Раздел 3 аудит

3.1. Нормативно правовое регулирование.

Нормативное регулирование в Российской Федерации в отличие от международной практики формируется в значительной мере с участием государственных органов. В зависимости от роли этих органов в создании правовых норм аудиторской деятельности следует различать три уровня нормативных актов.

Первый, или верхний уровень представлен Законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.

К документам верхнего уровня нормативного регулирования следует отнести также постановления Правительства РФ, имеющие обязательную силу на всей территории России. Ими являются:

1. Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации;

2. Постановление о порядке выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности;

3. Постановление об основных критериях деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке;

Второй уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен стандартами (правилами). Их основное предназначение заключается в установлении норм, однозначно интерпретируемых всеми субъектами предпринимательской деятельности, в том числе арбитражем и судом.

Третьим уровнем нормативного регулирования могут быть внутрифирменные аудиторские стандарты, разрабатываемые аудиторскими организациями для собственных нужд.

3.2. Программа аудиторской процедуры.

Программа аудита – это перечень аудиторских процедур. Они бывают двух видов:

1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия; к ним относятся вопросник.[20 c. 1]

2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Аудиторская программа включает в себя следующие элементы:

График работы аудиторов.

График определяет предельные сроки подготовки и представления материалов для составления аудиторского заключения. В графике учитываются затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемой оплаты, что сохраняет прибыль компании. График был составлен в соответствии с планом прохождения практики.

Подробные процедуры.

Программа аудита представляется в письменном виде. Детально описываются процедуры аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Она становится инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы.

Контроль за ходом проверки.

Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают предъявляемые требования. Она остается базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами.

Персонал.

В программе определяются численность персонала, объем и содержание работы. Как правило, аудит проводит группа, состоящая из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов. В крупных западных аудиторских фирмах персонал распределяется следующим образом: *

партнер – постоянно работает с клиентом, несет общую ответственность за оказываемые аудиторские услуги и решает наиболее сложные и трудные проблемы, возникшие в ходе проверки; утверждает план аудита и согласовывает график работы с клиентом; дает общую оценку и обзор работы, готовит аудиторское заключение;

Показатели	2013 г.		2014 г.			2015 г.			2014/2013			2015/2014			2015/2013
	чел.	%		чел.	%		чел.	%		чел.	%		чел.	%		чел.	%
По организации – всего	45	100		45	100		45	100		0	100		0	100		0	100
в том числе: Работники, занятые в с/х производстве – всего	45	100		45	100		45	100		0	100		0	100		0	100
в т.ч.: Рабочие постоянные	35	78		35	78		35	78		0	100		0	100		0	100
Из них: трактористы-машинисты	4	9		4	9		4	9		0	100		0	100		0	100
операторы машинного доения, дояры	-	-		-	-		-	-		-	-		-	-		-	-
скотники крупного рогатого скота	18	40		18	40		18	40		0	100		0	100		0	100
работники овцеводства	12	27		12	27		12	27		0	100		0	100		0	100
работники коневодства	1	2		1	2		1	2		0	100		0	100		0	100
Служащие	10	22		10	22		10	22		0	100		0	100		0	100
из них: руководители	5	11		5	11		5	11		0	100		0	100		0	100
Специалисты	5	11		5	11		5	11		0	100		0	100		0	100

Обычно аудиторская программа включает: тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса.

Тесты операций выявляют количественные ошибки и нарушения, позволяют проверить финансовую отчетность.

3.3. Проведение аудита животных на выращивании и откорме.

Важной задачей контроля в «СПК ИРО» является установление достоверности и законности хозяйственных операции по поступлению и выбытию животных. При этом проверка осуществляется по каждому направлению поступления и выбытия скота.

О не полном оприходовании приплода могут свидетельствовать результаты проведенной инвентаризации. Но мы не сможем провести инвентаризацию животных, так как мы проводим поверку по данным за прошлый год. Поэтому воспользуемся простой сверкой документов по животноводству.

Для определения полноты оприходования приплода используем данные зоотехнического и оперативного учета на фермах и показатели бухгалтерского учета. Для этого сверим данные журнала осеменения и отела крупного рогатого скота (даты фактических отелов и количество полученного приплода) с данными актов на оприходование приплода животных. Для установления своевременности оприходования приплода животных следует фактические даты составления актов на оприходование сопоставить с установленными сроками его оприходования. Так, телята КРС подлежат оприходованию в день рождения. Отдельно следует проверить совпадение дат регистрации приплода в различных документах и учетных регистрах. При несоблюдении сроков оприходования приплода часть его может быть сокрыта от учета, для чего следует применять приемы встречной сверки.

