Раздел 2. НАЛОГИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Тема 3. Косвенные налоги, уплачиваемые организациями (презентация 3)

Косвенные налоги – это налоги, которые взимаются надбавкой к цене. В России их три: НДС, акцизы, группа таможенных платежей.

Акц зы – в д налогов на потребление, налоги на отдельные то-

цизного товара. НалогообложениеДподакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам, которые подразделяются на ставки [3]:

Налоговая база. Налоговые ставки.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подак- И

‒ в рублях за единицу измерения; ‒ в процентах и рублях за единицу измерения.

Налоговый период – календарный месяц [3].

Общая сумма акциза при совершении операции с подакцизными товарами представляет собой сумму акциза для каждого вида подакцизных товаров и исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца).

23

Налоговые вычеты (ст.200 НК РФ) – суммы акцизы, уплаченной при приобретении или производстве подакцизных товаров [3].

Расчёт акциза, уплачиваемого в бюджет Аб, осуществляется по

где Ан – акциз начисленный, руб.; Авыч – налоговые вычеты по акцизу, руб.

Таможенные пошлины – обязательный платеж за перемещение

физическаятоваров через таможенную границу (ст.2, ТК ЕАЭС) [4].

Налоговой базой является таможенная стоимость товаров или их характер стика в натуральном выражении (количество,

масса, объем) (п.2 ст.51, гл. 7 ТК ЕАЭС).

1)спецбАальная пошлина ‒ пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины:

применяется как защитная мера (если товар ввозится на ус-

ловиях, угрожающих нанести вред отечественным товаропроизводителям); Д

как ответная мера на действия, ущемляющие интересы РФ;

2)антидемпинговая пошлина ‒ применяется в случаях ввоза на территорию России товаров по цене более низкой, чем их стоимость в

стране вывоза, если такой ввоз угрожает нанести ущерб отечественным товаропроизводителям; И

3)компенсационные таможенные пошлины ‒ применяются в случаях ввоза на территорию России товаров при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз угрожает нанести ущерб отечественным товаропроизводителям.

Применение этих видов пошлин не осуществляется без проведения предварительного расследования по инициативе государственных органов России, по результатам которого правительством устанавливаются ставки для каждого отдельного случая.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является федераль-

ным налогом и устанавливается гл. 21 НК РФ.

24

В соответствии с гл. 21 НК РФ всех юридических и физических лиц в зависимости от наличия у них обязанностей по уплате внутреннего НДС можно поделить на следующие 4 группы [15]:

ми НДС.

2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

25

ных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках безвозмездной помощи (содействия) РФ;

‒ услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства; ‒ другие операции.

2. Операции, от льгот по которым налогоплательщик вправе отказаться (п.3 ст.149 НК РФ) [3]:

1)реализация работ, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (инвалиды в которых составляют не менее 80%);

2)осуществление банками банковских операций;

3)реализация изделий народных художественных промыслов, образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

4)выполнение научно-исследовательских и опытноконструкторских работ за счет средств бюджетов;

5)услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций

иорганизаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, т.е.бланками строгой отчетности;ДИ

26

6)реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции;

7)другие операции.

Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, он обязан вести раздельный учет таких операций [3].

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма [3]:

ставки

за, экспорт руемых в страны СНГ), а также работ и услуг, непосред-

облагаются

1)продовольственныхАтоваров;

2)товаров для детей; Д

3)книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (ст.164 НК РФ);

4)медицинских товаров: лекарственных средств, изделий меди-

цинского назначения.

Налоговая ставка 18% применяется поИостальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные товары.

Когда сумма налога определяется расчетным методом (ст.162, 164 и 168 НК РФ), используются следующие формулы [3]:ственно связанных с производством и реализацией этих товаров.НДС = (стоимость товара · 10) / 110 (для ставки 10%).

Порядок исчисления налога (ст.166 НК РФ)

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы на налоговую ставку. При налогообложении по разным ставкам общая величина налога складывается из сумм НДС по разным ставкам.

27

При уплате в бюджет налог уменьшается на суммы налоговых вычетов.

Налоговые вычеты [3]:

1) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплачен-

ные им при приобретении товаров (работ, услуг);

С4) суммы НДС, счисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, част чной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок то-

2) суммы НДС, уплаченные покупателями ‒ налоговыми аген-

тами;

3) суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае воз-

реализованныеумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разн ца между суммами налога, полученными от покупателя за

врата эт х товаров;

варов (работ, услуг).

только разницуобразоммежду полученным и уплаченным НДС.

м товары (ра оты, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (выполненные ра оты, оказанные услуги) [3].

