исходя из количества месяцев вДналоговом периоде; б) количества месяцев деятельности организации в налоговом
стоимость имущества для расчета налога на имущество орга-
низации определяется …
г) количества месяцев в налоговом периоде, увеличенныхИна единицу.
периоде; в) количества месяцев деятельности организации в налоговом перио-
де, увеличенных на единицу;
62
5. Среднегодовую стоимость имущества за налоговый период по налогу на имущество организации рассчитывают исходя из …
а) остаточной стоимости – российские и иностранные организации; б) остаточной стоимости – российские организации и постоянные
представительства иностранных организаций; стоимости приобре- |
||
С |
|
|
тения – прочие иностранные организации; |
||
в) первоначальной стоимости – российские организации и постоян- |
||
ные представ тели |
ностранных организаций; инвентаризацион- |
|
ной сто мости – прочие иностранные организации; |
||
мости |
||
г) остаточной сто |
– российские организации и постоянные |
|
представ тели ностранных организаций; инвентаризационной |
||
сто |
– проч е |
ностранные организации. |
6. Объектами налогоо ложения для иностранных организаций по
мебель иностранных организацийА;
налогу на мущество являются …
а) здан я, находящ еся на территории РФ, – для всех иностранных
орган |
зац й; |
б) здан я |
– для постоянных представительств иностранных |
организаций; здания, находящиеся на территории РФ, – для прочих |
|
в) здания и мебель, находящиеся на территории РФ, – для всех иностранных организаций;
а) на дату оплаты отгруженной продукцииД; б) на дату подписания договора; в) на дату реализации;
г) здания, принадлежащие на праве собственности, – для всех иностранных организаций.
7. Доход, стоимость которого выражена в условных единицах, пе-
ресчитывается по курсу …
г) в зависимости от утвержденного учетной политикой метода при-
знания доходов. |
И |
|
8. Не подлежат налогообложению доходы организации в виде …
а) процентов по кредитам; б) имущества, полученного в виде целевого финансирования;
в) безвозмездно полученного имущества; г) дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде.
63
9.При осуществлении организацией различных видов деятельности общехозяйственные расходы распределяются пропорцио-
нально …
а) размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в об-
щей сумме выручки; |
|||
С |
|
||
б) прямым расходам; |
|||
в) среднесписочной численности работников по каждому виду дея- |
|||
тельности; |
|
||
г) фонду оплаты труда работников по каждому виду деятельности. |
|||
Расходами |
|||
10. |
|
пр знаются … |
|
а) обоснованные |
документально подтвержденные затраты, направ- |
||
ленные на получен е дохода; |
|||
|
|
бА |
|
б) документально подтвержденные затраты, произведенные органи- |
|||
зац |
ей; |
|
|
в) затраты, выраженные в денежной величине; |
|||
г) эконом чески оправданные затраты. |
|||
11. В орган зац |
к амортизируемому имуществу относится |
||
имущество …
а) со сроком полезного использования более 12 месяцев любой стоимости;
б) со сроком полезного использования 12 месяцев и первоначальной
12. В организации к основным средствамДотносится имущество …
стоимостью 40 000 руб.;
в) с первоначальной стоимостью 20 000 руб. независимо от срока по-
лезного использования;
г) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первона-
чальной стоимостью более 100 000 руб. |
И |
|
а) со сроком полезного использования более 12 месяцев любой стоимости;
б) со сроком полезного использования 12 месяцев и первоначальной стоимостью 40 000 руб.;
в) с первоначальной стоимостью 20 000 руб. независимо от срока полезного использования;
г) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
64
13. Организация обязана распределять амортизируемое имущество по амортизационным группам в соответствии …
а) с первоначальной стоимостью имущества; б) со сроком полезного использования имущества;
в) с классификацией, принятой в бухгалтерском учете; г) с классификацией, принятой в учетной политике.
14. Для целей налогового учета организация может начислять аморт зац ю следующими методами:
а) только |
нейным; |
|
б) только нел нейным; |
|
|
С |
по конкретному объекту амортизируе- |
|
в) |
нел |
|
мого |
мущества; |
|
г) |
, нел |
или иным методом, принятым в бухгалтер- |
линейнымском учете.
