1.4. Классификация аудита

С целью более глубоко понимания сущности аудита предлагаем рассмотреть его классификацию в разрезе двух основных его видов (по мнению автора): внеш­ний и внутренний.

Классифицировать аудит можно по следующим признакам (рис. 1.2):

Аудит

По отношению к пользователям информации

В нешний

Внутренний

П о объектам

По назначению

По характеру проверки

О бщий

Банковский

Страховых организаций

Бирж

Инвестиционных институтов и вне­бюджетных фондов

Финансовой отчетности

Налоговый

Управленческий

На соответствие требованиям

Специальный

Подтверждающий

Системно-ориентированный

Аудит базирующий­ся на риске

Обязательный

По периодичности осуществления

I

Первоначальный Повторяющийся

По отношению к требованиям законодательства

I

Инициативный

Рис. 1.2. Классификация аудита

1) по отношению к пользователям информации:

а) внешний аудит - проводится на договорной основе аудиторскими организа­ циями и индивидуальными аудиторами. Его цель - выражение мнения о досто­ верности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

б) внутренний - это деятельность в организации по проверке и оценке ее рабо­ ты в интересах руководителя [27]. Служба внутреннего аудита будет более эф­ фективна, если она будет независима от исполнительного органа и третьих лиц. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выпол­ нять свои функции. Задачами внутреннего аудита являются:

- предотвращение ошибок, а также их выявление и исправление;

9

• выявление резервов производства и наиболее перспективного направления развития;

• участие в планировании стратегии развития предприятия;

• обеспечение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и со­блюдение действующего законодательства при организации и ведении бухгалтер­ского учета и составлении отчетности;

• сотрудничество с внешними аудиторами во время проведения аудиторских проверок и другие задачи;

2) по объектам (видам деятельности организаций):

а) общий;

б) банковский;

в) страховых организаций;

г) бирж;

д) инвестиционных институтов и внебюджетных фондов;

3) по назначению:

а) аудит финансовой отчетности представляет собой проверку бухгалтерской отчетности субъекта с целью вынесения заключения о ее соответствии общепри­ нятым правилам (стандартам) бухгалтерского учета [19] и прочим нормативным документам. Иными словами, этот вид аудита предусматривает оценку достовер­ ности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы и правила бухгалтерского учета. Аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых явля­ ется аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности. По форме и содержанию он наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России;

б) налоговый аудит заключается в том, что аудиторские фирмы выполняют задание по рассмотрению отчетов с целью выражения мнения о степени досто­ верности и соответствия во всех существенных аспектах, норм налогового зако­ нодательства [16]. При проведении налогового аудита проверятся правильность формирования налоговой базы, правильность применения льгот и ставок по ним и своевременность перечисления в бюджет налогов;

в) управленческий (производственный) аудит заключается в проведении про­ верки и внесении соответствующих рекомендаций по совершенствованию орга­ низации производства и управления предприятием. По существу, он позволяет оценить уровень готовности предприятия и его сотрудников к эффективной рабо­ те в условиях рынка и на основе этой оценки разработать программу проведения изменений с учетом предстоящих затрат, необходимых для реорганизации систе­ мы управления предприятием, привлечения новых специалистов или переобуче­ ния уже имеющихся;

г) аудит на соответствие требованиям предназначен для выявления соблюде­ ния организацией конкретных правил и законов, которые оказывают воздействие на результат конкретной операции или на составление конкретной формы отчет­ ности. В процессе такой проверки устанавливают, например, соответствует ли осуществляемая деятельность организации ее уставу;

ю

д) специальный аудит (операционный, экологический и др.) состоит в провер­ке конкретных показателей деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдении соответствующих необходимых правил, методик, процедур. Например, операци­онный аудит проводится для проверки процедур и методов функционирования организации в целях оценки ее производительности и эффективности. Он исполь­зуется для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, работой персонала [5] и т.п.;

4) по характеру проверки:

а) подтверждающий аудит подразумевает изучение и подтверждение совер­ шаемых хозяйственных операций, при котором аудитор параллельно с бухгалте­ ром создает собственные учетные регистры (такую услугу можно назвать восста­ новлением или ведение учета);

б) системно-ориентированный аудит предполагает экспертизы объектов про­ верки с учетом оценки состояния и эффективности внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля достаточно эффективна, аудитор может ограни­ чить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля;

в) аудит базирующийся на риске - концентрация усилия аудитора в ходе про­ верки преимущественно на тех объектах контроля, где риск выше, и сокращение времени на изучение объектов, где предполагается низкий риск или его отсутст­ вие;

5) по периодичности осуществления:

а) первоначальный аудит означает проведение аудиторской проверки в орга­ низации впервые, что существенно увеличивает его трудоемкость и прежде всего аудиторский риск;

6) повторяющийся аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно для данного клиента, что позволяет повысить качество проверок;

б) по отношению к требованиям законодательства:

а) обязательный - это ежегодная аудиторская проверка, в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 [18]. Предусмотрены случаи обязательного аудита:

• организация имеет организационно-правовую форму ОАО;

• организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фон­довой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фон­дом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

• объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муници-

11

пальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации фи­нансовые показатели могут быть снижены;

- в иных случаях, установленных федеральными законами.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных капиталах, которого доля государственной собственности составляет не менее 25% - необхо­дим открытый конкурс [18, 24];

б) инициативный аудит проводится по желанию организации на основании за­ключенного договора с аудиторской фирмой.

Приведенная классификация не является исчерпывающей. Рассмотрение и уг­лубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления в аудите.

Контрольные вопросы

1. Какие виды контроля входят в систему финансового контроля России?

2. Какие основные сходства и различия ревизии и аудиторской проверки?

3. Какие этапы становления аудита в России Вы знаете?

4. Какие виды аудита Вы знаете, и в чем заключается их специфика?

5. Чем отличается внешний аудит от внутреннего?

Тесты