5 Вопрос

Таможенные платежи

Таможенные платежи - все виды платежей, взимаемых таможенными органами при перемещении через таможенную границу товаров и транспортных средств, а также в других случаях, установленных таможенным законодательством ЕАЭС и Российской Федерации.

К таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

5) таможенные сборы.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, а также иные товары в случаях, определенных ТК ЕАЭС.

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учётом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объём или иная характеристика).

Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством РФ (п.3 ст. 237 ТК ЕАЭС).

Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно. При их взыскании исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом РФ.

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте РФ. В случае, если для целей исчисления требуется произвести пересчёт иностранной валюты в валюту РФ, применяется курс валют, устанавливаемый Центральным банком РФ, действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ЕАЭС и (или) законодательством РФ возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Характеристика таможенной пошлины

Таможенная пошлина как экономическая категория появилась на этапе возникновения обмена результатами труда между отдельными государственными образованиями, т.е. несколько позже, чем сформировались категории цены и налога. Таможенная пошлина зависит от объективно обоснованного уровня внутренних, импортных и экспортных цен и служит инструментом изъятия в доход государства разницы между этими ценами, основой которой в значительной степени является разница между мировой и национальной стоимостью, и фактически носит так называемый рентный характер.

Таможенные пошлины являются мерами ТТР ВЭД на территории Союза. Высокая ставка таможенной пошлины поднимает уровень внутренних цен на товар, что в итоге делает более выгодным его внутреннее производство, чем ввоз, и защищает национальных производителей. И, наоборот, низкая ставка таможенной пошлины стимулирует ввоз таких товаров, производство которых в Союзе недостаточно или невозможно.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) относит таможенную пошлину к федеральным сборам и налогам².

Таможенная пошлина - обязательный платёж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

В мировой практике в зависимости от направленности перемещения экспортно‑импортных товарных потоков таможенные пошлины подразделяются на ввозные (импортные), вывозные (экспортные) и транзитные³.

Ввозные пошлины, которые устанавливаются на ввозимые на таможенную территорию Союза товары, составляют основную часть таможенных пошлин и предназначены для решения следующих задач:

1. защиты национальных производителей от неблагоприятного воздействия нежелательной иностранной конкуренции, а также обеспечения условий для эффективной интеграции государств – членов Союза в мировую экономику;

2. оптимизации соотношения между экспортом и импортом с позиций требований платёжного и торгового балансов государств – членов Союза;

3. рационализации структуры товаров, ввозимых на единую таможенную территорию государств – членов Союза;

4. создания условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров государств – членов Союза;

5. пополнения доходной части бюджета государств – членов Союза.

Вывозные пошлины устанавливаются на товары, произведённые на территории государств – членов Союза и вывозимые за её пределы, предназначены для решения следующих задач:

1. ограничения вывоза за пределы государств – членов Союза товаров, необходимых для национальной экономики, для более полного насыщения отечественного рынка, защиты экономической безопасности страны;

2. сдерживания вывоза сырьевых товаров и продуктов первичной обработки и стимулирования экспорта высокотехнологичных товаров, продуктов высокой степени обработки;

3. пополнения доходной части бюджета государств – членов Союза.

Примечание: Введение вывозных пошлин – мера НТР. Во многих странах мира, особенно экономически развитых, вывозные пошлины применяются реже, чем ввозные. Однако распространение такого подхода должно определяться реальной политической, экономической и социальной ситуацией государства. Так, во второй половине 1996 г. в РФ были отменены вывозные пошлины, что негативным образом отразилось на формировании доходной части федерального бюджета и на развитии национальной экономики. Решением Правительства РФ от 04.01.1999 № 17 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации» экспортные пошлины были введены вновь на некоторые виды товаров.

На единой таможенной территории Союза применяют Единый таможенный тариф (ЕТТ) к товарам, ввозимым из третьих стран, систематизированный в соответствии с ЕТН ВЭД ЕАЭС.

ЕТТ является инструментом торговой политики Союза⁴.

Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путём применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин. Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные ЕТТ, а вывозных – ставки, установленные законодательством РФ.

В ЕТТ применяются следующие виды ставок ввозных таможенных пошлин⁵:

1) адвалорные, начисляемые в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров.

Например. На территорию Таможенного союза ввозится товар, в отношении которого применяется адвалорная ставка таможенной пошлины в размере 20%. Таможенная стоимость товара 10 млн. руб.

Величина таможенной пошлины определяется следующим образом

руб.;

2) специфические, начисляемые за единицу облагаемых товаров;

Например. На территорию Таможенного союза ввозится товар, в отношении которого применяется ставка таможенной пошлины в размере €20 за 1 штуку. Количество ввозимого товара - 2.000 шт.