а) цены сделкиб; б) рыночной цены;
15. Внереал зац онные доходы организации, полученные в нату-
ральной форме, уч тываются исходя из …
в) цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ; г) цены сделки или рыночной цены в зависимости от положений
учетной политикиАТП.
а) в отчетном периоде, в которомДони имели место; б) в отчетном периоде, в котором была произведена оплата;
16. При применении в организации метода начисления признание
доходов и расходов происходит …
в) в отчетном периоде, в котором они имели место и была произведена оплата;
г) на дату, которая установлена региональными законодательными
актами. |
И |
|
65
17. Кассовый метод признания доходов и расходов организации имеют право применять, когда в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации ТРУ не превысила за каждый квартал …
а) 3 млн руб.; б) 5 млн руб.; в) 1 млн руб.;
г) от 3 до 5 млн руб.
18. Орган зац я, понесшая убыток в предыдущем налоговом пе-
, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового |
|
С |
|
пер ода на всю сумму … |
|
а) полученного у ытка; |
|
б) полученного у ытка, но не |
олее 50% облагаемой базы текущего |
налогового пер ода; |
|
в) полученного у ытка, но не |
олее 20% облагаемой базы каждого те- |
риоде |
|
кущего налогового периода; |
|
г) полученного у ытка, но не |
олее 20% облагаемой базы текущего |
налогового периода. |
|
19. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыть орга- |
|
низация уплачивает в юджет до … |
|
а) 15 числа каждого месяца; |
|
б) 20 числа каждого месяца; |
|
бА |
|
в) 28 числа каждого месяца; |
|
г) 30 числа каждого месяца. |
|
20. Налоговый учет в организацииД– это …
а) система обобщения данных для определения налоговой базы на основе данных первичного учета;
б) сбор информации, предоставляемой по требованию налоговых ор-
ганов; |
И |
в) сбор и обработка информации, предоставляемой по требованию руководства организации;
г) сбор и обработка информации, предоставляемой по требованию в органы статистики.
Ответы на тест № 7 1.А; 2.Б; 3.Б; 4.А; 5.Г; 6.Б; 7.В; 8.Б; 9.А; 10.А; 11.Г;
12.А; 13.Б; 14.В; 15.В; 16.А; 17.В; 18.А; 19.В; 20.А.
66
Вопросы и задания для самостоятельного изучения
1. При каком условии организации имеют право уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль?
2. Рассмотрите размер ставок в зависимости от вида дохода, ус- Становленных НК РФ.
3. По какой ставке облагается прибыль, полученная Центральным банком РФ?
4. В как х пределах может быть понижен налог на прибыль? единого5. Рассмотр те условия применения упрощенной системы налогообложен я (УСН) единого налога на вмененный доход для отдельных в дов деятельности (ЕНВД).
6.Определ текоэффициент-дефлятор,применяемыйприрасчете налоганавмененныйдоходдляотдельныхвидовдеятельности.
Тема 7. Налог на мущество организаций (презентация 7)
Налогоплательщики (ст. 373 и ст.306 НК РФ) [3]:
1)российские организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогоо ложения;
2)иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объект налогообложения (ст. 374 НК РФ).
С 2013 г. объектом налогообложения признаётся недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование и т.д.), учитываемое на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Движимое имущество, принятое на учет с 2013 г., не является объектом налогообложения [3].
Не признается объектом налогообложения (ст.374 НК РФ):
1)земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие объекты природопользования);
2)имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральными органами исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служ-
ба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;бАИ
67
3)основные средства, относящиеся к 1 и 2-й амортизационным группам;
4)объекты культурного наследия федерального значения, ядер-
ные установки для научных целей, |
ледоколы, космические объ- |
|
екты и др. |
|
|
С |
определяется |
как среднегодовая стоимость |
Налоговая база |
||
имущества (ст.375 НК РФ).
реднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложен я вел ч н остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу [3].
