8.5. Документирование выборочной проверки

В соответствии с ПС АД №16, все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов аудитор обязан отразить в своей рабочей документации [23].

Документируя результаты выборочной проверки аудитору следует отразить случаи обнаруженных расхождений между отражением сальдо или оборотов в учетных регистрах по данным аудируемого лица и по результатам аудиторской проверки.

Рабочие документы, обосновывающие применение выборочных исследований, методы построения выборки и способы оценки полученных результатов, а также описывающие выполнение всех процедур проверки отобранных элементов, необ­ходимы как основа для оценки и обобщения результатов аудиторской проверки и как средство внутреннего контроля за качеством аудита. При формировании ау­диторского файла рабочие документы, отражающие процесс проведения выбо­рочного исследования, должны подшиваться с рабочими документами, фикси­рующими ход проверки [30, 32]].

Контрольные вопросы

1. Каким документом установлены единые требования к выборочным провер­кам?

2. Что такое генеральная совокупность, и каким требованиям она должна отве­чать?

62

3. Что Вы понимаете под аномальной ошибкой?

4. Какие виды выборочных проверок Вы знаете?

5. Что Вы понимаете под риском, связанным с использованием выборки?

Тесты

1. Могут ли результаты выборочной совокупности экстраполироваться на генеральную совокупность:

а) да - могут;

б) могут, если в выборочной совокупности нет ошибок;

в) могут, если в выборочной совокупности выявленные ошибки не существен­ ны;

г) нет - не могут.

2. В соответствии с пс ад №16 «Аудиторская выборка», аудиторская вы­ борка-это:

а) применение аудиторских процедур ко всем элементам статьи отчетности или группы однотипных операций;

б) применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной ста­ тьи отчетности или группы однотипных операций;

в) применение аудиторских процедур к генеральной совокупности, стратифи­ цированной по определенным правилам;

г) нет правильного ответа.

3. Когда все элементы генеральной совокупности имеют равную вероят­ ность быть отобранными в выборку - это:

а) стратификация выборки;

б) репрезентативность выборки;

в) экстраполяция выборки;

г) непредставительность выборки.

4. Полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность, и в отношении которой он хочет сделать выводы - это:

а) выборочная совокупность;

б) генеральная совокупность;

в) однотипные элементы совокупности;

г) аномальная совокупность.

5. Процесс деления генеральной совокупности на подмножества, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными ха­ рактеристиками (например, со стоимостью) - это:

а) стратификация;

б) репрезентативность;

в) экстраполяция;

г) сортировка.

63

9. Аудиторские доказательства и документирование аудита

9.1. Понятие и надежность аудиторских доказательств

Аудиторы должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение ауди­тора.

В соответствии с ПСАД №5 «Аудиторские доказательства», аудиторские до­казательства - это информация, полученная аудитором при проведении провер­ки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора [23].

К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и ин­формация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по су­ществу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключи­тельно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

• аналитические процедуры [23, 32].

При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их доста­точность (количественную меру доказательств) и надлежащий характер, или уме­стность (качественную сторону аудиторских доказательств, определяющую их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки отчетности и ее достовер­ность). Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и приме­няются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу.

В первом случае (при тестировании средств внутреннего контроля) аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля.

На суждение аудитора о том, что является достаточным и надлежащим ауди­торским доказательством, влияют следующие факторы:

1) аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска;

64

2. характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

3. существенность проверяемой статьи отчетности;

4. опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

5. результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недоб­росовестных действий или ошибок;

6. источник и достоверность информации [23].

В ходе процедур проверки по существу аудитору необходимо оценить доста­точность и надлежащий характер полученных доказательств для проверки утвер­ждений, на основе которых подготовлена бухгалтерская отчетность, т.е. ее сле­дующие принципы:

• существование - актив или обязательство существует на определенную дату;

• права и обязанности - актив или обязательство относятся к данному ауди­руемому лицу по состоянию на определенную дату;

• возникновение - в течение соответствующего периода осуществлены опера­ции или произошли события, имеющие отношения к аудируемому лицу;

• полнота - не имеются неучтенных активов, обязательств, хозяйственных операций, нераскрытых статей учета;

• стоимостная оценка - актив или обязательство отражаются по соответст­вующей балансовой стоимости;

• точное измерение - операция или событие учитываются по соответствую­щей сумме, а доход или расход относится к соответствующему периоду;

• представление и раскрытие - актив или обязательство раскрывается, клас­сифицируется и характеризуется в соответствии с правилами их отражения в от­четности [1].

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документаль­ной или устной). При оценке надежности доказательств аудитор должен учиты­вать следующие правила:

1. доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), на­дежнее доказательств, полученных из внутренних источников;

2. доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, ес­ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;

3. доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, представ­ленных аудируемым лицом;

4. доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее за­явлений, представленных в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из раз­личных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоре­чат друг другу. Все собранные аудитором доказательства полежат обязательному отражению в рабочей документации в виде бланков, таблиц, протоколов.

65

Источниками получения аудиторских доказательств являются первичные до­кументы клиента, его бухгалтерские записи, бухгалтерская отчетность, результа­ты анализа финансово-хозяйственной деятельности, результаты проведенной ин­вентаризации, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников и полу­ченная из других источников информация [1, 4, 32].