Тема 6.Сущность, задачи и содержание экономического анализа, его роль в системе управления предприятием
Тема посвящена теории экономического анализа и познакомит вас с предметом и методом экономического анализа, его целями и содержанием, а также с информационным обеспечением экономического анализа.
6.1. Предмет, метод, виды экономического анализа
Экономический анализ деятельности хозяйствующих субъектов является логическим продолжением бухгалтерского учета, так как информационная и контрольная функции бухгалтерского учета не могут быть реализованы в полной мере без анализа его данных.
Свойственная бухгалтерскому учету система стоимостного обобщения хозяйственных операций путем их группировок и двойной записи создает предпосылки для разработки аналитических стоимостных показателей эффективности хозяйственной деятельности и их увязки с натуральными показателями для дифференциации этих показателей по отдельным участкам и выявления влияния этих участков на обобщающие стоимостные показатели эффективности хозяйственной деятельности. Между экономическим анализом и бухгалтерским учетом существует и обратная связь. Анализ способствует совершенствованию бухгалтерского учета путем повышения его аналитической функции. Требования анализа учитываются при обосновании объекта учета, планируемых показателей, формировании плана счетов, первичных документов и форм отчетности, а также при автоматизации бухгалтерского учета.
Экономический анализ как экономическая наука исследует:
экономические процессы в их взаимосвязи и зависимости;
выявляет положительные и отрицательные факторы и количественные измерения их действий;
раскрывает закономерности хозяйственного развития;
определяет неиспользованные резервы;
обобщает результаты проведенного анализа и на его основе принимает управленческие решения.
Анализ(analysis) – разложение, разъединение изучаемой совокупности на отдельные элементы. Экономический анализ — наука прикладная, опираясь на теорию познания, она обеспечивает практическую полезность, повышает экономическую эффективность практической деятельности человека.
Предметом экономического анализа является изучение финансовохозяйственной деятельности предприятий, их конечных финансовых результатов, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов с целью повышения эффективности и увеличения отдачи от вложенных средств.
Метод экономического анализа – это диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.
Метод анализа – это системный комплексный подход к изучению деятельности хозяйствующего субъекта, выявлению и измерению взаимосвязанного влияния на них отдельных факторов, обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными приемами всей имеющейся информации о результатах этой деятельности.
Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности – область знаний, необходимая специалисту любого профиля. В широком смысле без аналитического мышления невозможно решить ни одной задачи. Для обоснования управленческого решения и грамотного экономического расчета специалист должен обладать определенными навыками, которые ему дает знание соответствующих методик экономического анализа.
Формирование рыночной экономики обуславливает в первую очередь развитие анализа на микроуровне, то есть на уровне отдельных подразделений, участков, так как именно низовые звенья составляют основу рыночной экономики при любой форме собственности.
В процессе экономического анализа постоянно приходится сталкиваться с изменением цен, тарифов, ставок, что ведет к изменению экономических показателей. Фактор цен, независимых от работы предприятия, исключается путем индексных пересчетов.
Задачи экономического анализа:
Повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов;
Объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдение нормативов;
Определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.
Выявление и измерение внутренних резервов хозяйственной деятельности предприятий.
Методы и приемы экономического анализа:
1.Способ сравнения;
2.Относительные показатели (темп роста, темп прироста);
3.Средние величины (средняя арифметическая простая, взвешенная, скользящая, средняя гармоническая и др.);
4.Индексный метод (индекс производительности труда, индекс затрат времени
и др.);
5.Способ абсолютных разниц;
6.Метод цепных подстановок – позволяет выявить множество факторов; 7.Дисперсионный анализ – устанавливает полноту связи между факторами;
8.Корреляционный анализ.
Виды экономического анализа:
1.Отраслевой - учитывает специфику отдельных отраслей экономики;
2.Предварительный анализ - проводится до осуществления хозяйственных операций, необходим для обоснованности плановых заданий;
3.Последующий (ретроспективный) анализ - проводится на основе хозяйственной деятельности предприятия за несколько прошедших периодов;
4.Оперативный анализ - проводится сразу после совершения хозяйственных операций, призван выявлять недостатки в хозяйственной деятельности.