Налоговый пер од (ст.379 НК РФ) – календарный год. Отчетные пер оды – 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев. Региональные
органы |
|
вправе не устанавливать отчетные периоды. |
власти |
||
Налоговая ставка (ст.380 НК РФ) [3]: |
||
1) |
не |
2,2%.; |
2) |
не |
1,9% в 2018 г. − в отношении магистральных трубо- |
проводов, линий энергопередачи и сооружений, являющихся неотъ- |
||
|
|
более |
емлемой частью указанных о ъектов; |
||
3) |
не более 1,3% в 2018 г. − в отношении железнодорожных пу- |
|
тей общего пользования и сооружений, являющихся неотъемлемой |
||
частью указанных объектов. |
||
|
|
А |
Налоговые льготы (ст.381 НК РФ) [3]. |
||
Освобождаются от налогообложения: |
||
1)организациииучрежденияуголовно-исполнительнойсистемы; |
||
|
|
И |
2) |
религиозные организации; |
3) |
общероссийские общественныеДорганизации инвалидов; |
4) |
организации, производящие фармацевтическую продукцию; |
5) |
имущество государственных научных центров и т.д. |
Сумма налога определяется как произведение налоговой базы на налоговую ставку. Сроки уплаты налога устанавливаются органами субъектов РФ.
68
Список рекомендуемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : федеральный закон РФ 31.07.1998№ 146-ФЗ(ред. от 19.02.2018)– Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/, свободный. – Загл.сэкрана(датаобращениякресурсу:27.04.2018).
2.НалоговыйкодексРоссийскойФедерации(частьвторая):федеральный закон РФ 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.07.2018) – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/, свободный. – Загл. сэкрана(датаобращен якресурсу:27.07.2018).
3. О налоге на имущество организаций : Письмо ФНС РФ |
||||||
С |
ГИ-6-21/136@. |
– |
Режим |
доступа: |
||
от17.02.2005 |
№ |
|||||
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52344/, − свободный. – |
||||||
Загл.сэкрана(датао |
кресурсу:15.01.2018). |
|
|
|||
|
|
Контрольные вопросы и задания |
|
|||
ращения |
|
|
|
|||
1. |
Какое |
мущество относится к объекту налогообложения? |
||||
2. |
На каких счетах |
ухгалтерского учета учитывается налогооб- |
||||
лагаемое имущество? |
|
|
|
|
||
3. |
Какими законодательными актами определяется налог на |
|||||
имущество? |
|
|
|
|
|
|
4. |
Уплачивает ли налог на имущество организация, применяю- |
|||||
щая специальный налоговый режим? |
|
|
|
|||
5. |
бА |
|
||||
Какой аналог налога на имущество организаций применяется |
||||||
в отношении физических лиц, в чем различие этих налогов? |
|
|||||
6. |
От какого вида стоимости имущества организация рассчиты- |
|||||
вает налог на имущество? |
|
|
|
|||
7. |
Дайте определение инвентаризационнойДстоимости. |
|||||
8. |
Дайте определение остаточной стоимости. |
|
|
|||
9. |
Каков порядок расчета средней и среднегодовой стоимости |
|||||
имущества? |
|
|
|
|
|
|
10. |
Какие ставки и сроки уплаты налога на имущество установ- |
|||||
лены законодательством? |
И |
|||||
|
|
|
||||
11. |
Каков порядок исчисления авансовых платежей по налогу на |
|||||
имущество организаций? |
|
|
|
|||
69
Пример решения задач по теме
Задача 7. Расчет налога на имущество организации
На 1 января в собственности организации находится следующее
имущество: |
|
|
|
|
|
|
1) |
транспортные |
средства |
с |
остаточной |
стоимостью |
|
|
2 600 000 руб.; |
|
|
|
|
|
2) |
здан я |
сооружения |
с |
остаточной |
стоимостью |
|
|
10 500 000 руб.; |
|
|
|
|
|
3) |
земельный участок стоимостью 900 000 руб.; |
|
||||
4) |
станки |
прочее оборудование |
с остаточной |
стоимостью |
||
С |
|
|
|
|
|
|
|
840 000 руб.; |
|
|
|
|
|
5) |
матер алы на складе на сумму 80 000 руб. |
|
||||
Ежемесячно по всему имуществу организации для целей нало- |
||||||
гового учета нач сляется амортизация в размере 170 000 руб. Одно из |
||||||
|
с остаточной стоимостью 1 600 000 руб. и ежемесячной сум- |
|||||
зданий |
|
|
|
|||
мой аморт зац |
13 600 |
. располагается в другом субъекте РФ, |
||||
ставка налога на |
мущество в котором составляет 2%. По местонахо- |
|||||
ждению организации действует ставка 2,2%. |
|
|||||
Заданиеруб:
низация по местонахождениюАимущества и по местонахождению организации в каждый из расчетныхДпериодов и по итогам налогового периода. Для удобства расчетов заполните табл.1.
