6. Учет труда и заработной платы

Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов на всех этапах движения работников организации.

Для этого используются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. №26. К этим документам относятся :

1. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма №Т-1а). Применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту) (Приложение 37 )

2. Личная карточка работника (форма №Т-2) и Личная карточка государственного служащего (форма №Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, а также сведений, сообщенных о себе работником. (Приложение 38 )

3. Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. (Приложение 39)

4. Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма№Т-5а). Используются для оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу внутри организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. (Приложение 40 )

5. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма №Т-6а), а также записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Форма № Т-60).(Приложение 41) Применяются для оформления и учета отпусков. Составляются работником кадровой службы или уполномоченным им лицом.

6. График отпусков (форма №Т-7) - предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. (Приложение 42 )

7. Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма №Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма №Т-8а) (Приложение 43)

8. Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма №Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма №Т-9а). Применяются для оформления и учета направлений работника (ов) в командировки.

9. Командировочное удостоверение (форма №Т-10). Является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. (Приложение 44) и авансовый отчет (Приложение 45)

10. Служебное задание для направления в командировку (форма № Т-10а) и отчет о его выполнении

11. Расчетная ведомость (форма № Т-51) (Приложение 46), Платежная ведомость (форма № Т-53), Журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53-а)

12. Приказ о поощрении работника (форма № Т-11)

13. Лицевые счета (форма № Т-54)

14. Табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) – ежедневно в нем указывается отработанное время в часах. Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда. Ведется он на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет, как правило пассивный. К данному счету открыты следующие субсчета:

70/1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70/2 «Расчеты с совместителями»;

70/3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы по начислению заработной платы. Начислению заработной платы подлежит включение всех затрат производства и обращения:

1. Начислена з/п работникам основного производства: Дт 20 Кт 70

2. Начислена з/п работникам вспомогательного производства: Дт 23 Кт70

3. Начислена з/п цеховому персоналу: Дт 25 Кт 70

4. Начислена з/п управленческому персоналу: Дт 26 Кт 70

5. Начислена з/п обслуживающему персоналу: Дт 29 Кт 70

6. Начислена з/п в связи с продажей товаров: Дт 90-2 Кт 70

7. Начислено пособие по временной нетрудоспособности: Дт 69 Кт 70

8. Начислены премии за счет нераспределенной прибыли: Дт 84 Кт 70

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы по удержанию и выдаче заработной платы.

Удержания показываются в корреспонденции со счетами:

1. Удержан НДФЛ: Дт 70 Кт 68

2. Удержано по исполнительному листу: Дт 70 Кт 76

3. Удержан ранее выданный аванс: Дт 70 Кт 71

4. Удержаны излишне выданные подотчетные суммы: Дт 50 Кт 71

5. Отнесена сумма з/п на депонентов: Дт 70 Кт 76

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих формы № Т-54 и № Т-54а (Приложение 48)

Сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда (т.е. общую сумму к выплате по расчетно-платежной ведомости на конец месяца). Дебетовым сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" может быть в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

При повременной системе оплаты труда заработная плата начисляется за отработанное время независимо от количества выполненной работы:

З.П.(повр) = Т * К (1)

Т - время ,отработанное персоналом, ч;

К - расценка за 1 час, руб.

При повременно – премиальной системе к основному окладу прибавляют премии в установленном проценте от тарифной ставки или к окладу:

З.П.(повр.прем.) = Т * К + % Тс или О (2)

где % Тс или О – установленный процент от тарифной ставки или оклада.

Размер заработной платы при прямой сдельной системе оплаты труда зависит от объема выполненных работ или от количества произведенной продукции по установленным расценкам:

З.сд = V * P (3)

где V - объем выполненных работ, шт.;

Р – сдельная расценка.

Сдельно- премиальная оплата труда – оплата за объем выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок с учетом квалификации:

З.сд.пр. = V * P *(1+ K.пр./100) (4)

где К.пр. - коэффициент премирования за качественное выполнение сменного задания, %;

Сдельно- прогрессивная система оплаты труда – оплата дополнительно к основному заработку по повышенным расценкам за перевыполнение сверх нормы:

З.сд.прог.= З.сд + Р.сд*(1+ Ку/100)*(Nвыр.ф-Nвыр.пл) (5)

где Ку - коэффициент увеличения сдельной расценки при перевыполнении сменного задания, %; 

Nвыр –выработка (плановая или фактическая ), ед.