5.Финансовый анализ, который в свою очередь делится на:
внутренний анализ - проводится для контроля, планирования и финансового прогнозирования хозяйственной деятельности предприятий;
внешний анализ - проводится всеми субъектами, используемыми публикуемую информацию;
6.Комплексный анализ – это анализ различных сторон деятельности предприятий;
7.Маржинальный анализ – оценивает эффективность управленческих решений на основе взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли.
Предварительный анализ целесообразно проводить перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, но где еще имеется возможность изменить ряд статей баланса. На основе данных итогового анализа финансовохозяйственного состояния осуществляется выработка почти все направлений экономической (в том числе и финансовой) политики организации. От того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений.
В комплексном анализе предполагается использование системы показателей, имеющих взаимную связь и обусловленность.
Профессор А.Д. Шеремет при проведении системного анализа выделяет шесть основных этапов:
Представление исследуемого объекта как системы, с определением целей и условий ее функционирования.
Разработка системы аналитических и синтетических показателей,
Схематичное изображение системы.
Проведение классификации факторов и показателей, определение взаимосвязей между ними.
Формирование модели системы на основе предшествующих этапов. 6. Проведение исследования с использованием разработанной модели.
Схема комплексного экономического анализа, предложенная проф. А.Д.
Шереметом изображена на рисунке 3.
1
Рис.3.Схема системы комплексного экономического анализа
Методика комплексного анализа включает следующие блоки анализа: общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период; анализ финансовой устойчивости предприятия; анализ ликвидности баланса, анализ деловой активности и платежеспособности предприятия, анализ финансовых результатов. Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено
1Составлено по источнику: Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник .-3-е изд., доп.-М.: ИНФРА-М, 2011,с.147.
сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета на финансовый учет и управленческий учет. Схема разделения анализа хозяйственной деятельности на финансовый и управленческий изображена на рисунке 4.
2
Рис. 4. Примерная схема анализа хозяйственной деятельности
2 Составлено по источнику: Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник .-3-е изд., доп.-М.: ИНФРА-М, 2011г, с.98.
Такое разделение анализа несколько условно, потому, что внутренний анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа и наоборот. В интересах дела оба вида анализа подпитывают друг друга информацией.
Финансовый анализ решает следующие задачи:
− во-первых, выявляет степень сбалансированности между движениями материальных и финансовых ресурсов, оценивает потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости и тому подобное;
− во-вторых, позволяет оценить правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;
− в-третьих, в результате финансового анализа можно проконтролировать правильность составления финансовых потоков организации, соблюдение норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразность осуществления затрат.
Значение экономического анализа и, в частности, финансового анализа организации трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии организации. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Качество же самого финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных финансовой отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое решение.
Аналитическая информация окажется бесполезной для целей управления если не будут соблюдены другие необходимые принципы анализа – уместность, достоверность, существенность, сравнимость.
Уместность и достоверность – это два первоочередных качества, делающих аналитическую информацию полезной для принятия решения. Уместной является та информация, которая способна подтвердить или опровергнуть предполагаемое управленческое решение. Другими словами, финансовый анализ должен оказать воздействие на это решение. Ценность анализа заключается в своевременности, которая является важным аспектом уместности и достоверности.
Информация достоверна, если она отвечает требованиям правдивости, полноты и нейтральности.
Сравнимость пересекается с уместностью и достоверностью. Сравнение есть один из основных приемов финансового анализа для увеличения полезности аналитических выводов при принятии управленческого решения. Альтернативность выбора зависит от результатов сравнения данных с предшествующими периодами, с данными других предприятий, с прогнозными данными или планом.
Существенность характеризует уровень ценности аналитических выкладок для решения аналитической задачи. Существенность зависит от совокупности многих факторов, в том числе и от степени владения аудитором технологией проведения анализа. Опытный аналитик широко использует дополнительные аналитические приемы – использование внешней информации, использование косвенных свидетельств, например учет взаимоотношений предприятия с партнерами. Может использоваться дополнительная информация – нормативная, о технической подготовке производства, экспертная информация и так далее. В частности финансовые отчеты не содержат сведения о кадрах предприятия, о характере научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, о маркетинговых мероприятиях, что может оказать весомую роль в анализе. Однако главным фактором существенности является способность подробно проанализировать финансовую отчетность предприятия как основную информационную базу анализа.
Такая информация может быть получена в результате комплексного анализа финансовых отчетов, проведенного по научно - обоснованной методике.