Исчислите налог на имущество, который должна уплатить орга-
Решение:
При решении задач на данную тему руководствуемся положениями главы 30 НК РФ. Решение задачи осуществим в 3 этапа.
–земельный участок (НК РФ, ст.374, п.4);И
–материалы, поскольку не являются объектом основных средств (НК РФ, ст.374, п.1).
2-й этап: определим среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества.
Остаточная стоимость амортизируемого имущества на
01января:
–по месту нахождения организации:
2 600 000 + (10 500 000 – 1 600 000) + 840 000 = 12 340 000 руб.;
– по месту нахождения недвижимого имущества: 1 600 000 руб.
70
Ежемесячная сумма начисляемой амортизации:
– по месту нахождения организации: 170 000 – 13 600 = = 156 400 руб.;
– по месту нахождения недвижимого имущества: 13 600 руб. Для удобства расчетов заполним табл. 1 отдельно для имущества,
находящегося по месту расположения организации, и по месту расположениянедвижимогоимущества,находящегосявдругомсубъектеРФ.
реднегодовая сто мость имущества за отчетный период определяетсякакразделеннаяна13сумма остаточнойстоимостиимущества:
|
|
– по месту |
|
организации: |
|
|
|
|
|
|
|
148 220 800 : (12 мес. + 1 мес.) = 11 401 600 руб.; |
|
|
|||||
С |
|
недвижимого имущества: |
|
|
|||||
|
|
– по месту |
|
|
|
||||
|
|
19 739 200 : (12 мес. + 1 мес.) = 1 518 400 руб. |
|
|
|
||||
|
|
умма налога за налоговый период: |
|
|
|
|
|||
|
|
– по месту |
|
организации: |
|
|
|
|
|
|
|
11 401 600 ∙ 2,2% = 250 835 |
.; |
|
|
|
|
||
|
нахождения |
|
|
|
|
|
|||
|
|
– по месту нахождения недвижимого имущества: |
|
|
|||||
|
|
1 518 400 ∙ 2% = 30 368 руб.; |
|
|
|
|
|||
|
|
– общая сумма налога: |
|
|
|
|
|
||
|
|
250 835 + 30 368 = 281 203 |
. |
|
|
|
|
||
|
|
руб |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 1 |
|
|
|
Данные для расчета среднегодовой стоимости |
|||||||
|
|
налогооблагаемого имущества за налоговый период |
|||||||
|
|
|
А |
|
|
||||
|
|
Показатель |
|
|
Остаточная стоимость, руб. |
|
|||
|
|
|
по месту нахождения |
другой субъект РФ |
|
||||
|
|
|
|
организации |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
2 |
|
|
3 |
|
|
|
|
|
|
Д |
|
|||
|
По состоянию на: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
01 |
января |
|
|
12 340 000 |
|
|
1 600 000 |
|
|
01 |
февраля |
|
|
12 183 600 |
|
|
1 586 400 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
01 |
марта |
|
|
12 027 200 |
|
|
1 572 800 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
01 |
апреля |
|
|
11 870 800 |
|
|
1 559 200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
И |
|
||
|
Итого на 30 апреля |
|
|
48 421 600 |
|
|
6 318 400 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
01 |
мая |
|
|
11 714 400 |
|
|
1 545 600 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
01 |
июня |
|
|
11 558 000 |
|
|
1 532 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
01 |
июля |
|
|
11 401 600 |
|
|