Используют данные журнала осеменения и отела КРС о количестве стельных коров, даты предполагаемых и фактических отелов, следует проверить, на всех ли родившихся телят составлены акты на оприходование, а затем установить, весь ли приплод оприходован в бухгалтерском учете. Результаты проверки отражены в рабочем документе ревизора, отраженный в таблице 

Таблица 13 Рабочий документ ревизора № 2

Контрольная ведомость проверки полноты оприходования приплода животных

Кличка животных	Инвентарный номер	Дата предполагаемого отдела	Дата фактического отдела	Отклоне-ния (+,-)
Марта	1242	13.03.15.	24.03.15.	+11
Апрелька	1387	27.03.15.	26.03.15.	-1
Машка	1143	04.04.15.	10.04.15.	+6
Верка	2341	09.05.15.	09.05.15.	0
Чернушка	1164	25.04.15	29.04.15.	+4
Зорька	1928	01.06.15.	26.05.12.	-5
Улагшан	2154	23.03.15	10.04.12.	+17

По данным, представленным в таблице, видно, что в хозяйстве идет полное и своевременное оприходование приплода животных, нет ни каких нарушении или ошибок по данным операциям.

Аналогично устанавливают полноту оприходования животных, приобретенных у других предприятий и организации.

Проверку операций по выбытию животных на выращивание и откорме также целесообразно проводить по каждому направлению выбытия животных. Основными каналами выбытия животных из данной группы являются: реализация в живом весе, падеж, перевод в другие группы, хищение и др.

При проверке операции по реализации животных устанавливают законность, целесообразность оформления и отражения этих операций в учете. Реализация является законной в том случае, если она предусмотрена планом экономического и социального развития. Чтобы оценить целесообразность реализации скота необходимо проверить, не было ли случаев сверхплановой продажи поголовья скота с целью получения дополнительной выручки в ущерб развитию животноводства; не допускались ли случаи реализации маловесного скота, в результате чего хозяйству нанесены незапланированные потери. По первичным документам можно сделать вывод что вся реализация скота на предприятии «СПК ИРО» полностью оправданна.

Проверяется соблюдение установленного порядка оформления сопроводительных и расходных документов, составляются ли при этом товарно - транспортные накладные.

При проверке переводов животных из группы в группу и в основное стадо было выяснено по данным зоотехника, что был перевод животного в основное стадо. Проверяем по первичным документам оформление перевода.

Отдельно проверяются факты падежа и вынужденного убоя животных. Для чего внимательно изучаются акты на выбытие животных, диагнозы болезней, по причине которых они пали.

При переводе животных из одной половозрастной группы в другую тщательно проверяются документальное оформление и своевременность перевода. При этом сверяют данные накладных внутрихозяйственного назначения с данными Отчета о движении скота и птицы. Так же проверяется правильность оценки животных.

В ходе сводной проверки документов не было выявлено каких-либо существенных нарушений, но на некоторых первичных документах не было подписи. Следует исправить этот недостаток.

При проведении проверки учета наличия и движения молодняка и животных на откорме в «СПК ИРО» обязательным этапом должен быть этап проверки правильности отражения операции с животными на счетах бухгалтерского учета: правильности ведения синтетического и аналитического учета животных, правильность записей на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» по соответствующим субсчетам, правильность корреспонденции счетов по операциям по движению скота. Источниками информации для такой проверки являются: Отчет о движении скота и птицы (форма № СП - 51), ведомость движения животных за период, оборотно-сальдовая ведомость по счету, Главная книга. А также формируются анализ и карточка счета 11.

По данным рентабельности продукции животноводства мы видим что овцеводство и коневодство является убыточным. Одним из факторов снижения рентабельности являются затраты на животных на выращивании и откорме КРС.

Из формы №13 АПК можно составить таблицу по животным на выращивании и откорме за 2013 2014 и 2015.

Животные на выращивании и откорме переведенные в основное стадо	Мясного направления	Овцы и козы	Свиньи	Молочного направления
2013	100	602	-	-
2014	71	650	-	-
2015	67	640	-	-

Затем сравниваем данные с актом на оприходование приплода, акт на перевод животных, приемо-расчетная ведомость на закупку животных у граждан.

При проверке операций по закупке скота у населения для дальнейшей продажи контролируем :

• соответствие массы принятого от населения и проданного на мясокомбинат скота;

• соответствие применяемых расчетных цен договорным условиям;

• отсутствие фактов повторной сдачи животных одни и теми же лицами в относительно короткий период;

• соответствие выплат из кассы суммам, определенным в закупочных актах;

• отсутствие повторных выплат в смежных и последующих периодах.