6.2. Применение полученных знаний о деятельности аудируемого лица

Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

1. оценивать риски и выявлять проблемные области;

2. эффективно планировать и проводить аудит;

3. оценивать аудиторские доказательства;

4. обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

Аудитор вырабатывает профессиональные суждения по вопросам, для реше­ния которых важно знание деятельности аудируемого лица, на следующих стади­ях аудита:

• оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля;

• рассмотрение коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;

• разработка общего плана аудита и программы аудита;

• определение уровня существенности и оценка того, является ли он надлежа­щим;

• сбор аудиторских доказательств для определения их надлежащего характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгал­терской) отчетности;

• оценка официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных им оценочных значений;

• определение областей деятельности аудируемого лица, где могут потребо­ваться специфические знания и навыки;

• выявление аффилированных лиц и операций с ними;

• выявление противоречивой информации (например, заявлений, противоре­чащих друг другу);

• обнаружение необычных обстоятельств (например, фактов недобросовест­ных действий или несоблюдения нормативных правовых актов);

• подготовка квалифицированных запросов и оценка характера ответов на них;

• анализ надлежащего характера учетной политики и раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности [23].

39

Аудитор должен проконтролировать, чтобы сотрудники, назначенные выпол­нять аудиторское задание, получили достаточный объем информации о деятель­ности аудируемого лица, позволяющий выполнить порученную работу, в ином случае запрашивали дополнительную информацию и обменивались ею с аудито­ром и членами аудиторской группы.

Для надлежащего использования информации о деятельности аудируемого лица аудитор должен проанализировать, каким образом характер данной деятель­ности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответству­ют ли предпосылки ее подготовки знаниям аудитора об этой деятельности [23, 30].

Для получения информации о деятельности экономического субъекта подле­жат рассмотрению следующие вопросы, которые объединены по своему экономи­ческому содержанию в группы:

1) общие экономические вопросы:

а) общий уровень развития экономики (например, спад или рост);

б) процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;

в) инфляция (рост общего уровня цен в экономике), девальвация (падение стоимости валюты относительно стоимости золота или других валют) или реваль­ вация (повышение или стабилизация стоимости товара или валюты искусствен­ ным путем, как правило, при вмешательстве государства) национальной валюты;

г) политика Правительства Российской Федерации или органов исполнитель­ ной власти иностранного государства, на территории которого аудируемое лицо, его филиалы и представительства ведут деятельность (денежная, налоговая, та­ рифная, торговые ограничения, программы правительственной помощи);

д) курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля [23].

2) вопросы, раскрывающие особенности отрасли, которые влияют на дея­ тельность аудируемого лица:

а) рынок и конкуренция в отрасли, экономические показатели в отрасли, про­ блемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета;

б) сокращение или расширение деятельности, цикличная или сезонная дея­ тельность, неблагоприятные условия деятельности (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция), особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгалтерского учета);

в) изменения в технологии производства;

г) коммерческий риск (например, новая технология, применяемая в производ­ стве продукции, легкий доступ на рынок новых конкурентов);

д) экологические требования и проблемы;

е) требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица;

ж) доступность и стоимость энергоресурсов [23].

3) вопросы по управлению и структуре собственности аудируемого лица:

40

а) корпоративная и организационная структура (включая любые недавние или запланированные изменения);

б) акционеры и их аффилированные лица (их деловая репутация и опыт) - это лица, имеющие возможность получить всю необходимую информацию о деятель­ ности экономического субъекта (администрация, собственники, крупные креди­ торы и др.);

в) структура капитала (включая любые недавние или запланированные изме­ нения);

г) цели, принципы, стратегические планы руководства;

д) приобретения организаций, реорганизация аудируемого лица или ликвида­ ция отдельных видов деятельности (запланированные или недавно произошед­ шие);

е) источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);

ж) совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт от­ дельных членов, независимость, периодичность заседаний, наличие комитета по аудиту и масштаб его деятельности, факты замены внешних консультантов, на­ пример, юристов);

з) руководители (опыт работы и деловая репутация, текучесть кадров, основ­ ной финансовый персонал и его статус в организации, укомплектованность бух­ галтерии кадрами, планы стимулирования или премирования как элемента возна­ граждения, например, в зависимости от полученной прибыли, использование про­ гнозов и смет, стиль работы, поддержка курса акций аудируемого лица, наличие и качество управленческих информационных систем);

и) наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита;

к) отношение руководства аудируемого лица к системе внутреннего контроля [23].

4)вопросы, позволяющие изучить продукцию, рынки, поставщиков, расходы, производственную деятельность аудируемого лица, а именно:

а) характер деятельности (например, производственная деятельность, торгов­ ля, финансовые услуги, импорт/экспорт);

б) местонахождение производственных помещений, складов, служебных по­ мещений;

в) характеристика персонала (например, по месту нахождения, по уровню за­ работной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенно­ сти социального обеспечения);

г) рынки сбыта продукции или предоставления услуг (например, основные за­ казчики и договоры, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции развития, маркетинговая стратегия, производственные процессы);

д) поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабиль­ ность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки);

е) товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);

ж) лицензии, патенты;

41

з) основные виды расходов;

и) научные исследования и разработки;

к) активы, обязательства и операции в иностранной валюте - по типам валюты;

л) действующие информационные системы;

м) особенности полученных займов [23].

5) вопросы, раскрывающие особенности законодательства, а именно:

а) требования нормативных правовых актов, применяемых в процессе дея­ тельности аудируемого лица, в том числе в сфере налогообложения;

6) требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятель­ ности;

в) требования к аудиторскому заключению;

г) возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности

б) иные вопросы, позволяющие получить информацию о деятельности ауди­ руемого лица, например, оценить условия, в которых осуществляется подготовка бухгалтерской (финансовой) отчетности, факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемого лица, включающие основные финансовые показатели и тенденции их изменения [23].