1 518 400 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого на 31 июля |
|
|
83 095 600 |
|
|
10 914 400 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
71
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Окончание табл. 1 |
|
|
|
|
|
1 |
|
2 |
|
|
|
3 |
|
01 |
сентября |
|
|
11 088 800 |
|
1 491 200 |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
01 |
октября |
|
|
10 932 400 |
|
1 477 600 |
||||
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Итого на 31 октября |
|
116 362 000 |
|
15 388 000 |
|||||
|
01 |
ноября |
|
|
10 776 000 |
|
1 464 000 |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
01 |
декабря |
|
|
10 619 600 |
|
1 450 400 |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
30 |
декабря |
|
|
10 463 200 |
|
1 436 800 |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
Итого |
|
148 220 800 |
|
19 739 200 |
||
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
риоды |
|
|
|
|
|
||||
С3-й этап: сч сл м сумму авансовых платежей за расчетные пе- |
||||||||||
|
|
|
. Расчет про зводится аналогично расчету за налоговый период |
|||||||
|
с той разн цей, что сумма налога определяется делением на 4. |
|||||||||
|
|
|
бА |
|
|
|||||
|
|
Средняя сто мость имущества: |
|
|
|
|
||||
|
|
– по месту нахождения организации за 1-й квартал: |
|
|||||||
|
|
48 421 600 : (3 мес. + 1 мес.) = 12 105 400 руб.; |
|
|
||||||
|
|
– по месту нахождения недвижимого имущества за 1-й квартал: |
||||||||
|
|
6 318 400 : (3 мес. + 1 мес.) = 1 579 600 руб.; |
|
|
||||||
|
|
– по месту нахождения организации за 1-е полугодие: |
|
|||||||
|
|
83 095 600 : (6 мес. + 1 мес.) = 11 870 800 руб.; |
|
|
||||||
|
|
– |
по |
месту |
нахождения |
недвижимого |
имущества |
|||
|
|
|
|
|
|
Д |
||||
за 1-е полугодие:
10 914 400 : (6 мес. + 1 мес.) = 1 559 200 руб.;
– по месту нахождения организации за 9 месяцев: 116 362 000 : (9 мес. + 1 мес.) = 11 636 200 руб.;
– по месту нахождения недвижимого имущества за 9 месяцев: 15 388 000 : (9 мес. + + 1 мес.) = 1 538 800 руб.
Сумма налога:
– по месту нахождения организации за 1-й квартал:
(12 105 400 руб. ∙ 2,2%) / 4 = 66 |
580 руб.; |
|
– по месту нахождения недвижимого имущества за 1-й квартал: |
||
(1 579 600 руб. ∙ 2%) / 4 = 7 898 |
руб.; |
И |
– по всему предприятию за 1-й квартал: |
|
|
66 580 + 7 898 = 74 478 руб.; |
|
|
– по месту нахождения организации за 1-е полугодие: |
||
(11 870 800 руб. ∙ 2,2%) / 4 = 65 |
289 руб.; |
|
72
– |
по |
месту |
нахождения |
недвижимого |
имущества |
за 1-е полугодие: |
|
|
|
||
(1 559 200 руб. ∙ 2%) / 4 = 7 796 руб.; |
|
|
|||
– по всему предприятию за 1-е полугодие: |
|
||||
65 289 + 7 796 = 73 085 руб.; |
|
|
|||
С |
|
|
|
||
– по месту нахождения организации за 9 месяцев: |
|
||||
(11 636 200 руб. ∙ 2,2%) / 4 = 63 999 руб.;
– по месту нахождения недвижимого имущества за 9 месяцев: (1 538 800 руб. ∙ 2%) / 4 = 7 694 руб.;
нахождения– по всему предпр ятию за 9 месяцев:
63 999 + 7 694 = 71 693 руб.
