4.7. Учет хозяйственнх процессов

Сущность хозяйственной деятельности предприятия составляют хозяйственные процессы. Хозяйственный процесс – это совокупность операций, имеющих одну общую производственную (хозяйственную) цель, вызывающую изменения имущества и источников его формирования.

В бухгалтерском учете выделяют три хозяйственных процесса:

1. Учет процесса снабжения (заготовления) товарно-материальных ценностей.

2. Учет процесса производства продукции.

3. Учет процесса реализации (продажи) изготовлений продукции выполненных работ (оказанных услуг).

1. Процесс снабжения – совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда необходимыми для изготовления продукции.

Предприятие приобретает у поставщиков материалы, топливо и др. предметы по оптовой цене, которая для предприятия является покупной.

Покупная цена может включать НДС, который должен учитываться отдельно (для учета НДС применяется сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).

Предприятие несет затраты связанные с транспортировкой приобретаемых ценностей, их погрузкой, выгрузкой и т.д. Такие расходы называют транспортно-заготовительными расходами (ТЗР).

Покупная стоимость +ТЗР составляют фактическую себестоимость приобретенных предметов труда.

Перед учетом процесса снабжения стоят две главные задачи:

• определить фактический объем снабжения;

• исчислить фактическую себестоимость приобретаемых предметов труда;

Для решения этих задач используются счета: 15,16,19,10. Рассмотрим их подробнее.

Сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Активный; калькуляционный.

По дебету отражаются затраты по приобретению материалов без НДС. По кредиту показывается формирование фактической себестоимости материальных ценностей и ее списание на каждый вид материальных ценностей.

В учете делают следующие записи:

Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приобретены материалы от поставщиков по покупной стоимости без НДС.

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – К

60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по приобретенным ценностям.

Д 15 – К 20(23) – оприходованы материалы из производства.

Д 15 – К 71– заготовлены материалы с оплатой из подотчетных сумм.

Д 15 – К 76 – приобретены материалы от других организаций и предприятий; отражены расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке материальных ценностей и др.;

На складах материалы учитывают по учетным ценам, поэтому если при поступлении возникают расхождения между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения, применяется счет 16.

Сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Активно-пассивный; регулирующий; контрарно-дополнительный.

В учете делают записи:

Д 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – К 15– при превышении фактической себестоимости над учетной ценой (на сумму отклонения, когда дебетовый оборот по сч.15 больше кредитового - это перерасход);

Д15– К 16– когда фактическая себестоимость приобретения ниже учетной (на сумму отклонения, когда будет превышение кредитового оборота по сч.15 над дебетовым - это экономия).

В конце отчетного периода составляется специальный расчет, по которому выявляется сумма возникших отклонений.

Расчет делают так:

1) Определяют % отклонения:

Сн.сч.16+Д.оборот сч.16. / Сн.сч.10+Д.оборот сч.10 * 100% 2) Определяют сумму отклонений:

%отклонений * стоимость потребленных материалов.

Д 10 – К 15 - отражается учетная стоимость приобретенных материалов

Сч.16 закрывается и отклонения списываются на счета учета затрат.

Д 20(25,26) – К 16-списаны отклонения.

В бухгалтерском балансе сч.15 и сч.16 не показываются. Сч.10 «Материалы» Основной, материальный, активный

К нему открывают субсчета:

1.Сырье и материалы;

2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3.Топливо;

4.Тара и тарные материалы;

5.Запасные части;

6.Прочие материалы;

7.Материалы, переданные в переработку на сторону;

8.Строительные материалы;

9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10.Специальная оснастка и специальная одежда на складе; 11.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

В синтетическом учете делают следующие записи:

Д10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы» – К 60 – поступили материалы от поставщика без НДС и ТЗР.

Д 10, субсчет «ТЗР» – К 60– отражены ТЗР (для транспортно-заготовительных расходов открывается отдельный субсчет).

Д 19– К 60– отражен НДС по поступившим материалам.

Таким образом, по кредиту сч.60 собирается сумма задолженности поставщику. Д 10– К20(23) – получены материалы из основного или вспомогательного производ-

ства.

Д 10 – К 71 – оприходованы материалы с оплатой их из подотчетных сумм.

Д 10 – К 76 – получены материалы от других организаций или предприятий.

Д 10 – К 91-1 – оприходованы излишки материалов при инвентаризации.

В конце месяца делается специальный расчет на сумму ТЗР, подлежащих к списанию.

Расчет делают так:

1) %ТЗР=Сн.10тзр+Д.оборот сч10тзр / Сн.сч10.1+Д.оборот сч10.1*100% 2) Сумма отклонений = %ТЗР*стоимость потребленных материалов.

Д 20, 23, 25, 26, 28 – К 10 – списаны материалы на затраты производства; Таким образом все полученные материалы и доля ТЗР, падающая на этот месяц списаны на затраты основного или др. производства.

Д 91-2 – К10 – реализованы материалы другим организациям (на сторону);

Д 94 – К10 – выявлена недостача материалов на производстве;

На предприятиях имеющих большую номенклатуру материальных ценностей ведут номенклатуру-ценник.

При внесении материалов в качестве вклада в уставный капитал делают запись: Д 10 – К 75-1 – внесен вклад в уставный капитал учредителем в виде материалов;

При поступлении материалов по договору дарения или безвозмездно делают запись:

Д 10 – К 98-2 – получены материалы безвозмездно.

Основным нормативным документом, регулирующим учет материалов, является ПБУ 5/2001 «Учет материально- производственных запасов» (Приказ Минфина РФ от 9 июня2001г.№ 44н).

В ПБУ 5/01 рекомендованы способы списания материалов на производство:

1. По себестоимости каждой единицы (например, ювелирные изделия).

2. По методу ФИФО

3. По средней себестоимости

Каждая организация выбирает один из предложенных способов и указывает его в учетной политике организации.

Метод ФИФО – это оценка материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При этой методике применяют правило «первая партия на приход – первая в расход» («первая цена в приобретении - первая в отпуске»; «первая в запас – первая в производство»). Расчет по методу ФИФО представлен в таблице 1.

Таблица 1