Особенности взимания налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в федеральный бюджет части добавочной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.
В соответствии с НК РФ товары, ввозимые на территорию России в соответствии с заявленными таможенными процедурами, являются объектом обложения НДС, который выполняет две функции:
а) регулирует ВЭД с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке;
б) способствует пополнению доходной части федерального бюджета.
Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством РФ. Порядок начисления и уплаты НДС в отношении ввозимых на территорию РФ товаров регламентируется НК РФ и ФЗ «О таможенном регулировании в Российской федерации». Плательщиками НДС являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате налогов.
При расчёте величины используются адвалорные ставки.
Ставка НДС в размере 10 % применяется в отношении:
продовольственных товаров, товаров для детей по перечню, установленному Постановлением Правительства РФ9;
периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой10, за исключением продукции рекламного или эротического характера;
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, как то: лекарственных средств, изделий медицинского назначения11.
Коды указанных товаров в соответствии с ЕТН ВЭД определяются Правительством РФ. По остальным товарам, включая подакцизные товары и товары, отнесённые к деликатесным, применяется ставка НДС в размере 18 %.
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию РФ. Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.
Ставки НДС не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ по таможенному делу.
Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию определяется по формуле
,
где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;
Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;
Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;
Ac - сумма акциза (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью);
Н - ставка налога на добавленную стоимость, %.
В отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, НДС исчисляется по формуле:
,
в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами,
,
а в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами,
.
Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, то по каждой из указанных налоговых баз сумма НДС исчисляется отдельно. При этом общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных по каждой из таких налоговых баз.
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией12:
1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;
2) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также сырья и комплектующих изделия для их производства;
3) культурных ценностей, приобретённых за счёт средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами и проч.;
4) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
5) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;
6) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов и прочие в соответствии со ст.150 НК РФ.
НДС уплачивается таможенному органу, производящему таможенную операцию товаров. В отношении товаров, пересылаемых в МПО, НДС уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы на счета таможенных органов РФ.
По желанию плательщика, НДС может уплачиваться как в валюте РФ, так и, с согласия таможенного органа, в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком России.