Оплата в бюджет в 4-м квартале:
– по месту |
организации: |
руб |
|
250 835 – (66 580 + 65 289 + 63 999) = 54 967 руб.; |
|
– по месту |
недвижимого имущества: |
30 368 – (7 898 + 7 796 + 7 694) = 6 980 руб.; |
|
– по всему предпр ятию: |
|
54 967 + 6980 = 61 947 |
. |
А |
|
Ответ. По месту нахождения организации в расчетные периоды |
|
должно быть исчислено и уплачено 66 580, 65 289 и 63 999 руб. соответственно, по месту нахождения недвижимого имущества – 7 898, 7 796 и 7 694 руб. соответственно. По итогам налогового периода по
|
Д |
|
месту нахождения организации налог составит 250 835 руб., по месту |
||
нахождения недвижимого имущества – 30 368 руб., общая сумма на- |
||
лога на имущество – 281 203 руб. |
|
|
|
Задачи для самостоятельного решения |
|
|
|
И |
Задача 10. Расчет налога на имущество организации |
||
На1январянабалансеорганизациичислитсяследующееимущество: |
||
1) |
транспортныесредствасостаточнойстоимостью1500000руб.; |
|
2) |
здания и сооружения с остаточной стоимостью 3 500 000 руб.; |
|
3) |
земельный участок стоимостью 1 200 000 руб.; |
|
4) |
запасные части – 120 000 руб.; |
|
5) |
станки и прочее оборудование с остаточной стоимостью |
|
|
1 400 000 руб., из которых 10% переданы в аренду; |
|
6)дебиторская задолженность – 240 000 руб.;
7)материалы на сумму 80 000 руб.;
8)два автомобиля, взятые в аренду у другой организации, стои-
мостью 750 000 руб. каждый.
73
Амортизация для целей налогового учета за январь составила 97 000 руб. На предприятии применяется линейный метод начисления амортизации. 20 марта организация приобрела автомобиль стоимостью 650 000 руб. со сроком полезного использования 6 лет (для удобства расчетов ежемесячную сумму амортизации округлить до тысяч). По местонахождению организации действует ставка 2,2%.
Задание:
Исч сл те налог на имущество организации в расчетных и налоговом пер одах. Для удобства расчетов заполните табл.2.
|
|
|
|
|
Таблица 2 |
|
СДанные для расчета среднегодовой стоимости |
||||||
|
|
|
налогоо лагаемого имущества за налоговый период |
|||
|
|
|
бА |
Остаточная стои- |
|
|
|
|
Показатель |
Начисляемая амортизация |
|
||
|
|
|
|
за последний месяц, руб. |
мость, руб. |
|
|
и |
|
|
|||
|
По состоян ю на: |
|
|
|||
|
01 |
января |
|
|
|
|
|
01 |
февраля |
|
|
|
|
|
01 |
марта |
|
|
|
|
|
01 |
апреля |
|
|
|
|
|
Итого на 30 апреля |
|
|
|
||
|
01 |
мая |
|
|
|
|
|
01 |
июня |
|
|
|
|
|
01 |
июля |
|
Д |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Итого на 31 июля |
|
|
|
||
|
01 |
августа |
|
|
|
|
|
01 |
сентября |
|
|
|
|
|
01 |
октября |
|
|
|
|
|
Итого на 31 октября |
И |
|
|||
|
|
|
|
|||
|
01 |
ноября |
|
|
|
|
|
01 |
декабря |
|
|
|
|
|
01 |
января следующего года |
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
74
Тест № 8
1. Налог на имущество уплачивает …
а) организация, применяющая специальный налоговый режим; б) организация в отношении дороги общего пользования; в) организация в отношении федеральной автомобильной дороги; г) никто из вышеперечисленных.
Сбыть …
2. Законами субъектов РФ тариф транспортного налога может
а) увел чен в 15 раз; б) уменьшен в 7 раз;
в) увел чен (уменьшен) в 10 раз;
быть |
|
г) не может |
зменен. |
3.иСрок, в течен е которого организация обязана зарегистриро- |
|
вать транспортное средство в Государственной инспекции … |
|
а) до пяти дней; |
А |
|
|
б) до десяти дней; в) до трёх месяцев; г) не ограничен.
