2.4. Контроль качества аудита

Контроль качества аудита - это совокупность способов и методов, применяе­мых аудиторами, аудиторскими организациями и вышестоящими органами с це­лью получения соответствующих подтверждений того, что в ходе аудиторских проверок выполняются необходимые требования федеральных правил (стандар­тов) и прочих нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятель­ность в РФ [3,23].

Контроль качества аудита подразделяют на два уровня: внешний и внутрен­ний. Каждый уровень, в свою очередь, включает в себя предварительный, теку­щий и последующий контроль качества аудита [3, 10, 23] (табл. 2.2).

Таблица 2.2 Виды контроля качества аудита

Вид контроля	Внешний	Внутренний
Предварительный	Проводится на стадии аттеста­ции аудиторов	Осуществляется путем прохожде­ния аудиторами ежегодных курсов повышения квалификации

17

Окончание табл. 2.2

Вид контроля	Внешний	Внутренний
Текущий	Оперативный контроль работы аудиторов: соблюдение этиче­ских принципов; знание про­блемных вопросов бух. и нало­гового учета; проверку выпол­няемой работы и т.д.	Проводится профессиональными сотрудниками организации, кото­рые следят за ходом выполнения общего плана и программы аудита, следят за должным документиро­ванием аудиторских доказательств и т.п.
Последующий	Осуществляет саморегулируе­мые организации аудиторов в отношении своих членов и уполномоченный федеральный орган по проверке качества предоставляемых аудиторских услуг и составления аудитор­ского заключения	Заключается в проверке результа­тов работы, которая была выпол­нена (устанавливается, были ли выполнены цели соответствующих аудиторских процедур, служат ли результаты работы основой для мнения аудитора), а также в про­ведении повторной, бесплатной для аудируемого лица, аудитор­ской проверки

2.5. Сопутствующие виды аудиторских услуг

Аудиторская деятельность, как уже говорилось выше, включает в себя два компонента: собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги, перечень которых приведен в пункте 7 статьи 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельно­сти» №307-Ф3 [18]. К сопутствующим аудиту услугам относятся:

1. постановка, восстановление и ведение бухгалтерского и налогового учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых расчетов и дек­лараций, бухгалтерское и налоговое консультирование;

2. анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций, экономическое и финансовое консультирование;

3. управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

4. юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов довери­теля в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и тамо­женных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

5. автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных техно­логий;

1. оценочная деятельность;

2. разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

18

8. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в облас­тях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

9. обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью [18].

В отношении этих услуг не установлены специальные стандарты, регулирую­щие порядок их оказания и оформления, поэтому аудиторы, оказывая сопутст­вующие услуги, выполняют общие требования, предъявляемые к качеству работы аудитора.

Правило (стандарт) об аудиторской деятельности №24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отноше­ние к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» [23] выделяет особую группу сопутствующих услуг, оказание кото­рых регулируется федеральными стандартами аудиторской деятельности. К ним относятся:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

При проведении обзорной проверки выявление существенных искажений бух­галтерской отчетности менее вероятно, чем при проведении аудита (пункт 17 ПСАД №24), так как обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, которые направлены на общую проверку надежности предпосылок. Что касается таких важных процедур, как оценка системы бухгал­терского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы, сбор подтверждающих доказательств в ходе инспектирова­ния, подтверждения и подсчета, то они не проводятся (пункт 16 ПСАД №24).

Поэтому при проведении обзорных проверок обеспечивается ограниченный уровень уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искаже­ний. В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности (пункт 9 ПСАД №24).

При проведении согласованных процедур аудитор представляет отчет об от­меченных фактах. При этом он не выражает своего мнения, а предоставляет воз­можность пользователям этого отчета сформировать собственные выводы в от­ношении полученных данных (например, для банка оценивается кредитоспособ­ность аудируемого лица либо платежеспособность для контрагентов).

В ходе компиляции финансовой информации аудитор собирает, классифици­рует, обобщает указанную информацию и приводит ее в форму, удобную для по­нимания и управления. При этом пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифициро­ванного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными профессио­нальной компетентностью и добросовестностью [9, 23].

Таким образом, никакой уверенности в том, что факты, отмеченные в отчете при проведении согласованных процедур, и финансовая информация являются

19

достоверными, у аудитора нет, так как никаких процедур по проверке достовер­ности предпосылок аудитор не проводит.

Контрольные вопросы

1. Назовите основные органы, регулирующие аудиторскую деятельность в России и их функции.

2. Какие обязательные требования к претендентам на получение квалификаци­онного аттестата аудитора Вы знаете. В каких случаях аннулируется квалифика­ционный аттестат аудитора?

3. Какие изменения по лицензированию аудиторской деятельности произошли в Российской Федерации?

2. Что Вы понимаете под контролем качества аудита?

3. Что относится к сопутствующим аудиту услугам?

Тесты