Таким , хозяйствующие субъекты вносят в бюджет

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур (ст.169 НК РФ), выставленных продавцом покупателю товаров (работ, услуг), подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/, свободный. – Загл. сэкрана(датаобращениякресурсу:27.07.2018).

И

2. Таможенный кодексе Евразийского экономического союза (приложение№1кДоговоруоТаможенномкодексеЕвразийскогоэкономического союза) : подписан в г. Москве 11.04.2017 г. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215315/, свободный. – Загл.сэкрана(датаобращениякресурсу:27.07.2018).

28

бюджет.

методику

услуги по перевозке пассажиров, не начисляют и не уплачивают НДС.

Пример решения задач по теме

Задача 1. Акцизы

Автотранспортное предприятие приобрело за границей легковые автомобили:

− 1 автомобиль с мощностью двигателя 85 л.с.; −2 автомобиля с мощностью двигателя 90 л.с.;

29

−2 автомобиля с мощностью двигателя 160 л.с.;

−3 автомобиля с мощностью двигателя 140 л.с.

Задание:

Рассчитайте сумму акциз, подлежащую уплате в бюджет, при-

меняя ставки и положения по исчислению акциза по состоянию на 1 января текущего года.

Сниями главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе подакц зных товаров на таможенную территорию РФ, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза.

Решение:

При решен задачи по данной теме руководствуемся положе-

тавки− с мощностью дв гателя от 90 до 150 л.с. – 23 руб. за 1 л.с.; − с мощностью дв гателя свыше 150 л.с. – 235 руб. за 1 л.с.

акц за на легковые автомобили в 2018 г.

(ст.193 НК РФ):

− с мощностью дв гателя до 90 л.с. – 0 руб. за 1 л.с.;

Сумма акц за составляет:

− по автомо лям с мощностью двигателя до 90 л.с. акциз не уплачивается;

− по автомо илям с мощностью двигателя 160 л.с.: 160 л.с. ∙ 235 руб. ∙ 2 = 75 200 руб.; − по автомо илям с мощностью двигателя 140 л.с.:

Задача 2. Налог на добавленную стоимость

По данным бухгалтерского учета, автотранспортным предприятием за налоговый период совершены следующие хозяйственные операции:

1) оказано автотранспортных услуг по перевозке грузов на 6 252 тыс.руб. ( в том числе НДС);

2)перечислен аванс поставщикам за запасные части к автомобилям – 388 тыс.руб.;

3)приобретены горючесмазочные и прочие материалы для производственных нужд на сумму3 415 тыс.руб. (в том числе НДС– 18%), из них оплаченопоставщикам–90%,отпущеновпроизводство–80%;

30

4) на расчетный счет поступил авансовый платеж покупателя за автоперевозку – 80 тыс.руб.;

5) расходы на ремонт нескольких грузовых автомобилей, выполненный сторонней организацией, составили 340 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%), оплачены полностью;

НДС6) произведены расходы на капитальный ремонт детского сада,

находящегося на балансе организации, – 500 тыс.руб. (в том числе

– 18%), оплата которых осуществлена полностью;

7) осуществлены, но не оплачены расходы на непроизводствен-

щийсяные нужды, – 50 тыс.руб. (в том числе НДС – 18%); 8) реал зован находящийся на консервации и неиспользую-

грузовой автомо иль – 150 тыс.руб.; 9) сумма НДС, счисленная и уплаченная в бюджет автопред-

прият ем, сбАсуммы авансового платежа по расторгнутому договору – 15 тыс.руб.;

10) переч слена в юджет сумма по транспортному налогу – 42 тыс. руб.;

11) передан органам местного самоуправления на безвозмездной основе ранее отремонтированный детский сад – 950 тыс.руб.

Задание:

Исчислите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Задача 3. Налог на добавленную стоимость

В налоговом периоде автотранспортное предприятие совершило следующие хозяйственные операции:

3)приобрело горючесмазочные и прочие материалы на сумму 230 тыс.руб. (в том числе НДС – 18%), из них оплатило поставщикам

200 тыс.руб.;

4)совершило бартерную сделку, реализовав 3 запчасти по цене 2 тыс.руб. каждая (без НДС) при их рыночной цене 2,5 тыс.руб. за штуку (без НДС);

5)получило доход от долевого участия в других организациях в размере 150 тыс.руб. И

31

Задание:

Определите сумму НДС, которую налогоплательщик самостоятельно исчислит и перечислит в бюджет, а также возможную сумму доначисления налога со стороны налогового органа в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ.