4.Объектом налогообложения по налогу на имущество для российской организации признается …
а) недвижимое имущество; |
|
б) движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе; |
|
в) движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в ка- |
|
|
И |
честве объекта основных средств, включая имущество, взятое в |
|
аренду; |
Д |
г) недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств, включая имущество, сданное в аренду.
5. Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество …
а) земельные участки, водные объекты, все имущество федеральных органов исполнительной власти;
б) земельные участки, водные объекты, имущество федеральных органов исполнительной власти, используемое для обеспечения охраны правопорядка в РФ;
75
в) земельные участки, водные объекты, имущество федеральных и законодательных органов субъектов РФ;
г) земельные участки, водные объекты, имущество федеральных и муниципальных органов РФ.
С6. Ответственность организации при нарушении правил государ-
ственной регистрации транспортных средств …
а) предупреждение или штраф в размере до 5 000 руб.;
б) штраф в размере от 5 000 до 10 000 руб.;
в) предупрежден е ли штраф в размере от 1 000 до 3 000 руб.; г)считываетсяштраф в размере 100 руб.
7. реднегодовая сто мость имущества за налоговый период рас-
как …
г) разделеннаябАна 13 сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого квартала в налоговом периоде и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом.
а) разделенная на 12 сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца в налоговом периоде и 1-е число месяца,
следующего за налоговым периодом;
б) разделенная на 13 сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца в налоговом периоде и 1-е число месяца,
следующего за налоговым периодом;
в) разделенная на 12 сумма остаточной стоимости имущества на 1-е
число каждого месяца в налоговом периоде;
8. Использование дифференцированных налоговых ставок по
симости от года выпуска транспортногоДсредства …
транспортному налогу в организации осуществляется в зави-
а) допускается для отдельных видов транспорта; б) допускается для отдельных категорий налогоплательщиков; в) допускается; г) не допускается.
И
9. При расчете среднегодовой стоимости имущества организации для налога на имущество за 2018 г. учитывается стоимость …
а) транспортных средств, зданий; б) зданий, оборудования, горючесмазочных материалов;
в) зданий, сооружений, оборудования, приобретенного в 2013 г.; г) зданий, сооружений, транспортных средств, приобретенных до
2013 г.
76
10. При передаче организации по договору аренды здания его
|
стоимость включается в налогооблагаемую базу … |
|
а) арендодателя; |
||
б) |
арендатора; |
|
в) в зависимости от условий договора аренды; |
||
С |
||
г) в зависимости от срока действия договора. |
||
11. При передаче организации по договору лизинга автомобиля |
||
|
его сто мость включается в налоговую базу по налогу на иму- |
|
лизингодателя |
||
|
щество … |
|
а) |
|
; |
б) |
нгополучателя; |
|
в) не включается в налоговую азу, если автомобиль приобретен по- |
||
|
|
бА |
|
сле 1 января 2013 г.; |
|
г) в зав с мости от срока действия договора. |
||
12. Авансовый платеж по налогу на имущество исчисляется |
||
|
как … |
|
а) |
одна четвертая произведения налоговой ставки и средней стоимо- |
|
|
сти имущества за отчетный период; |
|
б) одна четвертая произведения налоговой ставки и среднегодовой |
||
|
стоимости имущества за налоговый период; |
|
в) произведение налоговой ставки и средней стоимости имущества за |
||
|
|
Д |
отчетный период; г) произведение налоговой ставки и среднегодовой стоимости имуще-
ства за налоговый период.
13. Ставка налога на имущество устанавливаетсяИ…
а) НК РФ – 2%; б) законодательными органами субъектов РФ – 2,2%;
в) законодательными органами субъектов РФ, но не более 2,2%; г) законодательными органами субъектов, но не более 2%.
14. Организация обязана предоставить налоговую декларацию по налогу на имущество в срок …
а) до 20 марта, после окончания налогового периода; б) 30 марта, после окончания налогового периода; в) 1 февраля, после окончания налогового периода; г) 15 января, после окончания отчетного периода.
77