Финансовое состояние предприятия характеризуется составом и размещением средств, структурой их источников, скоростью оборота капитала, способностью предприятия погашать свои обязательства в срок и в полном объеме, а также другими факторами.
Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по сравнительному аналитическому балансу, а также анализ показателей финансовой устойчивости составляют исходный пункт, из которого должен логически развиваться заключительный блок анализа финансового состояния. Анализ ликвидности баланса должен оценивать текущую платежеспособность и давать заключение о возможности сохранения финансового равновесия и платежеспособности в будущем. Сравнительный аналитический баланс и показатели финансовой устойчивости отражают сущность финансового состояния. Ликвидность баланса характеризует внешние проявления финансового состояния, которые обусловлены его сущностью. Углубление анализа на основе данных учета приводит к задачам, относящимся преимущественно к внутреннему анализу. Так, исследование факторов финансовой устойчивости вызывает необходимость внутреннего анализа запасов и затрат, а уточнение оценки ликвидности баланса производится с помощью внутреннего анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности.
Виды и методики финансового анализа
Практика финансового анализа выработала основные методики чтения финансовых отчетов. Среди них можно выделить следующие:
-горизонтальный анализ;
-вертикальный анализ;
-трендовый анализ;
-метод финансовых коэффициентов; -факторный анализ.
Горизонтальный (временной анализ) – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.
Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.
Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ.
Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей.
Сравнительный (пространственный) анализ – это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы, с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.
Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е. заключающимся в раздроблении результативного показателя на сопоставимые части, так и обратным (синтез), когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.
Количественные методы финансово-экономического анализа подразделяются на статистические, бухгалтерские и экономико-математические.
Статистические методы экономического анализа: статистическое наблюдение – запись информации по определенным прин-
ципам и с определенными целями; абсолютные и относительные показатели (коэффициенты, проценты); расчеты средних величин: средние арифметические простые, взвешенные,
геометрические; ряды динамики: абсолютный прирост, относительный прирост, темпы рос-
та, темпы прироста; сводка и группировка экономических показателей по определенным при-
знакам; сравнение: с конкурентами, с нормативами, в динамике; индексы – влияние факторов на сравниваемые показатели; детализация, графические методы.
Бухгалтерские методы экономического анализа:
метод двойной записи; бухгалтерский баланс; денежная оценка; система счетов бухгалтерского учета и другие бухгалтерские методы.
Экономико-математические методы экономического анализа: методы элементарной математики;
классические методы математического анализа; дифференцирование, ин-
тегрирование, вариационное исчисление; методы математической статистики: изучение одномерных и многомерных
статистических совокупностей; эконометрические методы: статистическое оценивание параметров экономических зависимостей, в том числе производственных функций; межотраслевого баланса народного хозяйства и т.д.
методы математического программирования: оптимизация, линейное,
квадратическое и нелинейное программирование; блочное и динамическое программирование; методы исследования операций: управление запасами; методы технического износа и замены оборудования; теория игр; теория расписаний; методы экономической кибернетики; эвристические методы;
методы экономико-математического моделирования и факторного анализа,
используемые для решения специфических задач финансового анализа.
Существующие методики финансового анализа деятельности организации по данным бухгалтерской отчетности, опубликованные в различных инструктивных материалах, ведомственных приказах, специальной литературе, как правило, включают следующие основные взаимосвязанные блоки исходных и расчетных показателей:
финансовые результаты: доходы, расходы, прибыль;
рентабельность капитала, активов, производства и продажи продукции; деловая активность: оборачиваемость и эффективность использования ре-
сурсов (активов, капитала); финансовое состояние: структура и динамика показателей баланса, ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость.
По результатам финансового анализа проводится оценка деятельности организации в целом, устанавливаются конкретные факторы, оказавшие положительное и отрицательное влияние на ее результаты, а также разрабатываются варианты для принятия оптимальных управленческих решений, как для руководства компании, так и для ее партнеров по бизнесу.
Анализ данных отчетности приобретает все большее значение при принятии управленческих решений, когда для их обоснованности требуются рациональные и логические аргументы.
Практика показывает, что существующие методы финансового анализа необходимо совершенствовать. Это можно осуществить на основе применения апробированной системы бухгалтерского учета на предприятии. Проводимый анализ должен основываться, прежде всего, на принятых практикой формализованных принципах бухгалтерского учета, которые формируют систему учета всех средств предприятия и результатов от их использования в процессе хозяйственной деятельности.