3.2 Особенности фискальной политики в условиях современной Беларуси: проблемы и перспективы

С обретением Республикой Беларусь суверенитета бюджетно-налоговая политика получила качественно новое содержание. Стратегический курс на построение социально ориентированной рыночной экономики предъявляет к бюджетной политике государства требование служить эф­фективным инструментом регулирования совокупного спроса, обеспече­ния стабилизации развития экономики, структурной перестройки экономи­ки, снижения налоговой нагрузки и повышения уровня жизни населения [3, с. 14].

За последние годы Министерство финансов РБ разработало практику формирования бюджетной политики, параллельно осуществляя методоло­гическую работу в области бюджетного планирования, т. к. в процессе бюджетного регулирования появились новые для республики финансовые категории: дефицит бюджета и источники его финансирования, государст­венный внешний и внутренний долг и т. д.

В 2014 г. в структуре налоговых поступлений в консолиди­рованный бюджет Республики Беларусь существенно увеличился удельный вес косвенных налогов при сокращении доли налога на прибыль. Заметное снижение доли этого налога обусловлено, прежде всего, ухудшением финан­сового состояния субъектов хозяйствования и ростом количества убыточных субъектов предпринимательской деятельности. Эта тенденция достаточно четко прослеживается как в целом по стране, так и по регионам. Значитель­ный рост поступлений и удельного веса НДС в 2014 г. объясняется рядом фак­торов и, в частности, увеличением срока возврата НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь до 90 дней на основании Указа Президента от 21.07.2014 г. №361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтер­ского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы». Увеличение доли и поступлений акцизов в 2014 г. обусловлено ростом объемов реализации подакцизной продукции и ставок акцизов, прежде всего на табачные изделия и алкоголь на основании изменений в приложение 1 к Налоговому кодексу. В отдельных регионах этот платеж опередил НДС и налог на прибыль по тем­пам налоговых поступлений. Аналогичные тенденции в значительной мере имеют место и в 2015 г. Это позволяет сделать вывод о том, что налог на при­быль в условиях сложной экономической ситуации и существенного влияния внешних факторов для малой открытой экономики является нестабильным источником налоговых поступлений. При этом в условиях тенденции к сокра­щению темпов экономического роста и весьма вероятной рецессии, роста кон­куренции на внешних рынках и падения спроса есть все основания полагать, что налог на прибыль не сможет в ближайшие годы играть роль стабильного источника налоговых поступлений.

В качестве еще одной важной тенденции на протяжении 2010-2015 гг. сле­дует выделить весьма существенный рост количества субъектов хозяйствова­ния, применяющих упрощенную систему налогообложения, что обусловило и некоторое увеличение темпов роста поступлений налога при упрощенной системе налогообложения в консолидированный бюджет. По данным Мини­стерства по налогам и сборам Республики Беларусь по состоянию на 1.01.2015 г. данный режим налогообложения применяли 43% налогоплательщиков. При этом важно отметить, что доля налога при упрощенной системе налогооб­ложения в общих налоговых поступлениях в консолидированном бюджете Республики Беларусь в 2014 г. увеличивалась значительно менее высокими темпами, чем рост количества применяющих этот режим налогообложения. В определенной мере это также обусловлено финансовым состоянием субъ­ектов хозяйствования в малом и среднем бизнесе. Вместе с тем упрощенная система налогообложения наряду с положительным влиянием на процессы налогообложения в Республике Беларусь и условия ведения бизнеса стала одной из схем размывания и минимизации налоговой базы и ухода от налогообложе­ния за счет более низкой налоговой нагрузки.

С 2015 г. в Налоговый кодекс Республики Беларусь введена норма об ограни­чениях в части бенефициарных собственников применительно к возможности использовать упрощенную систему налогообложения с целью не допускать уменьшения налоговой базы за счет дробления бизнеса именно в целях при­менения этого специального режима налогообложения. В целом следует отме­тить, что роль упрощенной системы налогообложения в создании благопри­ятных условий для ведения бизнеса предопределяется именно упрощением порядка исчисления налогов для среднего и особенно малого бизнеса, а не льготным режимом, хотя на определенных этапах развития экономики в це­лях нивелирования последствий экономических кризисов может использо­ваться и снижение ставок налога для этого режима налогообложения.

