Вопрос 1.6.03.

В издаваемом Региональным центром по ценообразованию Санкт-Петербурга журнале «Консультации и разъяснения по практическим вопросам сметного ценообразования в строительстве» № 4 за 2002г. на стр. 4 разъясня­ется порядок оформления формы КС-3 для субподрядных организаций, пере­шедших на упрощенную систему налогообложения, т, е. освобожденных от НДС. Разъясните, как должна в этом случае оформлять форму КС-3 Генподрядная организация. Надо ли учитывать освобождение от НДС на работы, выполняемые субподрядной организацией?

Ответ.

Этот вопрос был нами направлен в Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу. В приведенном ниже ответе указано, что в этом случае у генподрядной организации в налоговую базу включается весь объем строительных работ, независимо от того, применяет Субподрядчик упрощенную систему налогообложения или нет.

Письмо Управления по Санкт-Петербургу МНС РФ от 09.01.03 № 03-07/31

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу, рассмотрев ваш запрос, сообщает.

Упрощенная система налогообложения применяется конкретной организацией и не распространяется на всех последующих контрагентов данной организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 кодекса без включения в них НДС и налога с продаж.

Таким образом, у генподрядной организации в налоговую базу включается весь объем строительных работ, включая работы, выполненные субподрядными организациями, не зависимо от того применяет Субподрядчик упрощенную систему налогообложения или нет.

Заместитель руководителя Управления, советник налоговой службы Российской Федерации 1 ранга Воробьева Л.Г

Вопрос 1.6.04. (г. Устъ-Илимск)

Муниципальное унитарное предприятие ЖКХ просит разъяснить npавомерность применения в жилищно-коммунальном хозяйстве Сборников ГЭСНр и ГЭСН, а также «Методических указаний по накладным расходам и смен прибыли» Госстроя России при составлении смет ресурсным методом по капиталъному и текущему ремонтам при условии перехода организаций-подрядчиков на упрощенную систему налогообложения.

Ответ.

Если работы по капитальному и текущему ремонтам выполняют подрядные организации, то при составлении смет и актов на выполненные работы можно использовать Сборники ГЭСНр и ГЭСН, а также «Методические указания по определению накладных расходов и сметной прибыли». При этом переход подрядной организации на упрощенную систему налогообложения не влияет порядок использования Сборников и Методических указаний при составлении смет и только при применении норм накладных расходов и сметной прибыли Госстроем России введены понижающие коэффициенты. (Письмо Госстроя России приводится ниже). Таким образом, составление смет имеет один порядок, а налогообложение имеет свои законы. Так, Подрядчики, перешедшие на упрощенное налогообложение, не платят НДС за свои работы, но включают в акты выполненных работ стоимость материалов и услуг с НДС.

Письмо Госстроя России от 6 октября 2003 г. № НЗ-6292/10 «О порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, ра­ботающими по упрощенной системе налогообложения»

В связи с поступающими запросами о порядке определения сметной стои­мости работ, выполняемых организациями, работающими по упрощенной систе­ме налогообложения, Госстрой России разъясняет.

С вводом в действие с 1 января 2003 года главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели при использовании упрощенной системы налогообложения платят единый налог вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социаль­ного налога (ЕСН) и налога на добавленную стоимость (НДС).

Средства, связанные с уплатой ЕСН (до 01.01.01 - затраты на социальные нужды), учтены в нормах накладных расходов.

Согласно структуре накладных расходов в строительстве указанные затраты включены в 16 статей затрат прил. 6 к «Методическим указаниям по определе­нию величины накладных расходов в строительстве» (МДС 81-4.99).

В связи с этим при определении сметной стоимости строительства и расче­тах за выполненные работы для организаций, использующих упрощенную сис­тему налогообложения, необходимо исключать указанные статьи из расчета ин­дивидуальных норм накладных расходов, а при применении в сметах укрупнен­ных нормативов накладных расходов по видам строительства или по видам строительных и монтажных работ к указанным нормативам следует применять коэффициент 0,7,

В соответствии с п. 1.2 «Методических указаний по определению сметной прибыли в строительстве» (МДС 81-25.2001) в составе норматива сметной при­были учтены затраты, связанные с уплатой налога на прибыль предприятий, имущество, а также налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым органами местного самоуправления в размере не выше 5 про­центов.

При применении упрощенной системы налогообложения указанные налоги не начисляются и подлежат исключению из нормативов сметной прибыли. При этом единый налог, введенный взамен исключаемых налогов и возмещаемый за счет сметной прибыли, включается в расчет нормативов сметной прибыли.

С учетом изложенного при использовании в сметной стоимости работ нор­мативов сметной прибыли, приведенных в МДС81-25.2001, к нормативам приме­няется понижающий коэффициент 0,9.

С переходом на упрощенную систему налогообложения организации и инди­видуальные предприниматели продолжают оплачивать НДС поставщикам строи­тельных материалов, изделий и конструкций, а так же управлениям механизации за оказываемые услуги.

При этом затраты организаций на указанные цели должны определяться по рас­чету в зависимости от структуры выполняемых строительно-монтажных работ.

Пример расчета затрат на уплату НДС приведен в приложении.

Н.В. Зацаринский

Приложение

Пример расчета затрат на уплату НДС

(цифры условные)

Статьи затрат	Сметная стоимость строительства в текущем уровне цен (тыс. руб)	Расчет затрат на уплату HДС по ставке 20%
Прямые затраты, в т.ч.
Материалы	6150	6150×0,2 = 1230
Оплата труда рабочих	1960	—
Затраты на эксплуатацию машин	1890	(1890-370)×0,2=304
в т.ч. оплата труда машинистов	370	—
Итого	10000	1534
Накладные расходы (1960+370)×1,18×0,7	1925	1925×0,183×0,2=70
Сметная прибыль (1960+370)×0,65×0,9	1363	1363×0,15×0,2=41
Всего	13288	1645 или 12,4% (1645/13288) к сметной стоимости строительства

Примечание:

0,183 - удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре накладных расходов;

0,15- удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре сметной прибыли: 1,18 - укрупненный норматив накладных расходов по жилищно-гражданскому строительству (прил. 2 МДС 81-4.99); 0,65 - общеотраслевой норматив сметной прибыли (п. 2.1 МДС 81-25.2001).

В настоящее время укрупненный норматив накладных расходов по жилищно-гражданскому строительству, согласно приложению 3 к «Методическим указаниям по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004) (введенному вместо МДС 81-4.99 с 12.01.2004г.), составляет 1,12.