При аккордной системе размер оплаты работ устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ, взятый в целом с указанием срока их выполнения. Данная система заработной платы стимулирует, прежде всего, выполнение всего комплекса работ с меньшей численностью работающих и в более короткие срок. На ОАО «Элпри» данная форма оплаты труда не практикуется.

Начисление заработной платы производится на кредит 70 счета в корреспонденции со счетами производства.

Для учета выработки продукции, объема выполненных работ и начисления заработной платы применяют различные формы первичных документов: наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ, маршрутные карты. При самостоятельной разработке необходимых форм организация должна соблюдать требования к первичным документам, изложенные в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". 

По истечении 11 месяцев (шести, если работник работает в организации меньше года), работнику предоставляется основной и очередной отпуск на 28 календарных дней и более, в зависимости от условий работы. В соответствии с действующим трудовым законодательством оплачиваемый отпуск может быть разделен на 2 части. При этом хотя бы одна из частей не должна быть менее 14 календарных дней. Отпуск предоставляется работнику в соответствии с его заявлением, на основании которого в отделе кадров оформляется приказ, подписанный руководителем организации.

При расчете отпускных учитываются следующие показатели:

1.совокупность выплат, учитываемых при расчете средней заработной платы

2.расчетный период

3.средний дневной заработок.

Для расчета средней з/п учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации. При этом не имеет значения, за счет какого источника эти выплаты производились. В эти выплаты включаются:

- заработная плата, начисленная работникам за отработанное время (повременная и сдельная);

- заработная плата в не денежной форме;

- разница должностных окладов работников, перешедших на ниже оплачиваемую работу, с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы.;

- выплаты, связанные с условиями труда (например, за работу в ночное время);

- оплата работы за выходные и праздничные дни;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждения по итогам года.

При расчете среднего заработка не учитываются следующие периоды, а также начисленные за них суммы:

- периоды нетрудоспособности;

- время нахождения в отпуске по беременности и родам;

- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- дни отгулов в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени;

- дни простоев, происходящих по вине работодателя или по независящим от него причинам.

Сумма отпускных рассчитывается, исходя из среднего дневного заработка работника за последние 12 календарных месяцев (с 1 по 1 число) путем деления суммы начисленной заработной платы на число 12 и на 29,4 (это среднемесячное число календарных дней).

Если работник полностью не отработал расчетный период (из-за временной нетрудоспособности), при расчете среднего заработка руководствуются Постановлением РФ № 922 от 24 декабря 2007 года:

, где

t1- количество полностью отработанных месяцев,

t2- количество не полностью отработанных месяцев.

В соответствии со статьей 183 Трудового кодекса РФ работник в период наступления временной нетрудоспособности имеет право на получение пособия от работодателя. Основанием для получения пособия является листок нетрудоспособности (больничный лист).

Расчет среднего заработка для начисления больничного листа производится за 2 календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности. При этом в знаменателе берется фиксированная цифра – 730 дней. А для годовой заработной платы имеется ограничение в 463 тысячи рублей с 2011 года.

Пособие за первые 3 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя (работодателя), а за остальной период, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности, - за счет средств фонда социального страхования.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (или страховой стаж менее полугода), то средний дневной заработок определяется исходя из МРОТ - 4611 руб.

Обязательными удержаниями из заработной платы каждого работника являются НДФЛ (налог на доходы физических лиц) и по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц.

С 1 января 2012 года в соответствии с принятым ФЗ № 330 от 21.11.11г. стандартный вычет по НДФЛ на работника в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода отменен, при этом установлены новые размеры налоговых вычетов для семей, имеющих детей. С 1 января 2012 года вычеты представляются по 1400 рублей на первого и второго ребенка и 3000 рублей на третьего и каждого последующего, а также для каждого ребенка в случае, если он в возрасте до 18 лет, является инвалидом 1 и 2 группы, учащимся очной формы обучения и студентом в возрасте до 24 лет (до этого было по 1000 рублей на каждого ребенка). Единственному родителю вычет предоставляется будет в двойном размере. Вычеты предоставляются до тех пор, пока облагаемый доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280 000 рублей.