Анализ показал, что за последние пять лет в структуре налоговых по­ступлений в консолидированный бюджет Республики Беларусь существенно увеличилась доля подоходного налога, который в 2014 г. принес около 20% налоговых доходов, что обусловлено прежде всего ростом заработной пла­ты. При увеличении ставки подоходного налога с 2015 г. до 13% его доля в налоговых посту­плениях в консолидированный бюджет может увеличиться или остаться не­изменной при снижении денежных доходов населения. Вместе с тем следует признать, что рост ставки подоходного налога приводит к увеличению нало­говой нагрузки и сокращению располагаемых доходов у населения.

Мировой тенденцией развития систем налогообложения является диффе­ренцированное увеличение налоговой нагрузки для физических лиц и, прежде всего, введение так называемых налогов на роскошь. Что касается роста став­ки подоходного налога, то, как правило, повышение этой ставки применяется в последнее время для высоких или так называемых сверхвысоких доходов. Рассматривая как вынужденную меру повышение ставки подоходного налога до 13% в целях обеспечения устойчивости поступлений налоговых доходов, а не в качестве источника так называемого материнского капитала, в то же время следует отметить, что стандартные налоговые вычеты следовало бы уста­новить на уровне бюджета прожиточного минимума.

Вместе с тем обеспечить рост поступлений налогов с физических лиц мож­но за счет увеличения ставки налога или установления прогрессивной шкалы и расширения базы налогообложения не по подоходному налогу, а по нало­гу на недвижимость по так называемому элитному жилью, в которое должны входить не только дома, но и квартиры с высокой стоимостью.

В структуре налоговых поступлений в Республике Беларусь также на про­тяжении последних лет наблюдается некоторый рост в налоговых доходах доли налога на недвижимость и платежей за землю. В 2014 г. такой рост об­условлен не только увеличением ставок по этим платежам, но и введением их для применяющих упрощенную систему налогообложения при определенной площади недвижимости в собственности и земельных участков, а с 2015 г. – независимо от площади земельных участков.

В целом анализ и отечественной, и зарубежной практики развития нало­говых систем показывает, что за счет косвенных налогов невозможно в пол­ной мере решить проблемы обеспечения стабильных поступлений в госу­дарственный бюджет. Это обусловлено объективными причинами, в частно­сти тем, что ставки акцизов установлены на ограниченный круг продукции. Кроме того, значительный рост акцизов может привести к неблагоприятным последствиям для производителей, что наблюдается в Республике Беларусь. В значительной мере именно ухудшение финансового состояния белорусских производителей пива стало одной из причин отказа от роста ставок акцизов на этот продукт на 2015 г.

Реализация бюджетно-налоговой политики Республики Бе­ларусь на современном этапе направлена на снижение государ­ственного долга. Для этого необходимы дальнейшее совершен­ствование механизма управления государственным долгом, по­вышение эффективности использования государственных зай­мов, диверсификация финансовых инструментов государствен­ных заимствований, создание системы управления долгом в ор­ганах местного управления и самоуправления.

Важной особенностью бюджетно-налоговой политики рес­публики на протяжении последних лет является сохранение де­фицита бюджета на достаточно низком уровне — в пределах 2—3 % ВВП. Министерство финансов Республики Беларусь на­мерено продолжить реализацию жесткой бюджетной полити­ки, предполагающей ограничение дефицита консолидирован­ного бюджета (не более 1—1,5 % ВВП).

Таким образом, основные направления бюджетно-налоговой политики учитывают стратегические цели национальной эко­номики: обеспечение стабильных устойчивых темпов экономи­ческого роста; стимулирование структурной перестройки эко­номики и развитие наукоемких производств; повышение инвес­тиционной активности; торможение инфляционных процессов; обеспечение финансовой и социальной стабильности; развитие экспорта и др. [6, с. 142]