Тема 2. Финансовая отчетность.

Основу информационного обеспечения финансового анализа составляет квартальная и годовая бухгалтерская отчетность, т.е.:

• бухгалтерский баланс (форма №1);

• отчёт о прибылях и убытках (форма №2);

• отчёт об изменениях капитала (форма №3);

• отчёт о движении денежных средств (форма №4);

• приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. По данным отчетности можно рассчитать необходимые аналитические показатели. Но одной бухгалтерской отчетности для финансового анализа недостаточно. Баланс отражает состояние организации на данный момент согласно используемой учетной политике, но не показывает, в результате чего сложилось такое положение. Для этого требуется гораздо более глубокий анализ, основанный на привлечении дополнительных источников информации, главным образом данных управленческого учета, осмысление многих факторов, которые не находят отражения в отчетности.

В практической работе (например, в процессе деловых переговоров) нередко требуется в считанные минуты оценить имущественное состояние и структуру капитала потенциального партнера по бизнесу. Для этого достаточно заглянуть в бухгалтерский баланс организации. Соответственно, надо четко представлять содержание разделов и статей баланса.

Бухгалтерский баланс.

Начнем с первого раздела - «Внеоборотные активы». Здесь по статьям «Нематериальные активы», «Основные средства» отражается их наличие по остаточной стоимости. Расшифровка состава данных активов и их движение приводится в приложении к балансу (соответственно в разделах 1 и 2 формы №5).

По статье «Незавершённое строительство» отражаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструментов, и прочие капитальные работы и затраты. Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды-лизинга, по договору проката) для получения дохода. Указанное имущество отражается в балансе по остаточной стоимости.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются долгосрочные финансовые вложения (со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев). В состав долгосрочных финансовых вложений включаются инвестиции в дочерние и зависимые общества, в другие организации, в государственные и корпоративные облигации, а также займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев.

Во втором разделе баланса - «Оборотные активы» по статье «Запасы» отражаются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования в производственном процессе, управленческих нужд организации (сырье, материалы и иные аналогичные ценности), для продажи и перепродажи (готовая продукция и товары для перепродажи; в торговых организациях – товарные запасы). В данную группу статей включаются также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах на уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет.

По статье «Дебиторская задолженность» отражаются сведения о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Движение задолженности по срокам ее возникновения в разрезе дебиторов отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5, раздел 7).

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, вложения организации в ценные бумаги других эмитентов, предоставленные займы и т.д. Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты.

В третьем разделе баланса - «Капитал и резервы» представлен собственный капитал организации. По статье «Уставный капитал» отражается величина уставного (складочного) капитала хозяйственных товариществ и обществ, в соответствии с их учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. По статье «Добавочный капитал» отражаются суммы от дооценки основных фондов, эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций за вычетом издержек по их продаже), часть нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения, безвозмездно полученные ценности и др. По статье «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов в соответствии с законодательством РФ и (или) с учредительными документами организации.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается остаток прибыли, неиспользованной организацией по результатам работы за предыдущий год, а также неиспользованная часть чистой прибыли отчетного периода. По существу это финансовый резерв организации, который может быть использован на пополнение ее оборотных средств и снижение краткосрочной кредиторской задолженности. При наличии убытка (отчетного года и прошлых лет) соответственно уменьшается сумма собственного капитала организации.

Сумма четвертого и пятого разделов баланса – «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» - отражает величину заемного капитала организации. По статье «Займы и кредиты» в разделе «Долгосрочные обязательства» отражаются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В аналогичной статье раздела «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредитов и займов, которые подлежат погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты, но не погашенные на конец текущего года. Кредиторская задолженность, подлежащая погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, отражается по статье «Прочие долгосрочные обязательства». По статье «Кредиторская задолженность» отражаются сведения о задолженности перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Движение кредиторской задолженности по срокам ее возникновения в разрезе кредиторов отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5, раздел 7). В торговле кредиторская задолженность – это, в основном, задолженность перед поставщиками товаров.

В «Отчёте о прибылях и убытках» данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Начиная с годовой отчетности за 2006 год, введена новая форма этого отчета, которая не предусматривает деления прочих доходов и расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Однако это не отменяет такое деление в управленческом учете и в целях анализа.

В отчете «О прибылях и убытках» отражаются четыре вида прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.

Валовая прибыль равна выручке (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются выручка от продажи продукции, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, которые признаются в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности. По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам и услугам. Торговые организации по данной строке «Отчета о прибылях и убытках» показывают покупную стоимость реализованных товаров.

2. Прибыль (убыток) от продаж определяется как разница между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов.

3. Прибыль (убыток) до налогообложения - прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы, минус проценты к уплате и прочие расходы.

4. Чистая прибыль (убыток) равна сумме прибыли до налогообложения за вычетом налога на прибыль и иных обязательных платежей, уплачиваемых за счет прибыли.

Как известно, приказами Минфина России от 18.09.06 г. № 115н и 116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" были внесены изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, направленные на упрощение процесса формирования информации о доходах и расходах в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации, а также в целях сближения российского бухучета с международными стандартами учета и отчетности.

Приказом N 115н внесены изменения в Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы теперь учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (ранее чрезвычайные доходы и расходы учитывались на счете 99 «Прибыли и убытки»).

В соответствии с приказом № 115н из «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2) исключены строки, в которых раньше отражались операционные и внереализационные доходы и расходы. С годовой отчетности за 2006 год операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы включены в состав прочих доходов и расходов.

«Отчёт об изменениях капитала» (форма №3) содержит сведения об увеличении и уменьшении уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли. Кроме того, в этом отчете отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов.

«Отчёт о движении денежных средств» (форма №4) содержит сведения о потоках денежных ресурсов (поступлении и расходовании за период) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности. По каждому виду деятельности дается подробная расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи продукции, товаров, работ и услуг; от реализации основных средств и иного имущества; получение авансов, бюджетных ассигнований и иных средств целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям; другие поступления. Направление денежных средств отражается по видам расходов: оплата продукции, товаров, работ и услуг; оплата труда персонала; расчеты по налогам и сборам; взносы в государственные внебюджетные фонды; выплата авансов поставщикам и подрядчикам; финансовые вложения в другие организации; выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам сторонних эмитентов; оплата процентов по кредитам и займам; прочие выплаты и перечисления.