Величина таможенной пошлины

€ ;

3) комбинированные, где основой для начисления является либо таможенная стоимость товара, либо его количество, в зависимости от того, какая из составляющих комбинированной ставки (адвалорная или специфическая) подлежит применению.

Например. На территорию Тможенного союза ввозится товар, в отношении которого применяется ставка таможенной пошлины 25%, но не менее €5 за 1 кг. Таможенная стоимость товара €100.000, количество ввозимого товара - 4.000 кг.

Адвалорная составляющая €

Специфическая составляющая €

Поскольку величина таможенной пошлины, рассчитанной по адвалорной составляющей, больше, чем рассчитанной по специфической составляющей, сумма таможенной пошлины, подлежащей уплате, рассчитывается по адвалорной составляющей.

Ставки ввозных таможенных пошлин ЕТТ являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и иных обстоятельств.

По желанию декларанта товары различных наименований, содержащиеся в одной товарной партии, ввозимые или вывозимые на территорию РФ, могут декларироваться с указанием одного классификационного кода по ЕТН ВЭД. Эти случаи определяются Правительством РФ. Так ст. 216 ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» определяет, что ввозимые товары могут декларироваться с указанием одного классификационного кода при условии, что этому коду соответствует ставка таможенной пошлины наиболее высокого уровня. Если товарам, содержащимся в одной товарной партии, соответствует несколько классификационных кодов по ЕТН ВЭД с одинаковыми ставками таможенных пошлин, указанию подлежит тот, которому соответствует наиболее высокий уровень ставки акциза, а при равных ставках акциза - наиболее высокий уровень ставки налога на добавленную стоимость.

Кроме того, в партии товаров должны содержаться товары, в отношении которых установлены только адвалорные (в том числе нулевые) либо только специфические (в том числе нулевые) ставки таможенной пошлины и акциза, а также к этим товарам должен применяться одинаковый преференциальный режим в зависимости от страны происхождения товаров. Если товары, облагаются специфическими ставками таможенной пошлины и акциза, единицы измерения, по которым применяется установленная ставка таможенной пошлины или акциза, должны быть одинаковыми по каждому виду таможенного платежа.

Товары, ввозимые или вывозимые в/из РФ, не облагаемые ввозными или вывозными таможенными пошлинами, могут декларироваться с указанием одного классификационного кода по ЕТН ВЭД, соответствующего товару, стоимость которого является наибольшей в товарной партии.

Для оперативного регулирования ввоза товаров на единую таможенную территорию при необходимости могут устанавливаться сезонные таможенные пошлины, срок действия которых не может превышать 6 месяцев в году, применяемые вместо ввозных таможенных пошлин.

В целях защиты экономических интересов РФ к ввозимым товарам могут одновременно применяться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные. Эти виды пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств - членов Союза и (или) законодательством РФ и взимаются в порядке, предусмотренном ТК ЕАЭС для взимания ввозной таможенной пошлины.

Специальная пошлина применяется при введении специальной защитной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Эта пошлина применяется, если товары ввозятся на таможенную территорию в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям государств - членов Союза и (или) РФ подобных или непосредственно конкурирующих товаров, а также как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы государств - членов Союза и (или) РФ, со стороны других государств или союзов.

Антидемпинговая пошлина применяется при введении антидемпинговой меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Этот вид пошлины применяется в случаях ввоза на таможенную территорию государств - членов Союза и (или) РФ товаров по цене более низкой, чем их реальная стоимость в стране вывоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб* отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров на единой таможенной территории.

Компенсационная пошлина применяется при введении компенсационной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Этот вид пошлины применяется в случаях ввоза на единую таможенную территорию товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб производителям государств - членов Союза и (или) РФ подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров.

При ввозе товаров на единую таможенную территорию государств Союза могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины в отношении товаров:

1) ввозимых под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных процедур, установленных таможенным законодательством;

2) ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала и проч.

При ввозе из третьих стран освобождаются:

1) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров;

2) товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи и (или) в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;

3) товары, кроме подакцизных, ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также в благотворительных целях по линии третьих стран, международных организаций, правительств, в том числе для оказания технической помощи (содействия) и проч.

Единая система тарифных преференций Союза применяется в целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран. Перечни стран и товаров, в отношении которых предоставляются тарифные преференции, определяются Комиссией ЕЭК. При этом в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран (103 страны), применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от ставок ввозных таможенных пошлин ЕТТ, а наименее развитых стран (49 стран) – нулевые ставки.