Тест № 4

органах, …

а) уплач вают НДС в режиме, предусмотренном для российских организаций;

б) освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

в) уплачивают НДС в режиме соглашений между двумя странами; г) уплачивают НДС в режиме, установленном соглашением между иностранной организацией и законодательным органом субъекта РФ, на территории которого находится ее постоянное представи-

тельство.

б) да; в) да, если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивиду-

ального предпринимателя; г) да, если это установлено законодательными актами субъектов РФ.

4. Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС предоставляется организации, если …

а) сумма выручки в среднем за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 1 млн руб.;

б) сумма выручки без учета НДС за квартал не превысила 1 млн руб.;

32

в) сумма выручки с НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности не превысила 2 млн руб.;

г) сумма выручки без учета НДС за три предшествующих последова-

тельных календарных месяца в совокупности не превысила 2 млн руб.

С5. Организация не сможет отказаться от освобождения по испол-

нен ю обязанностей налогоплательщика, согласно ст.145 НК, в течен е …

в) 12 последовательных календарных месяцев; г) шести налоговых пер одов.

ачисляет) трёх налоговых пер одов; б) календарного года, когда было предоставлено право;

6. Сумму налогабА, подлежащую уплате в бюджет, организация ис-

как разн цу между суммой налога, исчисленной от

реал зац услуг, суммой …

а) налога по оплаченным материалам (работам, услугам); б) налога по оприходованным материалам (работам, услугам); в) налоговых вычетов;

г) налога по оприходованным или оплаченным материалам (работам,

услугам) в зависимости от положений учетной политики.

Д в) услуга по перевозке пассажиров городскимИпассажирским транс-

7. К оборотам, облагаемым НДС, относится …

а) услуга по предоставлению напрокат аудио- и видеоносителей из

фондов учреждений культуры;

б) реализация религиозной литературы;

портом общего пользования; г) услуга по перевозке пассажиров маршрутными такси.

8. Налоговая база для НДС по товарам, с которых взимается акциз, определяется как стоимость товаров …

а) с учетом суммы акциза; б) без учета суммы акциза;

в) с учетом включенной суммы акциза по расчетной ставке

18% / 118% × 100%;

г) с учетом суммы акциза, за исключением реализации автомобилей.

33

9. При реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) …

а) НДС не взимается; б) плательщиком НДС является получившая сторона;

в) установлена ставка в размере 0%; г) плательщиком НДС признается передающая сторона.

10. Для целей НДС передача на безвозмездной основе признается реал зац ей товаров (работ, услуг), в этом случае НДС …

13. При реализации на территории РФ автотранспортныхИуслуг

за иностранную валюту НДС взимается в …

а) рублёвом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день уплаты;

б) иностранной валюте; в) иностранной валюте или рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ,

действующему на день реализации услуг; г) рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день реа-

лизации услуг или подписания акта выполненных работ, услуг.

34

14. При предоставлении организацией работ и услуг, облагаемых по ставкам 0 и 18%, НДС исчисляется …

а) по средней расчетной ставке; б) по ставкам 0 и 18% при раздельном учете операций;

в) при отсутствии раздельного учета – по ставке 10%; г) при отсутствии раздельного учета – по расчетной ставке, опреде-

Са) технолог ческого оборудования, ввозимого в качестве уставного кап тала;

ляемой исходя из особенностей ведения бухгалтерского учета.

15. Подлеж т налогообложению ввоз на таможенную

гпомощи) мед ц нск х товаров.

терр тор ю РФ …

б) необработанных пр родных алмазов;

в) подакц зных товаров, ввозимых в качестве безвозмездной

РФ;

16. Если в парт , ввозимой на таможенную территорию РФ, присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары,

17. Налогообложение по ставке 0% производится при реализации …

б) товаров для детей в соответствии с установленным перечнем; в) работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и пе-

регрузке экспортируемых из РФ товаров; г) муки, хлебобулочных изделий.

18. Налоговым периодом по НДС признается …

а) только календарный месяц; б) квартал или месяц в зависимости от размера суммы выручки от

реализации; в) только квартал;

г) календарный год.

35

19. По приобретаемым служебным легковым автомобилям налоговый вычет …

Вопросы и задания для самостоятельного изучения

1.Какие документы нео ходимо предоставить для подтверждения права на получение возмещения по Н С при налогообложении по ставке 0%?

2.Опишите процедуру возмещения Н С (поэтапно и сокращенно).

3.Подлежат ли налогообложению Н С ввозимые на таможенную территорию РФ подакцизные товары в качестве безвозмездной помощи РФ?

4.Определите дату осуществления выплат работнику организации для исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

5.В течение какого периода при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру?И

36